《税务会计》（第5版）第3章 消费税会计

税务会计（第5版）1.体现新《企业会计准则》、《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）、全面营改增、13%和9%增值税税率、新《个人所得税法》等最新会计税收政策。2.“税费申报”的内容根据《国家税务总局关于简并税费申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第9号）、《国家税务总局关于增值税消费税与附加税费申报表整合有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第20号）等文件全新修订。梁文涛主编中国人民大学出版社2023年1月第5版（2024年10月根据新政策修订后加印）邮箱：nashuichouhua@126.com任课教师交流qq群号是：498267290（仅供教师加入，加入时请说明单位、姓名）（本教材配备教学课件PPT、教案电子版、教学大纲电子版、两套练习题的电子版。其中，教案电子版、两套练习题的电子版仅提供给统一给学生订购教材学校的任课教师）郑重声明：1.本课件以及教材的内容是作者的研究成果，版权所有。严禁剽窃、抄袭、转载。2.不要将此课件泄露给他人。本PPT对应的教材：书名：《税务会计》（第5版）（已经出版）（根据全面营改增，13%、9%增值税税率；新收入准则；新个人所得税法等新政策编写）作

者：梁文涛

主编

适用学生层次：本科（专科也可以用）出版时间：2023年1月第5版（2024年10月根据新政策修订后加印）ISBN：978-7-300-31216-3出

版

社：中国人民大学出版社定

价：64元丛

书

名：普通高等学校应用型教材·会计配套习题集：书名：《税务会计（第5版）》习题集（已经出版）（注：本书里面全是税务会计习题）（根据全面营改增，13%、9%增值税税率；新收入准则；新个人所得税法等新政策编写）作

者：梁文涛

主编

适用学生层次：本科（专科也可以用）出版时间：2023年3月第1版ISBN：978-7-300-31423-5出

版

社：中国人民大学出版社定

价：29元丛

书

名：普通高等学校应用型教材·会计本教材对应的简明版本：书名：税务会计（简明版）（第3版）（根据全面营改增，13%、9%增值税税率，新《个人所得税法》、新《关税法》等最新税收政策编写）作者：梁文涛主编ISBN：978-7-300-33070-9层次：本科（专科也可以用）出版时间：2024年9月第3版出版社：中国人民大学出版社定价：58元丛书名：普通高等学校应用型教材·会计书名：《税法》（第7版）（根据全面营改增，13%、9%增值税税率，新《个人所得税法》等新税收政策编写）作者：梁文涛主编ISBN：978-7-300-31924-7层次：本科（专科也可以用）出版时间：2023年8月第7版（2024年11月根据新政策修订后加印）出版社：中国人民大学出版社定价：65元丛书名：普通高等学校应用型教材·会计本书参考教材（前置课程）：书名：《税法习题集》（注：本书里面全是税法习题，与《税法（第7版）》配套。《税法（简明版）（第3版）》等税法教材均可以参考《税法习题集》）（根据全面营改增，13%、9%增值税税率，新《个人所得税法》等新税收政策编写）作者：梁文涛主编ISBN：978-7-300-31853-0层次：本科（专科也可以用）出版时间：2023年10月第1版（2024年11月根据新政策修订后加印）出版社：中国人民大学出版社定价：38元丛书名：普通高等学校应用型教材·会计本书参考教材（前置课程）：书名：《税法（简明版）》（第4版）（根据全面营改增，13%、9%增值税税率，新《个人所得税法》等最新税收政策编写）（本书为《税法》（第7版）的简明版本，本书与《税法》（第7版）相比，主要是少了最后一章税务行政法制；第一章也有所压缩）作者：梁文涛主编ISBN：978-7-300-33017-4适用学生层次：本科（专科也可以用）出版时间：2024年8月第4版（2024年12月根据新政策修订后加印）出版社：中国人民大学出版社定价：59元丛书名：普通高等学校应用型教材·会计

本书参考教材（前置课程）的简明版：书名：《纳税筹划》（第7版）（根据全面营改增，13%、9%增值税税率，新《个人所得税法》等最新税收政策编写）作者：梁文涛主编ISBN：978-7-300-31888-2适用学生层次：本科（专科也可以用）出版时间：2023年8月第7版（2024年11月根据新政策修订后加印）出版社：中国人民大学出版社定价：48元丛书名：普通高等学校应用型教材·会计本书参考教材（后续课程）：书名：《纳税筹划（第7版）》习题集（注：本书里面全是纳税筹划习题）（根据全面营改增，13%、9%增值税税率，新《个人所得税法》等最新税收政策编写）作者：梁文涛主编ISBN：978-7-300-31852-3适用学生层次：本科（专科也可以用）出版时间：2023年9月第1版（2024年8月根据新政策修订后加印）出版社：中国人民大学出版社定价：32元丛书名：普通高等学校应用型教材·会计本书参考教材（后续课程）的习题集：书名：《经济法基础》预计2025年1月左右出版《经济法基础》（第2版）（根据全国会计专业技术初级资格考试《经济法基础考试大纲》，全面营改增，13%、9%增值税税率，新《个人所得税法》等最新税收政策编写）作

者：梁文涛

主编ISBN：978-7-300-29102-4适用学生层次：本科（专科也可以用）出版时间：2021年3月第1版出

版

社：中国人民大学出版社定价：58元丛

书

名：普通高等学校应用型教材·会计与财务其他相关教材1：书名：《会计职业道德（第2版）》（本教材中会计职业道德的内容，根据《财政部关于印发〈会计人员职业道德规范》的通知》(财会〔2023〕1号)全新修订编写。）作

者：梁文涛

主编ISBN：978-7-300-32221-6适用学生层次：本科（专科也可以用）出版时间：2023年10月第2版（2024年11月根据新政策修订后加印）出

版

社：中国人民大学出版社定价：39元丛

书

名：普通高等学校应用型教材·会计其他相关教材2：第3章消费税会计第1节消费税的认知第2节消费税的会计核算第3节消费税的纳税申报本章内容

【素养提升】

【能力目标】（1）能根据相关业务资料计算消费税。（2）能设置消费税的会计科目，能根据相关业务资料对消费税进行会计核算。（3）能根据相关业务资料填写消费税及附加税费申报表以及相关申报表，并进行消费税的纳税申报。

第1节消费税的认知 一、消费税的概念消费税是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。具体来说，是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税。二、消费税的纳税环节（一）生产应税消费品生产应税消费品在生产销售环节征税。纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。（二）委托加工应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。（三）进口应税消费品单位和个人进口应税消费品，于报关进口时由海关代征消费税。（四）批发应税消费品1.批发卷烟2.批发电子烟自2022年11月1日起，将电子烟纳入消费税征收范围，在

烟税目下增设电子烟子目。在中华人民共和国境内生产

（进口）、批发电子烟的单位和个人为消费税纳税人。（五）零售应税消费品1.零售金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。自2002年1月1日起，钻石及钻石饰品消费税改为零售环节征收。自2003年5月1日起，铂金首饰消费税改为零售环节征收。金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品适用的消费税税率为5%。其消费税的计税依据是不含增值税的销售额。金银首饰连同包装物一起销售的，无论包装物是否单独计

价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。带料加工的金银首饰，应按受托方销售的同类金银首饰的

销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销

售价格的，按照组成计税价格计算纳税。纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款作为计税依据征收

消费税。2.零售超豪华小汽车三、消费税的纳税人消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内（起运地或者所在地在境内）生产、委托加工和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售（批发或零售）《消费税暂行条例》规定的某些应税消费品的其他单位和个人。（1）烟（2）酒（3）高档化妆品（4）贵重首饰及珠宝玉石

（6）成品油（5）鞭炮、焰火四、消费税的税目和税率（一）消费税的税目（7）摩托车（9）高尔夫球及球具（10）高档手表（11）游艇（12）木制一次性筷子（13）实木地板（14）电池（15）涂料（8）小汽车消费税的税率包括比例税率和定额税率两类。消费税的税率见“应税消费品名称、税率和计量单位对照表”（表3-1）。（二）消费税的税率

五、消费税应纳税额的计算（一）从价定率征收应纳税额的计算应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）（二）从量定额征收应纳税额的计算从量定额征收，即根据不同的应税消费品确定不同的单位税额。应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额式中，应税消费品的销售数量具体规定为：销售（包括出厂销售、批发、零售）应税消费品的，为应税消费品的销售（包括出厂销售、批发、零售）数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品的进口征税数量。（三）从价定率和从量定额复合征收应纳税额的计算从价定率和从量定额复合征收，即以两种方法计算的应纳税额之和为该应税消费品的应纳税额。在现行消费税的征税范围中，我国目前只对卷烟和白酒（粮食白酒和薯类白酒）采用复合征收方法。应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率＋应税消费品的销售数量×单位定额税率销售额为纳税人生产销售卷烟、白酒向购买方收取的全部价款和价外费用。销售数量为纳税人生产销售、进口、委托加工、自产自用卷烟或白酒的实际销售数量、海关核定的进口征税数量、委托方收回数量和移送使用数量。（四）应税消费品已纳税款的扣除（1）应税消费品若是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品已缴纳的消费税税款。扣除范围包括：1）外购已税烟丝生产的卷烟；2）外购已税高档化妆品生产的高档化妆品；3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；4）外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；5）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；6）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；7）外购已税实木地板为原料生产的实木地板；8）外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油生产的应税成品油。委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳税额中扣除。扣除范围包括：1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；2）以委托加工收回的已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品；3）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；4）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；5）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的

高尔夫球杆；6）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木

制一次性筷子；7）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；8）以委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、

润滑油为原料生产的应税成品油。（五）自产自用应税消费品应纳税额的计算纳税人自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，在自产自用环节不缴纳消费税；凡用于其他方面的，一律于移送使用时，按视同销售依法缴纳消费税。若为从量征收，则应按照纳税人自产自用应税消费品的移送使用数量计算缴纳消费税；若为从价征收，则应按照纳税人生产的同类应税消费品的销售价格计算缴纳消费税，没有同类应税消费品销售价格的，按照组成计税价格计算缴纳消费税。（1）实行从价定率办法计算纳税的自产自用应税消费品应纳税额的算公式为：应纳税额=同类应税消费品销售价格或者组成计税价格×比例税率组成计税价格=（成本＋利润）÷（1-比例税率）=成本×（1+成本利润率）÷（1-比例税率）（2）实行从量定额办法计算纳税的自产自用应税消费品应纳税额的计算公式为：应纳税额=自产自用数量×定额税率（3）实行复合计税办法计算纳税的自产自用应税消费品应纳税额的计算公式为：应纳税额=同类应税消费品销售价格或者组成计税价格×比例税率＋自产自用数量×定额税率组成计税价格=（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）=[成本×（1+成本利润率）＋自产自用数量×定额税率]÷（1-比例税率）（六）委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工的应税消费品，按照受托方的同类应税消费品的销售价格计算纳税；没有同类应税消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（1）实行从价定率办法计算纳税的委托加工应税消费品应纳税额的计算公式为：应纳税额=同类应税消费品销售价格或者组成计税价格×比例税率组成计税价格=（材料成本＋加工费）÷（1-比例税率）（2）实行从量定额办法计算纳税的委托加工应税消费品应纳税额的计算公式为：应纳税额=委托加工数量×定额税率（3）实行复合计税办法计算纳税的委托加工应税消费品应纳税额的计算公式为：应纳税额=同类应税消费品销售价格或者组成计税价格×比例税率＋委托加工数量×定额税率组成计税价格=（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）（七）进口应税消费品应纳税额的计算

进口的应税消费品按照组成计税价格或海关核定的应税消费品进口征税数量和规定的税率计算缴纳消费税。（1）实行从价定率办法计算纳税的进口应税消费品应纳税额的计算公式为：应纳消费税=组成计税价格×比例税率组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-比例税率）（2）实行从量定额办法计算纳税的进口应税消费品应纳税额的计算公式为：应纳消费税=海关核定的应税消费品进口征税数量×定额税率（3）实行复合计税办法计算纳税的进口应税消费品应纳税额的计算公式为：应纳消费税=组成计税价格×比例税率+海关核定的应税消费品进口征税数量×定额税率

组成计税价格=（关税完税价格+关税+海关核定的应税消费品进口征税数量×定额税率）÷（1-比例税率）六、消费税的征收管理（一）消费税的纳税义务发生时间（1）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式，其纳税义务发生时间也不同，具体情况如下：（2）纳税人自产自用应税消费品的，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。（3）纳税人委托加工应税消费品的，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。（4）纳税人进口应税消费品的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。（二）消费税的纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、l5日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；纳税人以1日、3日、5日、10日、15日为一期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。（三）消费税的纳税地点（1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。（2）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或居住地主管税务机关缴纳消费税税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（3）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。（4）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。（5）纳税销售的应税消费品，如因质量等原因，由购买者退回时，经由所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳消费税税款。

第2节消费税的会计核算 一、消费税会计科目的设置为了正确反映和核算消费税有关纳税事项，纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目。该科目的借方反映纳税人实际缴纳的消费税额和待抵扣的消费税额；贷方反映按规定应缴纳的消费税额。期末贷方余额，反映尚未缴纳的消费税额；期末借方余额，反映多缴或待抵扣的消费税额。对于待抵扣（扣除）的消费税，为了更加明确地对其进行核算，借鉴增值税的会计科目设置，可以增设“待抵扣消费税额”明细科目。该科目的借方反映待抵扣的消费税额，贷方反映实际抵扣了的消费税额。如果纳税人不设置“应交税费——待抵扣消费税额”科目，则通过“应交税费——应交消费税”科目核算，但如果通过“应交税费——应交消费税”科目核算“待抵扣消费税额”，则在未全部领用可以抵扣消费税的应税消费品时，就存在一定的难处，不易清楚核算，详见【工作实例3-8】。消费税属于价内税，即销售额中含有应负担的消费税额，在计算（计提）消费税时，还应设置与之相应的会计科目，如“税金及附加”“在途物资”“原材料”“库存商品”“生产成本”“制造费用”“在建工程”“固定资产”“管理费用”“销售费用”“资产处置损益”“营业外支出”“长期股权投资”“应付职工薪酬”等。二、消费税的会计核算实务（一）直接销售应税消费品消费税的会计核算纳税人将生产的应税消费品直接对外销售，在计算应缴纳的消费税额时，通过“税金及附加”科目进行核算。纳税人计提应缴纳的消费税额时，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；同时，还要进行与收入和增值税有关的账务处理。实际缴纳消费税时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。发生销货退回及退税时，做相反的会计分录。（二）自产自用应税消费品消费税的会计核算1.纳税人将自产的应税消费品用于本单位连续生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面消费税的会计核算（2）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品的会计核算纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税，按同类应税消费品的平均销售价格作为计税依据计算增值税。纳税人在计提应缴纳的消费税额时，借记“原材料”“管理费用”“长期股权投资”“应付账款”“税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”等科目。2.随同产品出售不单独计价的包装物消费税的会计核算随同产品出售且不单独计价的包装物，其包装物收入随同所出售的产品一同计入产品销售收入中。因此，出售包装物应缴纳的消费税与出售产品应缴纳的消费税一同记入

“税金及附加”科目。【工作要求】（1）计算本年1月甲酒厂的增值税进项税额。（2）计算本年1月由乙酒厂代收代缴的消费税。（3）对委托方甲酒厂上述业务进行账务处理。（4）对受托方乙酒厂上述业务进行账务处理。（六）进口应税消费品的会计核算进口应税消费品时，进口单位缴纳的消费税应计入应税消费品的成本。进口单位应当按进口成本连同应纳关税、消费税，借记

“固定资产”“原材料”“在途物资”“库存商品”等科目。由于进口货物向海关缴税与提货联系在一起，即缴税后方能提货，为简化核算，关税、消费税可以不通过“应交税费”科目核算，直接贷记“银行存款”“应付账款”等科目。若情况特殊，先提货后缴税，也可以通过“应交税费”科目核算。（七）消费税出口退（免）税的会计核算目前，我国的出口应税消费品的消费税税收政策分为以下三种形式：（1）出口免税并退税；（2）出口免税不退税；（3）出口不免税也不退税。下面对这三种形式的会计核算分别进行阐述。1.消费税出口免税并退税的会计核算有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品，在出口销售环节免征消费税，并可退还生产环节的消费税。另外，根据《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）的规定，出口企业出口或视同出口适用增值税退(免)税的货物，免征消费税，如果属于购进出口的货物，退还前一环节对其已征的消费税。出口货物的消