2024年会计制度必须熟知的设计要点

第一章一、会计制度设计的I意义

（一）会计制度概念及其在会计管理中的I作用

1.会计制度的概念。（识记）

会计制度是由政府部门和企业单位对会计工作的规则、措施、程序所制定的规范性文献。

政府部门：财政部门制定H勺：会计准则、企业会计制度。指导作用，统一的，通用H勺，

强制性较大。

企业:内部的。专用的，详细的，有一定的强制性。

2.会计制度的分类及特点。

（1）按会计制度自身的内容，可将分为综合性会计制度、'业务性会计制度和会计人员方面

的J制度三类。

①综合性会计制度:规范全国会计工作的法律、法规和制度。《会计法》，《企业会计准则》,

《会计档案管理措施》等，

特点：普遍性，强制性。

②业务性会计制度：规范会计核算业务日勺处理措施和程序方面日勺制度。《企业会计准则一

一应用指南》，《企业会计制度》，《小企业会计制度》等。

特点：合用于某一类企业或某一类业务;可操作性强；技术性强。

③会计人员制度。《会计人员职责条例》等。

特点：规范对象是会计主体，而不是会计业务；体现政府对付人员的管理模式和规定。

（2）按设计权限分类，可分为统一会计制度和企业内部会计制度两类。

①统一会计制度。由财政部门和业务主管部门或地方财政部门业务主管部门制定的会计

制度。如：《会计法》，《企业会计准则》，《金融企业会计制度》等。

特点：合用面广；规范共性问题。

②企业内部会计制度。指会计主体根据会计法规、会计准则结合本单位经济活动特点制

定的各项会计工作规章制度。

特点:适应面窄，只适合本单位使用；合用性强；个性。

（3）按会计工作内容分为会计核算制度、会计分析制度和会计监督制度。

①会计核算制度。以货币为单位对会计对象进行确认、计量、记录、汇报的多种规范。

如：会计准则，企业会计制度等。

特点:与业务性会计制度的特点相似。

②会计分析制度。对会计对象进行分析和考核，以比较不同样步期或不同样单位之间日勺财

务状况和经营成果的会计规范。

特点:总结性；前瞻性或预测性；建设性。

③会计监督制度。对储核算成果根据一定的原则进行检查和验证的会计规范。如：《注册

会计师法》。

特点：目的性强；监督性强;既有会计行为客体，又有会计行为主体；惩前醒后。

（4）按合用部门和单位分为企业会计制度和预算会计制度。

①企业会计制度。规范营利单位会计核算工作的制度。如《企业会计制度》，《金融企业

会计制度》，《小企业会计制度》等。

特点：反应企'业资金周转循环规律,核算基础是权责发生制。

②预算会计制度。规范各级政府、使用预算资金时各级行政单位和各类事业单位（非营利）

收入、分派、使用和汇报状况日勺会计制度。

特点：反应预算资金的收支运动，核算基础是收付实现制。

（二）会计制度设计的概念及意义

1.会计制度设计的概念。（识记）

会计制度设计是以会计法律、法规为根据，用系统控制H勺理论和技术，把单位的会计组织

机构、会计核算与监督和会计业务处理程序等加以详细化、规范化、文献化，以便据此指导

和处理会计工作的过程。

特点：（1）设计面广。a.内容:包括整个会计管理系统的各个环节。b.根据：应当遵照

或参照有关H勺会计、审计以及企业管理、组织行为等方面的J理论和法规。c.人员：发动企

业财务乃至其他业务岗位的人员共同参与。

（2）针对性强。专业性强，每个企业设计H勺内容和规定各不相似。

（3）协同度高。企业会计系统各个构成要件之间存在着紧密口勺联络，它们互相作用、互相

依存，构成一种完整的体系。因而，在设计中要充足体现出各个部分之间的逻辑联络，做到协

调一致。此外，由于会计制度设计波及许多方面，因而设计过程中也应处理好多种复杂关系,

遵照协同的原则。

2.会计制度设计H勺意义。1领会）

（1）有助于贯彻国家的财经政策和法规制度。

（2）有助于提高宏观和微观经济管理水平。

（3）有助于加强会计管理，及时精确地提供会计信息。

二、会计制度设计的对象（领会）

会计制度设计的I对象，是指设计企业会计制度的详细内容。其对象是会计工作过程。会

计工作过程就是运用会计措施对经济活动进行反应和控制，提供会计信息的过程。即：在一

定的规范之下，运用文字、图表等形式对所有会计事务，包括凭证、账簿、报表等会计核算

资料、会计业务手续、会计组织机构以及会计人员的进行系统规划，也就是按照企业会计准

则来设计企业详细FI勺会计制度。

（一）会计组织系统的设计。会计机构的设置，会计人员的配置以及两者的协调关系。

（-）会计信息系统的设计。

1.会计核算指标体系的设计。重要是设计科学合理的会计科目。

2.会计信息载体的设计。重要是确定原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表H勺种类

与格式以及它们之间的有机结合模式;。

3.会计信息处理程序的设计。重要是设计会计信息搜集、整顿、加工、处理、输出的程序,

也就是会计核算组织程序。

（三）会计控制系统内设计。会计控制是按照既定日勺会计目的，对会计行为和企业经济

活动所进行的制约。会计控制是企业为了提高会计信息质量，保护财产日勺安全完整,保证有

关法律法规和规章制度的贯彻实行H勺一系列控制措施,措施和程序。包括：货币资金,采购与

付款,存货,成本费用，固定资产，无形资产，销售与收款，对外投资与筹资的内部控制及业

务处理程序（四）其他辅助1勺会计制度。如:责任会计制度,破产会计制度，计算机会计制度等。

第二章一、企业会计制度总体设计的规定

总体设计,是对所设计的会计制度内容及设计工作做出全面安排及规划，即事先有一种提

纲性规划和指南。

会计制度设计分为总体设计和详细设计。总体设计是计划阶段,重要理解被设计单位日勺基

本状况和在此基础上完毕会计制度口勺总体设计任务，是详细设计H勺基础，详细设计应在总体

设计的规划指导下进行。

（一）设计类型与方式（识记）

L设计类型。是指由共同H勺性质和特点所形成的类别。一般根据企业所在行业特点、经

济性质、企业规模来确定，

2.设计方式。

设计方式按组织方式不同样一般可分为

（1）单独设计。适合于小型企业。

（2）共同设计。适合于稍具规模的企业。

（3）集体设计。适合于大中型企业。

（4）会议设计。合用于政府各部门。

设计方式取决于设计内容。

（二）设计方案。（识记）

设计方案是指根据企业会计制度设计波及FI勺范围，所形成的系统、框架和规划。

1.全面设计。设计一整套会计制度。一般在新建企业，改制，吞并，收购后的企业。

有时,董事会或管理人员发生变化,或原有会计制度不健全，过时,或规模和经营业务发生较

大变化，也需全面设计。

2.局部设计。指对个别部门的组织机构和会计核算资料，或部分经济业务口勺会计

处理所进行欧I设计。分为：（1）补充性设计。因拓展新业务而产生H勺。（2）修订性设计。对

不合用的B勺原有会计制度进行修改。

（三）设计手段。是指进行设计时所采用H勺工具和措施。

（四）设计思绪。是指在调查研究的基础上，所采用的行动准则。

（五）设计验收原则。是对验收定稿的企业会计制度与否成功H勺衡量尺度。

一、调查研究搜集资料

（一）调查研究内容。

搜集资料，对资料研究整顿，提醒其内在规律性，并据此确定总体设计•思绪。

1.调查研究的内容取决于会计制度的设计方案。

全面设计:全面的资料，

局部设计:与设计有关的资料。

修订性设计：现行制度不合用的方面。

2.调查研究H勺内容和生产经营特点相结合。

（二）调查研究搜集资料的详细内容。

1.企业组织机构和管理方面H勺历史和现实状况状况.

2.企业制度H勺管理和执行状况。

3.企业生产经营的状况。

4.企业财会工作的现实状况及其问题。

5.资产管理状况。

6.计划、预算、劳资、记录状况。

7.其他。

（三）调查研究的措施

1.现场观测、问询、个别访谈、组织座谈会。

2.搜集和查阅企业己经有的制度、文献、图表等资料.

3.整顿分析调查资料，边设计边调整。

二、确定设计类型和设计方案

三、选择会计政策和设计手段

（-）会计政策的选拦

1.会计政策选择的思绪。会影响国家、投资者、员工、社会等的利益。

2.选择会计政策时应史理好几种关系。

（1）稳定性与调整性的关系。

（2）成本与效益的关系。（二）设计手段的选择。单一的，或复杂的I。

第三章一、企业会计组织机构的设置形式

会计组织机构是开展和组织会计工作的J职能部门，由会计人员构成。建立健全会计组织

机构并拥有一定数量和素质的会计人员，是保证企业会计工作日勺正常进行,充足发挥会计职

能、实现会计目的的重要条件。会计组织机构中各级的财会主管和财务会计人员是会计内部

控制体系的主体，为提供会计信息发挥重要的作用。通过设计科学H勺会计组织机构使会计内

部控制真正在企业组织机构中发挥作用，并有助于加强内部会计控制与监督，促使企业各项

经济活动合法化、合规化和合理化，以抵达经济性、效率性和效益性。会计组织机构和岗位

职责的设计是由科学会计机构设置、合理会计人员分工也作、明确会计工作岗位责任、完善

的会计工作制度等有机组合的。

二、企业会计组织机构及其岗位职责设计的原则（领会）

（一）适应性原则。与企业生产经营规模、特点和管理规定相适应，保证企业会计信息H勺

生成、加工和传递真实可靠、及时有效。小企业业务量小，会计机构应对应小些,会计人员对

应少些，机构内的分工也应粗些。大中型企业，经营规模大，业务量繁多，应单独设置会

计机构，以便及时组织本单位各项经济活动和财务收支的核算，实行有效的会计监督。还要

设置企业内部岗位责任制:考核各责任中心的业绩。机构应设大些，人员多些，内部分工也应

细某些。集团企业，规模大，业务量大，波及的地区、行业多，它的会计组织机构一般是一

种独立于其他管理部门的单位一一财务企业。

三、会计部经理领导下的集中核算模式

以会计部经理为领导的一种会计工作的分工模式。会计部内也可分设若干子部门或岗位。

合用于中小型、不设置总会计师岗位、会计与财务分设的企业。通过设置，形成一种以主抓

财务的副厂长或副经理为领导，以会计部经理为主管，各个小组分工负责的会计机构内部

组织体系。

四、财会主管领导下的集中核算模式

以财务与会计主管为领导，且一般只设财会主管、会计和出纳等少数几种岗位的一种模

式。合用于小型口勺会计与财务设置的企业。会计工作H勺分工和岗位I灯设置较简朴。

五、小型企业会计组织机构的设计

（一）小型企业会计组织机构设计特点（领会）

经营规模和范围较小，经营过程、企业的组织形式和管理规定较简朴，业务量不大•般将

会计与财务合并设置为一种部门或成为某部门下属的I一种子部门。当业务量大时，单独设置

会计部门，并在会计部门内部进行简朴分工，财会机构一股设置为科或室。岗位有主管、出纳、

明细账、总账会计等。

（二）小型企业会计岗位设计

在小型企业中，一般设置会主和管、出纳、明细账会计、总账会计等岗位,并配置财务会

计人员2至6人。其中，会计主管可兼总账会计（或兼总账会计和明细账会计）。不过，出纳

人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登账工作。当明细核算工

和量较大时,也可按“一岗多人”配置会计人员。

（三）小型企业会计机构运作规定

1.分清出纳与会计、总账与明细账、应收应付往来账与总账、管理库存现金、银行存款

的人与编制银行存款调整表的人日勺职责范围，并由专人分别任职。

2.设定会计凭证的传递程序，按部就班进行账册的J登记、计算，不能随意变更凭证传递

程序，以保证会计记录的I完整、系统。

3.要配置代职人员，以便在会计、出纳临时离动工作岗位数天时,能由其接替，以保证持

续处理会计的记录及其他业务。4.要常常进行账册记录的查对工作，以保证会计工作质量。

5.要由精能会计业务的人担任管理部门主管，以监督专项会计工作的正常进行。

六、企业集团会计组织机构的设计（识记特点）

企业集团是由母企业及其控股子企业、分企业和其他分支机构构成的企业联合组织。以

母企业为关键。特点：规模大型化,经营多样化。设计时要考虑资本国际化的特点。

（-）与大中型企.业会计组织机构设计的相似点。会计与财务分设或合并设置,并且在其

内部设置对应打勺机构和岗位。

（二）与大中型企业设计日勺不同样点。企业集团日勺财务会计职责范围更大、分工更细，需

在子企业或分支机构设财会部门。可在总部设置一种财会总部,负货与总部经营管理有关的

会计管理事务，任务是信息处理，信息反馈，绩效评价，各相对独立单位也设置财会部，承担

成本管理、资金管理等责任,各单位财务部门详细负责本单位的财会业务。

（三）企业集团会计机构运作规定。各会计机构的运作要统一。

七、内部银行会计岗位职责的设计（领会）

内部银行模拟银行的运作机制，发行内部货币作为内部经济业务的媒介，通过吸取存款、

发放贷款来融通资金，同步同部集中核算可为企业考核各部门经济责任、实行内部资金控制

和进行内部管理提供条件，

（一）结算存款岗位职责设计

1.负责建立存款账户，为每一独立核算的责任部门发置内部核算账户，编制账号，办理

存款，定期计算利息，同步办理印鉴登记业务，以便办理结算业务时查*j。其中印鉴包括财

务专用章和负责人印章，如有遗失，应及时办理更换手续。

2.办理企业内部一切实物的转让，劳务协作口勺交易结算。

3.动用企业规定的内部结算价格，结转内部各部门之间的劳务、实物交易，以实现转让产

品的价值。

4.及时反应各责任部门实现的业绩。

（二）资金投放成果岗位职责设计

1.运用信贷手段，制定企业资金归口管理，分级核算:，有偿占用的措施。

2.定期核算各责任部门的流动资金定额，并按核定日勺资金定额外承担指标,将企业资金F

发给各归口管理部门。同步填制拨款告知单，分别交给各部门结算人员和财会部门。

3.办理责任部门流动资金定额不不大于实际占用资金II勺余款存入。

4.受理责任部门流助资金定额不不不大于实际占用资金锐分而提出依J超定额借款申

请，经内部银行审核同意后，拨付超定额贷款。

5.为实行有偿和节省使用资金，制定出定额贷款、超额贷款、逾期贷款、积压物资贷款

等不同样性质和不同样比率的贷款利率。

（三）储蓄岗位职责设计

1.负责开通企业速效渠道，统一调度企业的经营资金。

2.申请银行贷款,办理贷款事项。

3.承接企业职工储蓄业务。

4.贯彻上级部门的经营决策,拨付及上缴上级部门有关款项等。

（四）管理岗位职责设计

1.有效地组织企业内部银行系统日勺止常运行。

2.监督内部银行资金流向的合理合法性。

3.控制责任部门各项费用支出。

4.考核企业各部门资金定额。

5.印制统一的内部结算凭证，如内部银行支票、内部货币等，并严格控制发放。

6.定期将企业资金流通状况以报表的形式反馈给各责任部门及企业主管，以便对资金进

行计划统筹、定额控制，所编制的报表重要有“内部资产负债表”、“内部成本报表”等。

第四章一、会计科目设计的作用与原则

（一）会计科目概念（识记）（二）会计科目设计作用（三）会计科口设计原则及注意事项（识记）

二、会计科目设计的环节。（领会）

1.据企业的经济业务，确定《企业会计准则》规定的会计科目。

增设、分拆、合并、刑除。

2.根据企业H勺经济业务,进行明细科目的设计。

3.编写会计科目使用阐明及重要经济业务分录。

核算内容、经济用途、E月细科目的设置、账户构造的特点、会计科目H勺重要经济事项及账

务处理等。

4.会计科目的修改与补充。

试行、修订。

三、明细分类会计科目的设计（简朴应用）

（一）明细分类会计科目的分类原则。

（二）明细科目设计日勺内容。

（三）会计科目使用第明的设计。

（四）撰写重要会计事项会计分录举例。

四、会计凭证概念与设计意义

（一）会计凭证概念（二）会计凭证设计意义（三）会计凭证内部控制要点的设计

五、会计凭证的设计范围

1.原始凭证的设计2.记账凭证的设计

3.会计凭证日勺传递程序设计4.会计凭证的保管制度设计

六、会计凭证保管制度的设计

会计凭证保管制度考虑会计凭证的保管措施H勺措施,便于本单位检查运用，也便于外界审

计监督。包括：

（一）原始凭证保管制度的设计。

1.空白原始凭证保管制度。应指定专人保管，对重要的凭证应设置信用登记制度。如

销售发票。对于须加盖有关印戳才能生效时凭证，未领用之前不得先加盖印戳。

2.已入账的凭证保管制度。应加盖“收讫”，“付讫”，“注销”等印记，严格保管。

3.误填作废的凭证，各联应加盖“作废”戳，全联和存根一起保管，不得随意销毁。

（二）记账凭证保管制度的设计

L登记入账后，应将多种记账凭证编号次序装订成班，以防失散。

2.装订成册H勺记账凭证应加贴封面和封底,封面填上对应内容。

3.装订成册的凭证加贴封条，并由会计主管签章。

4.假如原始凭证较多,可将原始凭证单独装订成册，但必须在凭证封面上注明原始凭证另存。

5.如所附原始凭证属于十分重要日勺业务单据，单独保管。

6.确定凭证的保管期限，期满才能销毁。

7.确定会计凭证的保管人员，非保管人员不得私自接触归档的凭证。

本节重点：原始凭证的概念及其设计;记账凭证的概念及其设计。

七、会计账簿设计欧1原则（领会）（一）合法性。遵遵法律、制度的统一规定。

（-）完整性。全面、系统，不能有遗漏。

（三）控制性。根据不同样账簿的用途和特点，设置合理H勺会计账簿体系，使不同样的会计

账簿之间形成互相牵制的关系。登记明细账和总分类账H勺职务要分开。

（四）效益性。会计账簿的数量、格式的选择及设计，应与单位的规模大小，业务口勺繁简以

及管理的需要等相适应，力争简要,实用，防止多设账，反复设账，以提高效率。

第五章一、货币资金的概念与特点

（一）货币资金H勺概念（识记）（二）货币资金H勺特点（识记）

1.业务发生频繁。2.波及范围广。

二、货币资金业务会计制度设计的目的和规定（领会）

（-）货币资金精力会计制度设计的目的

（-）货币资金业务会计制度设计的规定

三、职责分工控制制度的J设计

企业应建立货币资金业务的岗位责任制，明确有关部门和岗位H勺职成权限，保证办理货

币资金业务日勺不相容岗位互相分离，制约和监督。

（一）货币资金业务的I不相容岗位

货币资金支付口勺审批与执行是不相容岗位，货币资金保管与盘点清查是不相容岗位,货

币资金的会计记录与审计监督是不相容岗位。

1.库存现金实物的收付及保管只能由通过被授权同意H勺出纳人员负责处理，其他人员不得接

触库存现金。

2.规模较大II勺企业，出纳人员每天应当将收付的I现金登记现金出纳备查簿，库存现金FI志账

及库存现金总账要由其他人员编制或登记;规模较小的企.业可以使用库存现金日志账替代库

存现金出纳备查簿，由出纳人员登记，但库存现金总账的编制和登记必须由其他人员担任。

3.负责应收账款日勺人员不能同步负责库存现金收入账H勺登记工作；负责应付账款H勺人员不能

同步负责库存现金支出账的登记工作。

4.保管支票簿的人员不能同步负责库存现金支出账和调整银行存款账日勺登记工作。

5.负责调整银行存款账的人员同负责银行存款账，库存现金支出账，应收及应付款账口勺人

员相分离。

6.库存现金支出审批人员同出纳人员、支票保管人员和记账人员确实良职务相分离等。

（二）对出纳人员规定

出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

企业应当配置合格的会计人员办理货币资金业务，并结合企'也实际状况，对办理货币资金

业务的人员定期进行岗位轮换。企业关键财会岗位，可以实行强制休假制度，并在最长不超

过五年的时间内进行岗位轮换。

四、货币资金监督检查制度的设计

单位应建立对货币资金业务日勺监督检查制度，明确监督检查机构或人员日勺职责权限，定期

和不定期地进行检查。

（一）货币资金业务有关岗位及人员设置状况

重点检查与否存在货币资金业务不相容职务混岗现象。

（二）货币资金授权同意制度执行状况

重点检查货币资金支出的授权同意手续与否健全，与否存在越权审批行为。

（三）支付款项印章保管状况

重点检查与否存在办理付款业务所需R勺所有印章交由一人保管H勺现象。

（四）票据保管状况

重点检杳票据日勺购置、领用、保管手续与否健全，票据保管与否存在漏洞。

对「监督检查过程中发现口勺货币资金内部控制中H勺微弱环节,应及时采用措施,加以纠

正和完善。

本节重点：货币资金内部控制制度的设计。

五、货币资金业务处理程序的设计

企业单位因经营特点、方式不同样，货币资金业务处理流程也不同样，这里简介儿种常见I向

货币资金业务处理流程。

（一）出纳部］收现程序的设计（简朴应用）

出纳部门零星项目的I现金收入业务处理流程，读流程反应企业因收取租金、押金、罚金、

赔款等在出纳部门直接受取现金的业务处理过程。

1.出纳部门收取现金的业务流程。

（1）由业务部门开出一式两联收款告知，经本部门负责人审核后交出纳部门。

（2）由出纳员根据收款告知收取现金,编制收据一式三联,其中一联给客户，一一联留存,

另一联随同收款告知在登记库存现金日志账后送交会计部门登账。

（3）定期进行账账查对。

2.出纳部门收现业务流程的控制要点。

（1）开票人和收款人相分离，出纳员只有凭审核过口勺收款告知才可办理收款，出具收款

收据。

（2）库存现金口志账和明细账分别由出纳员和会计员登记和保管。

（3）定期进行收款告知单、库存现金口志账和明细账杳对，以便发现与否多收、少收以及

登账错误等。

（二）零星费用报销付现程序的设计（简朴应用）

零星费用报销付现业务处理流程,该流程反应企业因出差、医疗等费用报销而支付现金

的业务处理程序。

1.零星费用报销支付现金的业务流程

（1）先由支出费用的业务部门有关人员根据原始凭证（如车船费、住宿费收据、就餐凭

证等）编制报销凭证，经本郡门主管审核后送交会计部门；

（2）经会计主管审核同意后交出纳员付款；

（3）将报销单送交会计部门据此登账。

2.零星费用报销支付现金业务流程的控制要点。

（1）费用报销必须要有原始凭证，以保证报销费用数额的真实和对的。

（2）费用报销前，必须由业务郡门主管和会计部门主管审核同意，再授权出纳办理费

用支付。假如由于报销业务频繁或其他特殊原因便会计主管不能对每笔报销业务都进行事前

审核，那么也必须做到事后审核，以保证费用报销合规。

（3）定期进行账账查对。

（三）支票付款签发程序的设计（简朴应用）

支票付款签发业务处理流程，该流程反应企业采用支票付款结算的业务处理过程。

1.支票付款签发的业务济程。

（1）业务部门将外单位收款告知或自制付款凭证经本部门审核后,送会计部门。

（2）会计部门经审核后交出纳部门支付。

（3）出纳员签发支票封在支票登记簿上做好记录。

（4）出纳部门和会计部门根据支票回执分别登记银行存款日志账和其他有关账簿。

2.支票付款签发业务流程的控制要点。

（1）付款前由业务部门和会计部门主管审核。

（2）签发的支票作备查记录。

（3）签发支票的印鉴由会计主管保管。

（4）银行存款R志账与有关账簿查对相符。

第六章一、存货业务的内容和特点（识记）

（一）存货业务概念及基础工作的设计

L存货的概念。

2.存货的基础工作设计。（识记）

3.盘存制度确实定

（二）存货的特点

（三）存货业务设计的内容

二、存货业务会计制度设计目的和规定（领会）

（-）存货业务会计制度设计目的

1.提供存货的多种真实、完整、有用信息；

2.保证存货的安全;

3.控制存货口勺流动；

4.监督、贯彻存货的经营责任；

5.加速存货资金周转，考核存货口勺经济效益。

（二）存货业务会计制度设计规定

1.严格多种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全。

2.对H勺反应多种存货增减变动和结存状况，保证企业生产活动H勺正常进行。

3.对的计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压。

本节重点内容：存货业务的内容及特点。存货业务基础工作的设计。存货业务会日制度

设计的目的和规定。

三、储存业务内部会计控制制度的设计

（一）建立专库专人保管制度

（二）建立.严格的存货计量、记录和管理制度

1.存货的分类和编号。2.存货的计量与记录。3.存货的计划和管理。

（三）采用永续盘存制度

（四）健全实地盘点制度

（五）实行存货保险制度

（六）建立库存存货质量管理制度

（七）健全存货明细账制度

四、储存业务核算规程的设计

（一）储存业务重要原始凭证、账表的设计

存货收、发、存有关的凭证重要有收料单、自制材料（如毛坯件、铸件等）交库单、产品

入库单、收料汇总表、领料单、退料单、销售材料发料单、委托加工发料单、发料汇总表、

吊卡、盘盈盘亏汇报单等。产品入库单将在成本费用控制制度中简介，如下简介其他凭证

设计。

L领料登记表。是一种多次使用的领料凭证（一般在1个月内持续使用），合用于常常领

用的损耗性材料。领料登记表的重要内容包括领料部门、领用日期、材料编号、名称、规格、

单价、金额、领用数量、领用人签字等。

领料登记表一般是一式三联，平时留在仓库，领料部门领料时由收料人签收，仓库根据领

用数额登账；月终，仓库汇总领用金额后,i联交领料部门，一联仓库留存，一联交会计部门

登账。采用领料登记表可以节省领料单，便于汇总。如对使用部门所需消耗性材料定有领用

限额（金额），可在表上增设领料H勺合计金额，从而对领料加以控制。

2.限额领料单。是一种多次使用日勺领料凭证，合用于有消耗定额日勺材料，重要有原材料及

重要材料。材料限额是根据产品计划投产量和有关材料消耗定额确定出J,只要合计实发数量

尚未超过领用额，就可持续使用。限额领料单的内容包括领料部门、产品计划投产量、材料

消耗定额、材料编号、规格、单位、领用定额、领用日期、领料人和发料人签字、实际领用

数、限额结余等。限额领料单有合用于一单一料的，也有合用于一单多料H勺。

限额领料单由供销部门和仓库编制,一般一式三联，一联交领料部门，据以领料，另两联留

仓库,据以发料。月终,仓走汇总实际发料数和余额后,一联交会计部门记账，一联留仓库登记

账簿归档备查。采用限额领料单不仅可以促使生产部门按计划领料，节省用料，同步减少了

平时领料R勺开单及审批手续。

3.收发料汇总表。

会计部门对获得的收料凭证和发料凭证,经审核无误后,要在月终编制收料汇总表和发

料汇总表,据以进行材料收入和发出的总分类核算,并与材料明细账查对。

（1）收料汇总表。收料汇总表由会计部门根据已经审核口勺收料单、自制材料和废料口勺

材料交库单、委托加工收料单等，在月终加以整顿，整顿时按材料类别和有关账户归类汇总

编制。

（2）发料汇总表。发料汇总表由会计部门根据已经审核的领料单、限额领料单、委托加

工发料单、销售材料发料单等，在月终加以整顿，按材料类别和有关账户归类汇总编制。

在材料的总分类核算按实际成本进行、明细分类账按计划成本进行的状况下,收发料汇

总表既要列示计划成本,又要列示实际成本;收发料汇总表同样是既有计划成本，又要有应摊

销材料成本差异和实际成本，这样便于总分类核算按实际成本记账。

（3）存货收发结存表。为了集中反应仓库各类存货资金口勺占用状况，以及便于•核算账目，

一般要按仓库编制“存货收发结存表”（又称“库存月报表”），按期交会计部门分析和对账。

4.材料吊卡。

为了便于对材料进行保管，仓库对于每种材料要设置材料吊卡（也称料牌，悬挂在料

架上的卡片）记录多种物资口勺收发结存数量。当物资发生收发时，仓库保管员就要在吊卡上进

行记录，并要对吊卡上的结存数量与实物常常进行查对。材料吊卡并不是账簿，但它是保管

和核算材料时U勺重要资料，

5.盘点汇报。为了保护企业财产的安全与完整，保证账实相符,应当制定盘点制度。盘点制

度有不定期和定期之分。

6.报废单。

对于不能继续使用和盘亏H勺存货应编制“存货报废审批单”，该单由存货管理部门填制,

经财务、存货部门负责人及企业领导审批后方可作报废会计处理。

（二）储存业务重要史理程序的设计

材料存货业务处理程序包括收料程序和发料程序。本节仅简介材料发料程序、委托加工

材料发料程序、低值易耗品发放程序和委托加工材料竣工验收、付款程序。

第七章一、投资的概念和特点

投资（这里的投资是指企业的对外投资，不包括企业内部购置固定资产、无形资产等对内

投资）是企业单位为了通过度派来增长财富,或为了寻求其他利益将资产让渡给其他单位所

获得的另一项资产。如购置股票、债券、基金，以及与其他单位共同开办联营企业或子企业

等。

投资业务按照投资者的意图分类，可以分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金

融资产（在会计核算上设置“交易性金融资产”会计科目，下面将这一类投资按其会计科目

名称，称为交易性金融资产）、持有至到期投资、可供发售金融资产、长期股权投资、投资

性房地产等。按投资目的分类,可以分为交易性金融资产、持有到期投资和长期股权投资。

二、职责分离制度的设计（领会）

对外投资职责分离制度，是指企业为了抵达多种内部控制制度的目的,应当建立对外投

资业务的岗位责任制，明确有关部门和岗位的职责、权限,保证办理对外投资业务的不相容

岗位互相分离、互相制约和互相监督。也即合法的投资业务在'业务的授权、业务的执行、会

计记录以及投资资产的保管方面等都应由不同样B勺人员分工处理，不得由一种人同步负责投

资业务流程中两项或两项以上日勺工作。投资业务职责分离制度设计H勺内容重要包括如下四个

方面：

（一）对外投资的决策人员与执行人员相分离

对外投资业务的决策人员与执行人员在岗位设置上应互相分离。企业的重大投资决策由

董事会作出，其他的投资决策则可由投资部门的经理作出。投资项目H勺执行一般由主管人员

负责。

（二）对外投资计划的编制人员与审批人员相分离

投资部门中负责编制投资计划的人要编制一份详细的投资计划，以便对投资实行有效的管

理。投资计划与否有效，需要通过严格的复核审批，对外投资计划口勺编制人员与计划的审批

人员不能由同一人担任，以保证审批人员能独立地、客观地分析投资的可行性、合理性。根

据重要性原则,对企业生产经营影响不是很大口勺投资项目，可由企业财务经理审批;对企业生

产经营影响很大口勺投资项目，必须通过董事会同意。

（三）负责对外投资业务人员与会计核算人员相分离

负责对外投资业务的人员包括投资购入、发售的经办人员，有价证券的保管人员。这些人

员必须与会计核算人员相分离。

1.投资购入、发售的经办人员必须与会计核算人员相分离。

假如负责证券购入或发售的人员同步又负责会计账务的处理，也许会发生.负责投资业务的

人员运用不恰当U勺计价措施、歪曲会计记录而抵达其挪用和转移有价证券的目的。因此，负

责证券购入发售日勺人员不能同步担任会计的记录工作，以保证业务运行和会计记录的互相查

对和控制关系。

2.证券保管人员必须与负责投资交易账务处理日勺人员相分离。

为了保证投资资产的安全性和完整性，证券口勺保管人不能同步又负货投资交易活动日勺会

计记录和披露工作。否则同步任这两职日勺人员很也许运用会计记录上的以便,私下转移一部

分投资收益，而不在账面上反应；或者不按实际状况记录投资收益，抵达中饱私囊的目的J。

3.参与投资交易活感人员必须与有价证券的盘点工作人员相分离。

企业自行保管的有价证券或者其他投资协议等有关凭证，应由与投资业务无关口勺独立人

员定期进行盘点，以保证会计账簿对有价证券的安全进行有效监控。这种人员的安排同步能

实现不同样岗位职能上互相牵制、互相制衡的机制，以防止工作人员运用职务之便谋取个人

利益,虚报有价证券的损毁、遗失等状况。

（四）对外投资处置的审批与执行人员相分离

对外投资的处置必须通过高层管理人员欧I审批。对外投资处置H勺审批与执行不能由相似

日勺人员担任，否则，也许会出现违反企业利益,滥用审批权力，或者提前处置还可认为企业带

来经济利益流入的投资资汽或者迟迟不处置己没有投资价值的投资资产而长期占用企业资

源。

三、持有至到期投资业务处理程序的设计（综合应用）

持有至到期投资（包括长期股权投资，下同）业务处理程序从购入、收益和发售三个

环节设计。

（-）持有至到期投资购入业务处理程序的设计

1.由投资业务部门编制“股票或债券投资计划提议书”，经同意后据此填制证券购入

告知单,一式两联,一联留存，一联交会计部门审批后交出纳部门。

2.出纳根据“证券购入告知单”开出转账支票，经审核盖章后交投资部门，并登记“支

票登记簿”后存入投资专户。

3.出纳收到证券企业“交割单”后根据支票存根及“证券购入告知单”编制付款凭证，

并据以登记银行存款日志账。

4.会计部门收到付款凭证及有关单据后，登记持有至到期投资总账、明细账及其登记簿。

（-）持有至到期投资收益业务处理程序H勺设计

1.会计部门根据上市企业的股利分派公告和证券企业的股利收入划账单编制股利收益表，

编制转账凭证，登记“投资收益”等有关账簿；出纳根据银行转来的股利收入收账告知单，编

制收款凭证，登记“银行存款日志账”或“其他货币资金存出投资款明细账”。

2.会计部门将“投资收益表”中的一联交投资部门立案。

（三）持有至到期投资发售业务处理程序的设计

1.投资部门根据证券市场分析提出“证券发售申请书”，经决策部门审批后编制“证券

发售告知单”交证券经纪人办剪发售手续。

2.会计部门收到证券企业转来的交割单后进行审核，并交出纳部门。

3.出纳部门根据会计部门转来的交割单及银行收账告知，编制收款凭证,并登记“银行

存款日志账”或“其他货币资金存出投资款”明细账。

4.会计部门根据出纳部门转来的收款凭证及有关原始凭证，登记“持有至到期投资”

总账、明细账及证券投资登记簿。

第八章一、固定资产业务的概念与会计制度设计的I目的

（-）固定资产的概念和特点（识记）

1.固定资产的概念。

2.固定资产H勺特点。

（二）固定资产业务会计制度设计的目的和规定（领会）

1.固定资产业务会计制度设计的目的J。

2.固定资产业务会计制度设计H勺规定。

二、固定资产内部会计控制制度的设计（领会）

（-）预算和审批程序的设计

1.加强预算控制

一般，企业应编制意在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；对于有些

企业虽然没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。设计时应注意保证固定资

产的获得和处置均根据预算，对实际支出与预算之间H勺差异以及末列入预算的J特殊事项，应

查其与否履行尤其询审批手续，使固定资产增减均能处在良好口勺经同意的预箕控制之下。

2.授权同意制度。

完善的授权同意制度包括：企业的I资本性预算只有通过董事会等高层管理机构同意方可

生效；所有固定资产验收没产、报废清理、内部转移、调拨出租要由董事会审核同意，并经

企业管理当局书面承认；设计时要保证固定资产授权同意制度尽量完善，授权审批制度能得

到有效执行。

（二）权贵分派和职责分工制度的设计

对固定资产H勺获得、记录、保管、使用、维修，处置等，均应明确划分责任，由专门部门和

专人负责。固定资产的I采购、保管、记账、付款职务应由不同样人员分管，明确的职责分工

制度有助于防止舞弊,减少企业资产损失风险。

（三）会计核算控制制度的设计

1.账簿记录H勺控制。

固定资产增减变动要及时反应记账，并均应有充足H勺原始凭证。除固定资产总账外，还

需设计固定资产明细分类账和固定资产登记卡，建立固定资产目录，做到账、卡、物相符。

对的选择固定资产折旧措施，并按规定人账。设计一套完善的固定资产明细分类账和登记卡，

可协助管理者分析固定资产的获得和处置、复核折旧费用和修理支出。

2.固定资产维护保养的控制。

固定资产应有严密的）维护保养制度，以防止其因多种刍然和人为的原因而遭受损失，并建

正固定资产平常维护、定期检修、保养制度，以保证固定资产的正常运行，有效延长固定资

产的使用寿命。

3.固定资产定期盘点的控制。

对固定资产H勺定期盘点,是验证账面各项固定资产与否真实存在、理解固定资产放置地

点和使用状况以及发现与否存在木入账固定资产欧I必要手段。企业应建立固定资产盘点制度,

并应重点设计好盘盈、盘亏固定资产的处理程序。

定期进行固定资产盘点清查，对盘盈、盘亏、毁损等状况要查明原因，弄清责任。清理报

废的固定资产残值应及时入账，实物要妥加保管和统一处理。

4.固定资产折旧的控制。

企业应根据固定资产的自身特点和使用状况选择恰当日勺折旧计算措施，对日勺计提固定资

产折旧。

5.固定资产处置的控制。

固定资产及1处置包括投资转出、报废、发售等，均要制定一定的审批程序。

要加强固定资产管理，对末使用、不需用固定资产及时办理封存和申报手续;发现多出、

闲置或使用不妥H勺固定资产，应及时反应汇报给有关部门。

（四）固定资产保险控制制度的设计

企业的固定资产一般数量少，但价值量大,在生产经营中占有重要的地位，同步，也存在着

自然灾害相意外事故导致损失的风险。严格来讲，固定资产保险不属于企业固定资产口勺内部

控制范围，但它对企业非常重要。因此，企业也应制定办理固定资产保险的制度和程序，由

专门机构、专门人员负责保险的I投报、赔付等运作，以减少意外事故给企业带来的损失。

三、固定资产和无形资产业务处理流程的设计

（一）固定资产业务处理流程日勺设计

固定资产业务处理流程中重要简介：固定资产更新申请同意；固定资产采购、验收、入库、

付款；固定资产报废清理等。

I.设备更新申请同意程序的设计。该流程反应固定资产更新申请同意实行的处理过程。

（1）固定资产更新业务处理流程。

①设备部门编制设备更新计划交总工程师审批，总工程师审批后，属外购设备，编制购

置告知单•式三份；自制设备,编制制造任务书交辅助生产部门安排制造。

②设备部门根据购置告知单与供货单位签订协议。

③将协议副本、设备购置告知单和自制设备制造任务书交财会部门留存，作为购置设备付

款结算和自制设备核算的根据。

(2)固定资产更新业务处理流程日勺控制要点。

①设备更新计划必须通过审批才能实行。

②财会部门参与协议的会签、审核。

2.设备采购、验收、付款程序的设计。该业务流程反应企业从固定资产购人、验收到付

款时的业务处理过程。

(1)固定资产购人、验收到付款时的业务流程。

①由供货单位将设备购置发票和运送提货单函寄设备部门。

②设备部门根据有关设备购置告知单和协议，编制设备人库单一式三联。

③分别告知运送部门提货和设备仓库准备接货。

④厂内运送部门到车诟提取设备后编制到货清单，并交设备部门验收设备，设备部门验

收后登记设备库存账,并告知财会部门付款。

⑤最终由会计部门查对协议副本和设备购置告知单，经确认无误后办理货款结算,并登记

有关总账和明细账。

(2)采购、验收、付款业务流程控制要点。

①提货、验收、付款分管。

②设备验收、付款均要查对有关协议和有关凭证。

③定期进行账账、账实查对。

3.设备报废清理程序的设计。该业务流程反应企业对设备报废清理业务口勺处理过程。

(1)设备报废清理业务艮I处理流程。

①由设备使用部门提出设备报废申请，经设备部门审核同意后，注销固定资产卡片，并在

固定资产登记簿上做好记录。

②分别告知申请部门注销固定资产卡片,清理部门清理报废的设备和财会部门注销固定

资产卡片后登记有关账户，

(2)设备报废清理业务流程控制要点。

①设备报废必须通过审核后才能办理。

②对固定资产增减变动及时做好记录。

③定期查对使用部门、设备部门和财会部门打勺固定资产卡片，并保证账卡和账实相符。

(二)无形资产'业务史理流程的设计(领会)

无形资产获得业务处理流程反应无形资产一一专利权的购入、付款的处理过程。

1.无形资产购入业务处理流程。

(1)部门编制计划、交审批，审批后编制购置告知单一式三份；

(2)部门根据购置告知单与单位签订协议。

(3)将协议副本、购置告知单交财会部门留存，作为购入付款结算H勺根据。

2.无形资产购入业务流程控制要点。

(1)申请、采购、验收、付款分管。

(2)验收、付款均要查对有关协议和凭证。

(3)定期进行账账、账实查对。

第九章一、筹资的概念与特点

（一）筹资口勺概念（识记）

筹资，是指企业为了满足生产经营发展需要,通过发行股票、债券或者银行借款等形式筹

集资金的活动。企业所拥有的资产来源于债权人的借贷资金和股东提供的股本金。企业可以

通过发行债券或股票、向银行及非金融机构获得借款、赊购、租赁等方式筹集企业发展所需

的资金。

二、筹资业务会计制度设计时目的和规定（识记）

（-）筹资业务会计制度设计的目的

1.实行筹资业务I向职责分工；

2.实行筹资'忆务预算和审批控制；

3.对的对筹资业务进行会计核算；

4.建立和健全筹资业务凭证流转与管理等制度；

5.定期清理筹资款项:保持账户记录曰勺对R勺性；

6.保证筹资信息的真实性和完整性以及在财务报表上口勺对的I披露。

（二）筹资业务会计制度设计日勺规定

1.保证筹资业务会计核算资料精确可靠。

会计部门应当严格按照《企业会计准则》进行筹资业务账务处理，合理摊销债券溢价和

折价。对的计提并合适支付利息和股利。筹资记录包括实物记录和会计记录。加强总账与明

细账的查对,对的编制会计凭证。

2.保证筹资业务合规合法。

办理筹资业务应当通过合适日勺授权审批。一项筹资计划必须通过茶事会H勺审批。同意后,

编制实行细则，经堇事会审核后才可执行。

3.保证筹资业务计算精确。

会计部门应当对债券溢价和折价进行精确H勺计算并合理地进行摊销。

债券H勺实际发行价高于债券面值，就会产生溢价。发行价低于债券面值，就会产生折价。

溢折价要按照规定的措施进行摊销。

4.筹资的安全性。

筹资占用资金需要承担资本成本，债务性资金还需要到期偿还，不同样筹资往往带有程

度不等的财务风险。因此企业应妥善安排资本构造,努力减少财务风险。

5.保证企业战略发展目的对资金的需求。

企业筹资必须根据企业资本日勺投放时间安排来予以筹划，防止筹资过早而导致投资前的

资本闲置或筹资滞后而贻误投资H勺有利时机。

本节重点内容:筹资的概念和特点。筹资业务会计制度设计目的和规定。

三、职责分离制度的设计

为保证筹资业务控制日H勺H勺实现,单位应当建立筹资业务H勺岗位责任制。明确有关部门和

岗位的职责和权限,保证办理筹资业务的不相容岗位互相分离、制约和监督。

1.筹资计划编制人与审批人合适分离，重大筹资必须由独立于审批人之外的人员审核并

提出意见，必要时可聘任外部财务顾问。

2.办理债券或者股票分析的人员与会计核算岗位合适分离，一般由独立的机构代剪发行债

券和股票。

3.会计核算人员与负责收付款的人员相分离，利息或股利计算及会计核算日勺人员与支付

利息或股利的人员合适分离，并尽量应聘任独立H勺机构负责支付业务。

4.保管未发行口勺债券或股票的人员与负责会计核算人员合适分离。

5.不得由同一部门或者个人办理筹资业务的全过程。

四、授权审核制度的设计

一般董事会都事先授权财务经理编制筹资计划，由董事会审批。

（一）授权同意制度

1.企业应授权同意一名总经理负责筹资业务，对其所负的责任及授权范围予以明确。

2.负责筹资业务总经理应在经营活动中不停地分析企业经营活动所需口勺资金数量,并在

认为恰当的时候编制筹资计划。筹资计划必须提呈企业领导审批。

3.筹资计划同意后,企业应聘任法律顾问和财务顾问共同审核该项筹资活动对未来净

收益增长日勺也许性及筹资方式口勺合理性。

4.企业应授权财务经理筹划详细的筹资业务细节。企业领导需集体加以逐项详细审核。

5.对筹资计划和实行细则进行审核后，应以书面形式记录审核成果,并尤其注明筹资的执

行程序及各项手续，以便于此后修改。

（-）债券或股票的签发制度

企业核准发行债券或股票的决策是执行筹资业务必需的证明文献。因此，在企业发行股

票或债券的内部会计控制制度中应规定：

1.已经审核同意发行的债券或股票在正式发行前，必须经企业领导组员共同签发。

2.每一位被授权签发债券或股票日勺领导，应仔细检查将发行日勺债券或股票与否同原核准

的相一致。

3.检查发行股票或债券应办理的手续和文献与否齐全。

（三）债券或股票日勺发行制度

债券筹资口勺金额比较大，发行时间也比较长，同步，推销债券还需要具有专门H勺技巧和

经验。企业在发行债券或股票时应做到：

1.企业应委托有一定地位的、资本雄厚的银行、信托投资企业、证券交易商来代剪发行

债券，这样就能包销或代销发行企业的所有或大部分债券。

2.代理机构应严格审查发行单位提交的财务会计汇报、在政府部门登记注册的证明，以

及所承诺的多种文献等。

3.代理机构在债券发行后,应注意检查发行单位营运资金、偿债基金H勺设置和提取等状

况。从外部协助了债券发行企业内部会计控制制度日勺有效执行。

4.发行股票规定企业委托证券企业等来运作。对■有关股票发行或者股票转让过户过程中

的业务都需要证券企业携助完毕。

五、筹资业务处理程序的设计

（一）债券发行业务流程的设计

1.债券发行业务同意、记账、收款的处理环节。

（1）企业证券部门准备申请材料，其中包括企业章程、可行性研究汇报等,经资信评估机

构评估并出具评估汇报后送交银行主管部门审批。审批合格后，企业委托证券企业发行，并

签订承销协议一式两份。一•份留存，另一份送证券企业。

(2)证券企业债券发行结束后，将交款清单交企业证券部门,据以填列应付债券明细表并

将交款清单送交会计部门。

(3)出纳部门收到证券企业转来的交款清单和会计部门转来的银行收款告知时，经审核

编制收款凭证并登记银行存款日志账，并将收款凭证和有关单证送交证券部门。

(4)证券部门据以在应付债券明细表中登记发行日期，并将收款凭证和有关单证转送会计

部门。

2.债券发行同意、记账、收款业务流程的控制要点。

(1)债券发行与收款记录职务分离。

(2)查对交款清单、应付债券明细账和银行收款告知金额的一致性。

(二)股票发行'业务流程的设计

1.授权同意、记账、收款业务的处理环节。

(1)企业证券部门可准备发行申请材料，其中包括财务审计汇报、资产评估汇报、招股阐

明书等送交证券主管部门审批,主管部门审批通过后，证券部门在核定的股份总额范围内授

权委托证券企业销售股票并承销协议一式两份，一份自留，另一份由证券企业保留。

(2)证券企业销售股票结束后将股东交款单及股东名册送交企业证券部门。证券部门审

核后登记股东名册,并将股东交款单送交会计部门。

(3)出纳部门收到证券企业转来的交款清单和银行收款告知时，经审核编制收款凭证并

登记银行存款R志账，将收款凭证和有关单证送交证券部门。

(4)证券部门据以在股东名册上登记收到股款日期，并将收款凭证相有关单证转送会

计部门进行账务处理。

2.股票发行业务流程的控制要点。

（1）股票发行、收款、记录职务分离。

（2）股票交款单合计数额与银行收款告知金额合计应查对■一致。

（3）对股东名册持有数合计与财务报表列示发行股数合计查对一致。

（4）将股票发行、收款、记录H勺账证、账单、账表互相查对无误。

第十章一、成本的概念与特点

（-）成本的概念（识记）

成本，是指为获得多种特定成果而花费的那一部分价值。成本计算是指生产阶段成本I向

计算。因此，成本是指可归属于产品成本、劳务成本H勺直接材料、直接人工和其他直接费用，

不包括为第三方或客户垫付的款项。

（二）成本核算业务的特点（识记）

与企业其他会计业务比较，成本核算业务具有如下特点：

1.综合性。指成本是综合反应企业工作质量艮I重要指标，企业经营管理中各方面工作日勺

业绩，都直接或间接地在成本上反应出来。

2.技术性。指成本会计工作必须与技术相结合。如：产品设计、产品工艺等技术。

3.群众性。指成本会计工作必须建立在广泛的群众基础之上。

二、成本核算业务内部会计控制制度设计的重要内容（领会）

（-）生产环节中多种职务实行必要的分离控制

I.审批发料人员不能同步担任仓库保管员；

2.生产计划H勺编制者应同复核和审批人员合适分离;

3.产成品H勺验收部门应同产品制造部门互相独立，产成品日勺验收、保管、记账职务应当

分离等；

4.生产用物资的保管职务应与记录职务相分离；

5.存货盘点不能只由负责保管、使用或记账中日勺任何一人单独进行，而由他们共同进行。

（二）产品计划管理和控制

编制生产计划，每一种产品的成本计划。

（三）生产进度控制

生产进度控制是对原材料投入生产到产品入库为止的所有生产过程所进行的控制。详细

包括投入进度控制、产出进度控制、在制品管理控制和工序进度控制。

（四）产品质量控制

生产过程打勺质量管理控制，重要是通过对操作人员、机器设备、材料工艺措施等影响原

因进行控制。产品质量的控制指标是合格品率或等级率。

（五）产品成本控制

将原材料、人工等各项费用支出限制在规定的原则范围之内。

三、成本计算期的设计（领会）

成本计算期，是指企业按成本计算对象归集生产费用，计算产品成本口勺起止日期。成本计

算期确实定重要取决于生产组织的特点。

（一）定期计算成本

大批大量生产的企业。其成本计算期与会计汇报期一致,与产品的生产周期不一致。

（二）不定期计算成本

小批单件生产日勺企业,其成本计算期与生产周期一致，从投入生产的月份开始到产品竣工

月份的月末作为成本计算期。

四、实际成本核算业务流程的设计（简朴应用）

（一）实际成本核算一般流程

实际成本核算R勺一般流程，是以一定的成本计算对象为根据，归集、分派费用并计算其

成本的过程。

1.审核原始凭证。根据审核无误的原始凭证和费用的受益对象编制费用分派表。对于有对

应成本项目的直接计入费,用，直接记入基本生产成本总账和明细账；对于有对应成本项国内

间接计入费用，经分派后记入基本生产成本总账和明细账：对于没有对应成本项目的间接费

用，分别记入辅助生产成本、制造费用和废品损失等总账和明细账。

2.编制辅助生产费用分派表,按所设计的I分派措施将其分派记入基本生产成本、辅助生产

成本、制造费用、废品损失等总账与明细账。

3.编制制造费用分派表，将制造费用分派记入基本生产成本、废品损失等总账和明细账。

4.不可修复废品成本WJ转账。将不可修复废品成本由基本生产成本账户转至废品损失总

账与明细账。

5.编制废品损失分派表，将废品净损失分派记入基本生产成本总账与明细账。

6.期末结转。期末计算竣工产品成本与在产品成本,将竣工产品成本结转到库存商品总

账和明细账。

（二）实际成本计算措施及核算流程

实际成本计算有品种法、分批法、分步法三种基本措施，分类法、定额法等辅助措施，

辅助措施必须与基本措施结合应用。企业设计选用何种成本计算措施H勺原则是:根据企业自

身生产组织、生产工艺特点和管理规定，即科学合理性原则；考虑企业核算工作口勺实际条件，

即切实可行性原则;选定措施后不应常常变动，即相对稳定性原则。企业应对选定日勺成本计

算措施以文字或程序图的方式加以反应、阐明，以利操作。

1.品种法。

品种法是以产品品种为成本计算对象，归集生产费双计算产品成本的一种措施。其特点

是按产品品种开设成本计算单;成本计算期与会计汇报期一致，按月计算成本；在单环节生产

企业月末一般没有在产品，生产费用不必在竣工产品与在产品之间分派;但在多环节生产企

业月末一般有在产品，如月末在产品数量较多，则存在生产费用在竣工产品与在产品之间分

派问题。品种法成本计算流程如下：

(1)根据原始凭证、其他有关资料，编制多种要素若用分派表，包括材料费用分派表、

职工薪酬分派表、外购动力费用分派表、折旧计算表和其他支出分派表。

(2)多种要素费用中，基本生产车间发生的、用于产品生产、有对应成本项目及I费用记

入“基本生产成本明细账”，否则记入“制造费用明细账”；辅助生产车间发生的费用记

入“辅助生产成本明细账”。企业行政管理部门发生的费用记入“管理费用明细账。”

(3)将归集在“辅助生产成本明细账”的费用编制辅助生产费用分派表，分派记入基本

生产成本明细账：“制造费用明细账”、“管理费用明细账”等。

(4)将归集在点“制造费用明细账”的费用编制制造熨用分派表,分派记入“基本生产成

本明细账”。

（5）将归集在“基本生产成本明细账”的费用经在竣工产品与在产品之间分派后，将竣工

产品成本记入“库存商品明细账”。

五、成本预测的设计

成本预测是指根据掌握的经济信息和历史成本资料以及成本与多种技术经济原因H勺互相

依存关系,采用科学的措施,对企业未来成本水平及其变化趋势作出的科学推测。

（-）成本预测设计R勺根据和措施

面向未来的成本预测具有预测过程的科学性、预测成果的近似性、预测结论的可修正性

几种特点。这就规定企业应当根据本单位历史成本数据•、同行为同类型企业有关成本资料、

料工费价格变动趋势、投入产出分析、变动成本计算和定量、定性分析等专门措施，对未来

企业成本水平及其发展趋势进行科学预测，决不能主观德断。

（二）成本预测设计应遵照H勺原则

开展成本预测，应本着费用至少，效益最大的原则，确定成本定额原则。同步；成本预测

应当服从企业整体战略目肛考虑多种成本减少方案，从中选择最优成本方案。

（三）成本预测设计R勺内容（识记）

1.生产经营发展规划中长期