中级财务会计学第4章

第四章金融资产——短、中期投资投资概念企业为了通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而资产让渡给其他单位所获取的一项资产。投资中短期投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产指定持有至到期投资可供出售金融资产长期投资长期股权投资债权投资股权投资混合性投资第一节交易性金融资产概念企业持有的准备随时变现的、属于按公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。特点为了近期出售，赚取差价；属于集中管理的可辨认金融资产组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；以投机为目的持有的衍生工具。交易性金融资产的会计处理账户设置会计处理账户设置交易性金融资产成本公允价值变动应收股利/应收利息公允价值变动损益投资收益取得公允价值增加公允价值减少公允价值减少公允价值增加转出转出转出税费股利转让收益转让损失会计处理取得：借：交易性金融资产——成本公允价值应收股利/应收利息已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息

投资收益相关税费

贷：其他货币资金——存出投资款会计处理持有期间，宣告发放股利或到计息期：借：应收股利/应收利息贷：投资收益会计处理收到股利/利息：借：其他货币资金——存出投资款贷：应收股利/应收利息会计处理资产负债表日：借或贷：交易性金融资产—公允价值变动贷或借：公允价值变动损益会计处理处置：借：其他货币资金——存出投资款贷或借：交易性金融资产——公允价值变动借或贷：投资收益贷：交易性金融资产——成本借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益例4-1西林公司于2008年2月1日从证券市场购入M公司普通股股票20000股，每股成交价5.2元（含M公司已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，股权登记日为2月16日），另付手续费佣金等计500元，准备随时出售。借：交易性金融资产——成本100000

应收股利4000

投资收益500

贷：其他货币资金——存出投资款104500例4-1假定西林公司于2008年2月18日，收到现金股利4000元。借：其他货币资金——存出投资款4000

贷：应收股利4000例4-1西林公司持有的M公司股票2008年6月30日该股票市价为每股5.70元。6月30日该股票的公允价值=20000×5.70=114000（元）公允价值变动=114000-100000=14000（元）借：交易性金融资产——公允价值变动14000

贷：公允价值变动损益14000例4-1西林公司于2008年11月10日出售该股票10000股，实际取得价款54000元。借：其他货币资金——存出投资款54000

投资收益3000

贷：交易性金融资产——成本50000——公允价值变动7000借：公允价值变动损益7000

贷：投资收益7000例4-2西林公司于20×8年9月10日从证券市场以56800元的价格买入W公司债券，准备近期择机出售，并支付相关税费200元。该债券于2006年12月1日发行，面值为50000元，期限3年，票面利率4%，每年12月1日付息，到期还本。借：交易性金融资产——成本56800

投资收益200

贷：其他货币资金——存出投资款57000例4-2西林公司于20×8年12月1日，收到债券利息2000元。借：其他货币资金——存出投资款2000

贷：投资收益2000例4-220×8年12月23日，西林公司将其全部抛售，收取价款62000元。借：其他货币资金——存出投资款62000

贷：交易性金融资产——成本56800

投资收益5200第二节持有至到期投资定义到期日固定、回收金额固定或可确定，且有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。注：企业改变将投资持有到期的意图，则应将其重分类为“可供出售金融资产”。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债权投资，如符合以上条件，也可以将其划分为持有至到期投资。但是，在重分类的会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。持有至到期投资的会计处理账户设置业务流程会计处理账户设置持有至到期投资——成本

——利息调整

——应计利息

应收利息持有至到期投资减值准备投资收益会计处理取得：借：持有至到期投资——成本面值应收利息已到付息期但尚未领取的利息

持有至到期投资——应计利息已到计息期到期一次还本利息

借或贷：持有至到期投资——利息调整贷：银行存款会计处理计息：借：应收利息

（持有至到期投资——应计利息）借或贷：持有至到期投资——利息调整贷：投资收益利息调整摊销的方法方法：实际利率法定义：用债券投资时的持有至到期投资摊余成本乘以实际利率，以求得每期实际利息收入，而每期实际利息收入与每期按票面利率计算的利息收入的差额，即为每期的溢价或折价摊销额。摊余成本：初始投资金额减去以收回本金加减已摊销的利息调整金额再减去持有至到期投资减值损失后的余额。实际利率：使持有至到期投资未来收回的本金和利息的现值恰好等于持有至到期投资取得成本的折现率。会计处理计息：借：应收利息面值×票面利率

（持有至到期投资——应计利息）借或贷：持有至到期投资——利息调整贷：投资收益摊余成本×实际利率会计处理收到利息：借：银行存款贷：应收利息会计处理减值：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备

会计处理处置：借：银行存款投资收益借或贷：持有至到期投资——利息调整持有至到期投资——成本面值应收利息已到付息期但尚未领取的利息

持有至到期投资——应计利息已到计息期到期一次还本利息

会计处理提前出售：借：银行存款投资收益借或贷：持有至到期投资——利息调整持有至到期投资——成本面值到期：借：银行存款贷：持有至到期投资——成本面值应收利息已到付息期但尚未领取的利息持有至到期投资——应计利息已到计息期到期一次还本利息

例4-3西林公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。2006年1月3日该公司以银行存款106万元，购入N公司当日发行的面值100万元、期限3年、票面利率10%、每年1月2日付息、到期一次还本的债券，准备持有至到期。借：持有至到期投资——成本1000000——利息调整60000

贷：银行存款1060000例4-3计算实际利率106=100×（P/F，i，3）+100×10%×（P/A，i，3）i=7.69%年份应收利息投资收益利息调整摊余成本200620072008106.008.1510.0010.0010.008.017.84104.15102.161001.851.992.16例4-32006年12月31日，确认利息收入：借：应收利息100000

贷：投资收益81500

持有至到期投资——利息调整185002007年1月2日，收到利息：借：银行存款100000

贷：应收利息100000例4-32007年12月31日，确认利息收入：借：应收利息100000

贷：投资收益80100

持有至到期投资——利息调整199002008年1月2日，收到利息：借：银行存款100000

贷：应收利息100000例4-3假设西林公司由于资金短缺，2008年1月4日，将持有N公司的债券全部提前出售，转让所得为99万元。借：银行存款990000

投资收益31600

贷：持有至到期投资——成本1000000——利息调整21600例4-3假设西林公司将持有的N公司债券持有至到期，2008年12月31日，确认利息收入：借：应收利息100000

贷：投资收益78400

持有至到期投资——利息调整21600例4-32009年1月2日收回债券的面值和利息110万元。借：银行存款1100000

贷：应收利息100000

持有至到期投资——成本1000000第三节可供出售金融资产概念企业持有的不准备随时变现、但有明确的出售计划的投资性资产。范围初始确认时即被指定为可供出售金融资产。除下列各类资产以外的金融资产：交易性金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项。可供出售金融资产的会计处理账户设置会计处理账户设置可供出售金融资产成本公允价值变动利息调整应计利息会计处理取得时（股权投资）：借：可供出售金融资产——成本（公允价值+交易费用）应收股利贷：银行存款会计处理取得时（债券投资）：借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息借或贷：可供出售金融资产——利息调整贷：银行存款会计处理收到股利或利息：取得时借：银行存款贷：应收利息持有期间借：应收利息/可供出售金融资产——应计利息/应收股息借或贷：可供出售金融资产——利息调整（债券投资）贷：投资收益会计处理资产负债表日：借或贷：可供出售金融资产——公允价值变动贷或借：资本公积——其他资本公积会计处理减值测试原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累积损失，应当予以转出，计入当期损益。借：资产减值损失贷：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产——公允价值变动会计处理分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。会计处理可供出售债务工具，公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资产减值损失可供出售权益工具，发生的减值损失，不得通过损益转回：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积会计处理处置：借：银行存款贷：可供出售金融资产——成本

——利息调整

——应计利息

——公允价值变动同时：借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益差额计入“投资收益”例4-4西林公司于2005年2月1日从证券市场购入M公司普通股股票20000股，每股成交价5.2元（含M公司已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，股权登记日为2月16日），另付手续费、佣金等交易税费计500元，作为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产——成本100500

应收股利4000

贷：其他货币资金——存出投资款104500例4-42月18日收到现金股利4000元。借：其他货币资金——存出投资款4000

贷：应收股利4000例4-42005年12月31日该股票市价为每股5.70元。公允价值变动=5.70×20000-100500=13500借：可供出售金融资产——公允价值变动13500

贷：资本公积——其他资本公积13500例4-42006年3月1日M公司宣告发放现金股利0.3元/股。借：应收股利6000

贷：投资收益60002006年3月10日，收到现金股利。借：其他货币资金——存出投资款6000

贷：应收股利6000例4-42006年11月10日西林公司出售该股票10000股，收取款项54000元。借；其他货币资金——存出投资款54000

投资收益3000

贷：可供出售金融资产——成本50250——公允价值变动6750借：资本公积——其他资本公积6750

贷：投资收益6750例4-5西林公司2006年1月3日该公司以银行存款106万元（含相关税费），购入N公司当日发行的面值100万元、期限3年、票面利率10%、每年1月2日付息、到期一次还本的债券，作为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产——成本1000000——利息调整60000

贷：银行存款1060000例4-5计算实际利率106=100×（P/F，i，3）+100×10%×（P/A，i，3）i=7.69%年份应收利息投资收益利息调整摊余成本200620072008106.008.1510.0010.0010.008.017.84104.15102.161001.851.992.16例4-52006年12月31日，确认利息收入：借：应收利息100000

贷：投资收益81500

可供出售金融资产——利息调整185002006年12月31日，该债券公允价值为110万元。公允价值变动=110-104.15=5.85（万元）借：可供出售金融资产——公允价值变动58500

贷：资本公积——其他资本公积58500例4-52007年1月2日，收