中级财务会计学第2章

金融资产概念企业因金融工具的出现而确认的资产。内容企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利，如：应收款项、贷款、债权投资、股权投资及衍生金融资产等。金融资产货币资金应收款项短、中期投资长期股权投资第二章金融资产——货币资金货币资金含义货币资金有时也称现金，即广义的现金，是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资产，是流动性最强的资产。货币资金库存现金银行存款其他货币资金第一节结算方式结算单位或个人在社会经济活动中与其他单位或个人之间所发生的款项收付行为称为结算。结算的种类现金结算转账结算转账结算支票银行汇票银行本票商业汇票汇兑委托收款异地托收承付信用卡信用证支票收款单位付款单位收款单位

开户银行付款单位

开户银行（1）签发支票交收款单位（2）支票送交银行进账（5）进账单通知收款（6）银行对帐（3）转交支票（4）划转款项不能签发空头支票或印鉴不符的支票银行汇票收款单位付款单位收款单位

开户银行付款单位

开户银行（3）将汇票交收款单位（4）送交汇票办理转账（7）通知收款(2)签发汇票（5）传递汇票（6）清算票款（1）款项送存银行申请签发汇票（8）通知余款入账银行本票收款单位付款单位收款单位

开户银行付款单位

开户银行（3）将本票交收款单位（4）送交本票办理转账（7）通知收款（2）签发本票（5）通知清算票款（6）划转款项（1）款项送存银行申请签发本票定额本票不定额本票商业汇票概念收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并与到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。类别商业承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票收款单位付款单位收款单位

开户银行付款单位

开户银行（1）签发由付款人承兑的汇票交收款单位（2）委托收款（7）通知收款（6）通知付款（3）传递汇票、办理收款（5）划转款项（4）汇票到期前款项送存银行若付款人账户上没有钱，则办理退票退证手续。银行承兑汇票收款单位付款单位收款单位

开户银行付款单位

开户银行（3）将汇票及解讫通知书交收款人（4）汇票到期委托收款（8）通知收款（2）在商业汇票上签字承兑（5）传递汇票、办理收款（7）划转款项（1）向

银行申请承兑汇票（6）汇票到期前款项送存银行汇兑收款单位付款单位收款单位

开户银行付款单位

开户银行（4）传递收据、发票（3）通知汇款入帐（2）划拨资金（1）委托银行办理汇款委托收款收款单位付款单位收款单位

开户银行付款单位

开户银行（1）提供商品或劳务（2）委托收款（7）通知收款（4）通知付款（5）同意付款（3）传递凭证（6）划转款项同城异地3日内未表态视同同意付款异地托收承付收款单位付款单位收款单位

开户银行付款单位

开户银行（1）签订经济合同（3）向银行办理托收（8）通知收款（5）通知付款（4）传递托收凭证（7）划转款项（6）承付货款（2）发出商品物资信用卡信用证开证申请人开证行（1）申请开证通知行（2）开出信用证受益人（3）送交信用证议付行（4）装运货物、备妥单据，开出汇票（5）垫付货款付款行（6）装运货物、备妥单据，开出汇票（7）付款（8）通知付款赎单（9）付款赎单库存现金概念反映存放在企业财会部门内，由出纳人员经管的、持有目的是为了满足企业日常的零星开支的那部分货币资金。第二节库存现金库存现金的管理库存现金的会计处理库存现金的清查一、库存现金的管理现金的使用范围库存现金的限额库存现金收支的日常管理（一）现金的使用范围职工工资、津贴；个人劳务报酬；国家颁发给个人的科技、文艺、体育等各种奖金；个人的劳保、福利费用；向个人收购农副产品、废旧物资的价款；出差人员的差旅费；结算起点以下的零星开支；中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。（二）库存现金的限额依据企业3-5天的日常零星开支；边远地区和交通不便地区的时间最多可以按15天的正常开支核定库存现金的限额。（三）现金日常收支的管理企业取得的现金收入应于当日送存银行；企业收入的现金应及时入账；严格现金收支手续；一般不得坐支现金；建立内部牵制制度；制定票据管理方法；建立现金审查制度；不得“白条抵库”。二、库存现金的会计处理库存现金库存现金收入库存现金支付库存现金结存例润华公司2007年6月发生库存现金收支业务：签发现金支票，从银行提取现金2000元。借：库存现金2000

贷：银行存款2000例润华公司2007年6月发生库存现金收支业务：某业务员出差，预支差旅费1000元。借：其他应收款1000

贷：库存现金1000例润华公司2007年6月发生库存现金收支业务：购买办公用品500元，用现金支付。借：管理费用500

贷：库存现金500例润华公司2007年6月发生库存现金收支业务：企业销售产品，收到现金585元，货已发出，开出增值税专用发票。借：库存现金585

贷：主营业务收入500

应交税费——应交增值税（销项税额）85三、库存现金的清查清查方法实地盘点法每日清点——出纳人员定期和不定期清查——清查小组库存现金清查结果账实相符账实不符记账差错库存现金盘点短缺库存现金盘点溢余待处理财产损溢库存现金的短缺数库存现金的溢余数查明原因、报经批准进行处置的库存现金的短缺数查明原因、报经批准进行处置的库存现金的溢余数库存现金盘点短缺发现短缺：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金批准对现金短缺的处理后：借：其他应收款——责任人

——保险公司库存现金管理费用——无法查明原因贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢库存现金盘点溢余发现溢余：借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢批准对现金溢余的处理后：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款——应付给有关人员和单位库存现金营业外收入——无法查明原因银行存款概念反映企业存放在银行和其他金融机构的各种货币资金。第三节银行存款银行账户的类型银行存款的会计处理银行存款的清查一、银行账户的类型基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户二、银行存款的会计处理银行存款银行存款收入银行存款支付银行存款结存例润华公司20×7年9月发生银行存款收付业务：3日，将现金3000元存入银行。借：银行存款3000

贷：库存现金3000例润华公司20×7年9月发生银行存款收付业务：

6日，采购原材料一批，货款2000元，增值税340元，款项用银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料2000

应交税费——应交增值税（进项税额）340

贷：银行存款2340例润华公司20×7年9月发生银行存款收付业务：

15日，销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，收到转账支票存入银行。借：银行存款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700例润华公司20×7年9月发生银行存款收付业务：

17日，购买办公用品1000元，签发转账支票支付。借：管理费用1000

贷：银行存款1000例润华公司20×7年9月发生银行存款收付业务：

27日，签发现金支票，从银行提取现金5000元。借：库存现金5000

贷：银行存款5000三、银行存款的清查清查的方法将企业银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行的核对。清查的结果双方余额不一致双方各自的记账错误；存在未达账项；企业与银行之间由于凭证传递上的时间差，一方以登记入账而另一方尚未入账的账项。项目金额项目金额银行存款余额调节表年月日企业存款日记账余额银行对账单余额银行已收企业未收加：银行已付企业未付减：企业已收银行未收加：企业已付银行未付减：调节后余额调节后余额例润华公司20×7年10月31日银行存款日记账的余额为12000元，银行对账单上的存款余额是17000元。经逐笔核对后，发现有以下未达账项：润华公司10月31日存入转账支票一张1000元，但银行因内部手续尚未办妥，还未入账。润华公司10月30日开出的一张转账支票1400元，持票人尚未送存银行。银行已将润华公司5000元的销货款收妥入账，收账通知尚未送达企业，企业尚未入账。供电局委托银行代收润华公司应付的电费400元，银行已从企业存款中支付，付款通知单尚未送达企业，企业尚未记账。项目金额项目金额银行存款余额调节表年月日企业存款日记账余额银行对账单余额银行已收企业未收加：银行已付企业未付减：企业已收银行未收加：企业已付银行未付减：调节后余额调节后余额2007103112000170005000400166001000140016600第四节其他货币资金概念企业中与库存现金和银行存款存放的地点不同或者指定了特定用途的各种货币资金。范围第四节其他货币资金概念范围外埠存款银行本票存款银行汇票存款信用卡存款信用证存款存出投资款外埠存款定义企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。会计问题采购地选择开户银行，将采购款汇往采购专户；采购员根据购货情况，从采购专户取款采购货物；采购结束，将未用完的款项转回。例润华公司委托开户银行汇出10000元给采购地银行，开立采购专户。借：其他货币资金——外埠存款10000

贷：银行存款10000例采购员从采购专户取款7020元购买原材料。财务部门收到采购员交来的购货增值税专用发票，列明材料价款6000元，增值税1020元。材料验收入库。借：原材料6000

应交税费——应交增值税（进项税额）1020

贷：其他货币资金——外埠存款7020例采购员完成采购任务，将未用完外埠存款2980元转回。假设已收到开户银行的收账通知。借：银行存款2980

贷：其他货币资金——外埠存款2980银行汇票存款定义企业采用银行汇票结算方式进行往来结算时，为取得银行汇票，按照银行结算制度规定存入银行的款项。会计问题根据结算需要，向开户银行申请签发银行汇票；企业持银行汇票采购货物，或用银行汇票偿付以前债务；如果实际结算金额小于银行汇票的票面金额，退回多余款项。例润华公司因采购原材料的需要，向开户银行申请签发金额为10000元银行汇票。银行已受理，并签发汇票。取得银行汇票和银行盖章退回的银行汇票申请书。借：其他货币资金——银行汇票存款10000

贷：银行存款10000例润华公司使用银行汇票支付材料价款8000元，增值税1360元。材料已验收入库。借：原材料8000

应交税费——应交增值税（进项税额）1360

贷：其他货币资金——银行汇票存款9360例润华公司收到开户银行转来的银行汇票多余款收账通知，银行汇票的余款640元已存入公司的银行账户。借：银行存款640

贷：其他货币资金——银行汇票存款640注意如果企业用银行汇票偿付以前所欠债务：借：应付账款等科目×××

贷：其他货币资金——银行汇票存款×××银行本票存款定义企业采用银行本票结算方式进行往来结算时，为取得银行本票，按银行结算制度规定存入银行的款项。会计问题根据结算需要，向开户银行申请签发银行本票；企业持银行本票采购货物，或用银行本票偿付以前债务；如果实际结算金额小于银行汇票的票面金额，退回多余款项。信用卡定义企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。会计问题根据业务需要，在商业银行开立信用卡；使用信用卡进行消费；支付信用卡透支利息；将款项存入信用卡。例润华公司根据业务需要，在工商银行开立1张牡丹卡信用卡，存入80000元，开卡时以现金支付开卡手续费100元。借：其他货币资金——信用卡80000

财务费用100

贷：银行存款