中级财务会计学第16章

第十六章

费用与损失第一节资源流出与费用资源流出费用一、资源流出概念导致企业可控资源总量减少的经济利益流出。资源流出偿付性支出经营活动流出偿还债务支出向股东分配或清算支出自营活动支出他营活动支出——投资损失日常经营活动支出非日常经营活动支出——损失资本性支出收益性支出费用成本消耗二、费用的概念及分类概念企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。分类营业成本企业为取得营业收入而消耗掉的资产。期间费用企业为取得本期收入而发生的、但与本期收入没有直接配比关系的各项费用。税费企业以本期经营收益为依据而计算缴纳的税费，包括以收入为依据缴纳的流转税费和以经营成果为依据缴纳的所得税。第二节期间费用销售费用管理费用财务费用一、销售费用概念内容会计处理一、销售费用概念企业在销售产品或商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用。内容会计处理一、销售费用概念内容产品或商品自销费用；产品或商品促销与售后费用；专设销售部门的费用；委托代销费用；其他费用。会计处理一、销售费用概念内容会计处理“销售费用”例16-1九阳公司为推销产品，与湖南卫视签订协议，由湖南卫视在黄金时段播放九阳公司的广告，双方约定广告费800万元。合同签订后，九阳公司将一张金额为800万元银行汇票交给了湖南卫视，用于支付广告费。借：销售费用8000000

贷：其他货币资金——银行汇票8000000例16-2九阳公司向银座公司销售产品一批，双方约定，由九阳公司负责将产品运到银座公司。为此，九阳公司签发支票1张，支付产品运输费用10000元。借：销售费用9300

应交税费——应交增值税（进项税额）700

贷：银行存款10000二、管理费用概念内容会计处理二、管理费用概念企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。内容会计处理二、管理费用概念内容企业筹建期间的开办费；企业管理部门发生的直接管理费用；用于企业直接管理之外的费用；改善生产经营环境和技术条件的费用；其他费用。会计处理二、管理费用概念内容会计处理“管理费用”例16-32008年6月17日，九阳公司签发支票1张，金额300000元，支付2007年度的审计费。借：管理费用300000

贷：银行存款300000例16-42008年6月20日，九阳公司签发支票1张，金额50000元，支付餐费。借：管理费用50000

贷：银行存款50000三、财务费用概念企业本期发生的应予费用化的借款费用。会计处理“财务费用”例16-52008年6月30日，九阳公司收到开户银行的付款通知，公司本期应支付的短期借款利息30000元已从公司存款账户中划走。假设经判断，该笔借款费用应费用化。借：财务费用30000

贷：银行存款30000四、借款费用概念企业因借款而发生的利息及其他相关成本。内容利息支出；溢价或折价的摊销；汇兑差额；辅助费用。（二）借款费用的确认借款费用的处理方法费用化本期发生的借款费用直接计入当期损益。资本化本期发生的借款费用先计入资产成本，然后随着资产的使用或消耗逐渐计入损益。（三）借款费用资本化的条件资本化的资产范围；符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态资产。“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上（含1年）。资本化的借款范围；在符合资本化条件的资产的购建或生产期间必须有借款的存在，借款包括专门借款和一般借款。资本化的时间范围。企业只有发生在借款费用资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化。（四）借款费用开始资本化的时点资产支出已经发生；为购建或生产符合资本化条件的资产已经实际发生资产支出。支付现金；转移非现金资产承担带息债务借款费用已经发生；企业已经发生了因购建或生产符合资本化条件的资产而借入款项所应承担的利息、溢价或折价的摊销、汇兑差额和辅助费用等借款费用。为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。符合资本化条件的资产的实体建造或生产工作已经开始。（五）借款费用停止资本化的时点购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成；所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或销售；继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不在发生。购建或者生产的符合资本化条件的资产需要试生产或试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运行或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或可销售状态。（五）借款费用停止资本化的时点在确定借款费用停止资本化的时点时，需要注意的是如果所购建或生产的符合资本化条件的资产分别建造、分别完工的，企业应当区别情况界定借款费用停止资本化的时点:购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动实质上已经完成，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化；购建或者生产的资产各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。（六）借款费用的计量借款费用的计量包括两个方面的计量，即借款费用总量的计量和借款费用资本化与费用化的计量。借款费用总量在会计期末，企业应根据借款合同或协议规定的借款本金和借款利率计算确定本期应承担的借款费用总量，即本期应支付的借款费用总金额。（七）利息支出（包括溢价或折价的摊销）资本化金额的确定企业在确定每期利息（包括溢价或折价的摊销）资本化金额时，应首先判断符合资本化条件的资产在购建或生产过程中所使用的资金来源，即专门借款还是一般借款。符合资本化条件的资产在购建或生产过程中，其使用资金的顺序是先使用专门借款，专门借款不足时，再使用一般借款。（七）利息支出（包括溢价或折价的摊销）资本化金额的确定专门借款利息支出资本化金额的确定一般借款利息支出资本化金额的确定专门借款利息支出资本化金额的确定专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用-将闲置借款金额短期投资取得的投资收益一般借款利息支出资本化金额的确定一般借款利息支出资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数=∑（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天数）资产支出加权平均数=∑（每笔支出金额×每笔支出在当期所占用的天数÷当期天数）累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数资产支出加权平均数=∑（每笔支出金额×每笔支出在当期所占用的天数÷当期天数）一般借款本金=资产支出加权平均数-专门借款部分的资产支出所占用一般借款本金加权平均数=∑（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天数）例16-6九阳公司于2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万元、3000万元和1000万元。办公楼于2007年12月31日完工，达到预定可使用状态。九阳公司为建造办公楼发生了两笔专门借款，分别为：2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8％，按年付息；2007年7月1日专门借款2000万元，借款期限为5年，年利率为10%，按年付息。闲置专门借款存入银行，假定月利率为0.1%。九阳公司的一般借款有两笔，分别为：向A银行长期借款2000万元，期限为2005年1月1日至2008年12月1日，年利率为6%，按年支付利息；发行公司债券10000万元，于2006年1月1日发行，期限为5年,年利率为8%，按年支付利息，假设该债券的实际利率与票面利率相等。为简化计算，假定全年按360天计算。根据上述资料，对九阳公司2007年度的借款费用进行计量。解答九阳公司2007年度借款费用总量；利息支出资本化金额；利息支出费用化金额。解答九阳公司2007年度借款费用总量借款费用总量=2000×8%+2000×10÷2+2000×6%+10000×8%=1180（万元）解答利息支出资本化金额专门借款利息支出资本化金额专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用-将闲置借款金额短期投资取得的投资收益=2000×8%+2000×10％×180÷360-500×0.1%×6=257（万元）一般借款利息支出资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=(4500-4000)×180÷360+1000×90÷360=500（万元）一般借款资本化率=（2000×6%＋10000×8%）÷（2000+10000）=7.67%一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率=500×7.67%=38.35（万元）建造办公楼应予资本化的利息支出金额建造办公楼应予资本化的利息费用金额=257+38.35=295.35（万元）解答利息支出费用化金额利息支出费用化金额=借款费用总量-利息支出资本化金额=1180-295.35=884.65（万元）解答会计分录：借：在建工程2953500

财务费用8846500

贷：银行存款11800000（八）汇兑差额资本化金额的确定（九）辅助费用的资本化金额的确定（十）借款费用暂停资本化符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，中断期间应当暂停借款费用的资本化。由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断。正常中断期间的借款费用应当继续资本化。因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。第三节营业成本与税费营业成本税费一、营业成本概念企业销售存货或者所提供劳务的成本。类别主营业务成本其他业务成本例16-7九阳公司2009年3月份销售A产品10000件，产品已发出，并确认收入。月末，经计算本月可供销售产品的单位成本为280元/件，本期销售产品成本为2800000元。借：主营业务成本2800000

贷：库存商品——A产品2800000例16-8因B产品停产，九阳公司将用于生产B产品原材料10吨全部出售，并确认收入。该原材料的账面成本为1900000元。借：其他业务成本1900000

贷：原材料1900000二、税费营业税金及附加所得税（一）营业税金及附加概念企业根据其生产经营情况而向国家缴纳的各种税费。内容营业税消费税土地增值税城市维护建设税资源税教育费附加等例16-9联邦公司2009年3月份取得服务收入1000000元，营业税税率为5%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加率为3%。3月31日，联邦公司经计算确认本期应交营业税50000元，城市维护建设税3500元，教育费附加1500元。借：营业税金及附加55000

贷：应交税费——应交营业税50000——应交城