中级财务会计学第10章

第十章无形资产和其他资产第一节无形资产无形资产的概念及特征无形资产的内容无形资产的分类无形资产的初始计量无形资产的后续计量无形资产的处置一、无形资产的概念及特征概念企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。特征不具有实物形态；可辨认；非货币性长期资产；为企业使用而非出售的资产；为企业创造经济利益方面存在较大不确定性。可辨认标准能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。二、无形资产的内容专利权非专利技术商标权著作权土地使用权特许权三、无形资产的分类按取得来源：外部取得的无形资产外部购入的无形资产投资者投入的无形资产接受捐赠的无形资产其他方式取得的无形资产内部开发的无形资产三、无形资产的分类按使用寿命能否确定：使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产使用寿命法定寿命受法律、规章或合同限制的使用寿命。经济寿命无形资产可以为企业带来经济利益的年限。注意源自合同性权利或其他法定权利使用寿命不应超过合同性权力或其他法定权利。若合同性权力或其他法定权利能够在到期时因续约等延续时，若续约不需要支付重大成本，续约期才能够包括在使用寿命中。没有明确的合同或法律规定的时限需要综合考虑四、无形资产的初始计量外购的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产接受捐赠的无形资产其他方式取得的无形资产（一）外购的无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。例10-12007年1月1日，光明公司从中国科学院购入一项专利，专利转让费用1000万元，款项已从开户银行划转。借：无形资产——专利权10000000

贷：银行存款10000000特殊情况购买无形资产的价款的支付超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作为未确认融资费用，在信用期内，按实际利率法分期确认，计入当期损益。对于一揽子购入多项资产的情况下，无形资产的成本通常应按无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。（二）自行开发的无形资产自行开发的无形资产成本包括满足资本化条件的开发支出和无形资产开发成功至达到预定用途前所发生的注册登记费、法律咨询费等。研究与开发支出研究与开发阶段的区分开发阶段相关支出资本化的条件内部研究开发费用的会计处理1.研究与开发阶段的区分研究阶段研究是指为了获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性地有计划调查。费用化。开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。区分情况费用化或资本化。无法区分研究阶段和开发阶段的支出时，在发生时全部作为研究费用，计入当期损益。2.开发阶段相关支出资本化的条件完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。2.开发阶段相关支出资本化的条件对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。3.

内部研究开发费用的会计处理研发支出归集满足资本化条件的研究开发支出不符合资本化条件，转入当期管理费用符合资本化条件，开发完成转入无形资产符合资本化条件，开发尚未完成部分——费用化支出——资本化支出例10-32007年2月份，光明公司研发中心发生原材料费60万元、职工工资20万元、以银行存款支付其他费用40万元，总计120万元。其中，属于研究阶段支出为30万元，开发阶段支出为90万元。假设本月末处于开发阶段研究项目已经结束，开发成功，形成无形资产，已经达到预定用途。解答发生研发费用借：研发支出——费用化支出300000——资本化支出900000

贷：原材料600000

应付职工薪酬200000

银行存款400000月末借：管理费用300000

贷：研发支出——费用化支出300000借：无形资产900000

贷：研发支出——资本化支出900000五、无形资产的后续计量使用寿命有限的无形资产使用寿命无限的无形资产（一）使用寿命有限的无形资产应在其使用寿命内，按照确定的方法对应计摊销额进行系统分摊。使用寿命有限的无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。使用寿命有限的无形资产摊销的起止期间。当月增加的无形资产，从当月起开始摊销，当月报废的无形资产，当月停止摊销。账户设置累计摊销转销的摊销额计提的摊销额已累计计提的摊销额会计处理借：管理费用自用无形资产其他业务成本出租无形资产制造费用专门生产产品贷：累计摊销例10-6光明公司已入账的专利权60万元，分5年按直线法平均摊销。每年摊销12万元，各月摊销额为1万元。借：管理费用——无形资产摊销10000

贷：累计摊销10000（二）使用寿命不确定的无形资产对于使用寿命不确定的无形资产不应摊销，只需要在每期期末进行减值测试。无形资产的复核资产负债表日应对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果使用寿命及摊销方法与以前估计不同，应当变更摊销期限及摊销方法。企业每年年末应对使用寿命不确定的无形资产进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按使用寿命有限的无形资产进行会计处理。六、无形资产的处置无形资产出售无形资产出租无形资产报废（一）无形资产出售企业出售无形资产时，应当将取得的价款与无形资产账面价值（成本减去累计摊销和已计提的减值准备）、应负担的税金之间的差额，确认为非流动资产处置利得或损失，计入当期营业外收入或营业外支出。例10-7光明公司将拥有的一项专利权出售，取得价款40万元，存入银行。该专利权的取得成本为50万元，累计摊销15万元。营业税税率为5%，城市维护建设税税率7%，教育费附加率为3%。借：银行存款400000

累计摊销150000

贷：无形资产——专利权500000

应交税费——应交营业税20000——应交城市维护建设税1600——应交教育费附加400

营业外收入28000（二）无形资产出租其他业务收入其他业务成本例10-8光明公司将一项商标权的使用权让渡给D公司，合同规定使用费每年60000元，租期6年，每年年末收取租金。该商标权的账面价值300000元，尚余预计使用年限10年。借：银行存款60000

贷：其他业务收入60000借：其他业务成本30000

贷：累计摊销30000（三）无形资产报废如果无形资产不能给企业带来经济利益时，即无形资产已被其他新技术所替代，应将其报废。借：累计摊销已计提累计摊销借：无形资产减值准备已计提减值准备借：营业外支出贷：无形资产账面余额无形资产不能给企业带来经济利益该无形资产已被其他新技术等所替代，且已不能为企业带来经济利益；该无形资产不再受法律的保护，且不能给企业带来经济利益；其他足以证明某项无形资产实质上已经丧失了使用价值的情形。

例10-9光明公司所拥有的一项专利权，由于已被更新的技术所替代，已无任何经济价值，公司决定将该项专利权予以报废。该专利权账面原值40万元，累计摊销30万元，已提减值准备5万元。借：累计摊销