施工项目成本管理 课件 单元4 施工项目成本核算

4施工项目成本核算施工项目成本管理课题1施工项目成本核算概述4.1.1

施工项目成本核算对象1.施工项目成本核算概念

是指建筑施工企业对项目施工过程中所发生的各项费用，按照规定的成本核算对象进行归集和分配，以确定施工项目单位成本和总成本的一种专门方法。课题1施工项目成本核算概述2.施工项目成本核算对象是指在核算工程成本过程中，用于归集和分配生产费用的具体对象，也就是施工费用承担的客体。成本核算对象的确定，是开设工程成本明细账（卡）、归集和分配施工费用、准确核算工程成本的前提。一般情况下，施工项目应以每一独立编制施工图预算的单位工程为对象来归集施工费用，核算工程成本。但也可以根据承包工程项目的规模、工期、结构类型、施工组织和施工现场等情况，结合成本管理要求，灵活划分成本核算对象。课题1施工项目成本核算概述3.施工项目成本与工程造价工程实际成本（施工项目成本）直接费人工费人工费直接费直接工程费工程预算成本工程造价材料费材料费机械使用费施工机械使用费其他直接费其他直接费间接费用临时设施费现场经费现场管理费期间费用管理费用企业管理费间接费用劳动保险费财务费用财务费用利润利润、税金等课题1施工项目成本核算概述4.1.2施工项目成本核算的意义与任务1.施工项目成本核算意义

（1）通过成本核算，反映企业的施工管理水平。（2）通过成本核算，确定施工耗费的补偿尺度。（3）通过成本核算，有效控制成本支出。（4）通过成本核算，为企业的生产经营决策提供依据。课题1施工项目成本核算概述4.1.3施工项目成本核算的原则

1.施工项目成本核算原则（1）确认原则。（2）分期核算原则。（3）权责发生制原则。（4）实际成本核算原则。（5）相关性原则。（6）明晰性原则（7）可比性原则。（8）划分收益性支出与资本性支出原则。（9）重要性原则。（10）谨慎性原则。（11）及时性原则。（12）配比原则课题1施工项目成本核算概述4.1.4施工项目成本核算要求

1.正确划分各种费用的界限（1）正确划分资本性支出与收益性支出的界限。（2）正确划分施工项目工程成本和期间费用的界限。（3）正确划分本期和下期施工项目工程成本的界限。（4）正确划分各个施工项目工程成本的界限。（5）正确划分完工施工项目工程成本和未完工施工项目工程成本的界限。课题1施工项目成本核算概述2.合理组织成本核算

实行分级成本核算，分公司、项目经理部两级核算。工程成本的核算工作一般在项目经理部完成。由项目经理部计算各工程的工程成本，并分析工、料、机成本升降的原因，编制各工程成本报表，进行成本分析；公司汇总计算企业的全部工程成本，汇总成本报表，进行全面成本分析。如下图所示：课题1施工项目成本核算概述课题1施工项目成本核算概述3.合理组织成本核算（1）建立健全定额管理制度。（2）建立健全各项原始记录的填制和审核制度。（3）建立健全内部结算制度。（4）建立健全物资管理制度。课题2工程成本核算4.2.1工程成本核算账户和程序

1.设置总分类账户“工程施工”账户。“工程施工”属于成本类账户，用于核算建筑施工企业在施工过程中发生的各项施工费用。借方登记施工过程中发生的应计入各个成本核算对象的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、应负担的间接费用以及各期确认的毛利；贷方登记竣工结转完工工程的实际成本；月末借方余额，表示未完工程的实际成本。课题2工程成本核算2.设置明细分类账户“工程施工明细账”：项目经理部应在“工程施工”账户下分别开设“工程成本明细账（卡）”。工程成本的一级核算账户是“工程施工”，分有以下三个明细核算账户：“工程施工——合同成本”、“工程施工——合同毛利”、“工程施工——间接费用”。各明细账户按核算单位归集，按成本项目（人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用）开设。课题2工程成本核算①“工程施工——合同成本”账户。用于核算施工过程中发生的费用，包括人工费、材料费、机械使用费等。“工程成本卡”按每一成本核算对象开设，用于归集每一成本核算对象自开工至竣工发生的全部施工费用。②“工程施工——间接费用”账户。用于核算项目经理部为组织和管理施工生产活动所发生的各项间接费用。该账户按间接费用项目分设专栏，进行明细核算。借方登记实际发生的各项间接费用；贷方登记按受益对象分配结转的间接费用；月末一般无余额。课题2工程成本核算3.工程成本核算程序图4-3工程成本核算程序图课题2工程成本核算4.2.2工程成本核算过程

1.工程成本核算过程（1）人工费的归集与分配（2）材料费的归集与分配。（3）机械使用费的归集与分配。（4）材其他直接费的归集与分配。（5）间接费用的归集与分配。课题2工程成本核算间接费用分配方法间接费用发生时，能分清受益对象的，直接计入各成本核算对象；难以分清受益对象的，要先在“工程施工——间接费用”账户中归集，期末再按一定标准分配计入各成本核算对象。一般情况下，建筑工程的施工间接费以直接费为标准分配；安装、装饰等工程的施工间接费以人工费为标准分配。1）直接费比例法。即以各工程发生的直接费为标准分配间接费用的一种方法。其计算公式如下：间接费用分配率＝(本月发生的全部间接费用÷各工程本月直接费成本之和)

×100%某工程应负担的间接费用＝该工程本月发生的直接费成本×间接费用分配率这种方法适用于一般建筑工程、市政工程、机械施工的大型土石方工程等建筑工程的间接费用的分配课题2工程成本核算2）人工费比例法。即以各工程发生的人工费为标准分配间接费用的一种方法。其计算公式如下：间接费用分配率＝（本月发生的间接费用÷各工程本月人工费成本之和）×100%某工程应负担的间接费用＝该工程本月发生的人工费成本×间接费用分配率这种方法适用于各种安装工程、人工施工的土石方工程、装饰工程等间接费用的分配。3）多步计算法。课题2工程成本核算4.2.3工程成本结算1.工程成本结算方式与内容工程成本结算是指计算和确认工程实际成本、预算成本以及成本节约或超支额。工程成本结算期应与工程价款结算期相同，一般可分为定期结算和竣工后一次结算两种方式。（1）计算施工项目的预算成本，预算成本是指按照实物工程量和预算单价计算的工程成本，一般由预算人员提供。（2）计算施工项目的实际成本。这是工程成本结算主要内容。（3）计算施工项目成本计划的降低额和降低率。课题2工程成本核算2.工程实际成本的结转根据不同工程成本结算方式，计算出工程成本的实际成本，然后根据不同情况予以结转。（1)尚未竣工的工程，其实际成本不予以结转。对于尚未竣工结算的工程，计算出的已完工程实际成本只用于同工程预算成本、计划成本进行比较，以确定成本节约或超支额，考核成本计划的执行情况，并不从“工程施工”账户中转出。这样，“工程施工”账户的余额，就可以反映某施工项目自开工起至本期截止累计发生的施工费用。待项目竣工后，再进行成本结转。（2)已竣工的工程，应及时结转其实际成本。对于已竣工结算的工程，应及时结转其实际成本，从“工程施工”账户中转出，与工程结算对冲结平。课题2工程成本核算3.工程成本决算项目经理部对于已竣工的工程，必须按规定及时编制“工程成本决算表”。确定竣工工程的预算成本和实际成本，作为考核竣工工程的实际成本节约或超支的主要依据。补充资料：（1）计划利润（%）：（2）预算造价：（3）单方造价：（4）单位预算成本：（5）单位实际成本：下面是“工程竣工成本结算表”格式。课题2工程成本核算工程竣工成本结算表课题2工程成本核算4.2.4工程成本报表课题2工程成本核算2.竣工工程成本表课题3建造合同成本核算4.3.1建造合同成本概述1.建造合同收入建造合同收入是指建筑施工企业与建设单位就工程项目施工签订的建造合同中所确定的工程项目建造价格。包括合同初始收入和合同履行过程中因合同变更、索赔、奖励等形成的追加收入。无论是固定造价合同还是成本加成合同，建造合同收入一般都包括以下两大部分。（1）合同初始收入。（2）合同履行过程中的追加收入。包括：合同变更收入索赔收入、奖励收入。课题3建造合同成本核算2.建造合同成本建造合同成本是指为履行某项建造合同施工而发生的相关费用，包括该合同履行过程中所发生的、与该合同有关的直接费用和间接费用（1）“直接费用”是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。（2）“间接费用”是指为完成合同所发生的、不能直接分清合同成本核算对象而应分配计入有关合同成本核算对象的各项费用支出。建造合同成本一般是根据施工项目完工进度来确认的，用会计账户“主营业务成本”来核算，与当期确认的合同收入相匹配。课题3建造合同成本核算4.3.2建造合同成本核算对象和账户1.建造合同成本核算账户（1）“主营业务收入”账户，用于核算建筑施工企业当期确认的建造合同收入。（2）“主营业务成本”账户，用于核算建筑施工企业当期确认的建造合同费用。这两个科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算。（3）“工程施工——合同毛利”明细账户，用于核算建筑施工企业当期确认的合同毛利或损失。其借方登记确认的毛利，贷方登记确认的损失，期末借方余额反映累计确认的毛利。工程竣工后，本账户应与“工程结算”账户对冲后结平。课题3建造合同成本核算（4）“工程结算”账户，是“工程施工”的备抵账户，主要核算建筑施工企业根据建造合同的完工进度向建设方开出工程价款结算账单，办理结算的价款。向业主开出工程价款结算单办理结算时，按结算单所列金额，借记“应收账款”账户，贷记“工程结算”。本账户期末贷方余额，反映尚未完工工程已办理结算的工程价款总额。

工程竣工后，将本账户余额与相应的“工程施工”账户对冲，借记“工程结算”，贷记“工程施工”账户。本账户应按建造合同设置明细账，进行明细核算。课题3建造合同成本核算（5）“主营业务成本”与“工程施工”区别1）“主营业务成本”与“工程施工”相同点：①两者内容是相同的，核算的口径原则上是一致的，包括材料费、人工费、机械使用费、其他直接费和间接费用。②两者都是制造成本，是在施工过程中发生的直接耗费，不包括企业管理费等期间费用。2）“主营业务成本”与“工程施工”不同点：①账户性质不同，核算的环节不同。前者是损益类账户，是销售环节确认的成本，仅限于期末核算，用于确认与当期收入相匹配的成本，目的是为了确认当期的利润，计算经营成果。后者是成本类的账户，是生产环节发生的成本，必须在整个施工过程中逐项（成本项目）进行归集和分配。②核算方式不同。前者是根据施工项目完工进度来进行确认的；后者是从实际发生的施工现场收集数据计算出来的。③两者的金额不同。由于有未完施工存在，后者往往比前者大课题3建造合同成本核算4.3.3建造合同成本核算过程1.采用完工百分比法确认建造合同成本当建造合同的结果能可靠地估计，采用完工百分比法确认合同收入和费用（1）确定合同完工进度的方法

1）投入测算法

2）产出测算法

3）实地测量法课题3建造合同成本核算（2）完工百分比法计算公式确定合同的完工进度后，可用下列计算公式计算各期的合同收入和合同费用：当期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度－以前会计年度累计已确认的收入当期确认的合同毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前会计年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计年度预计损失准备课题3建造合同成本核算2.不能采用完工百分比法确认建造合同成本如果建造合同的结果不能可靠地估计，则说明工程款项不能如数收回，就不能采用完工百分比法确认合同收入和费用，而应区别以下三种情况进行核算：

（1）如果已经发生的合同成本能够全部收回，应按照能够收回的实际合同成本确认为当期收入和当期费用，不确认利润。

借：主营业务成本

贷：主营业务收入

（2）如果已经发生的合同成本预计不能全部收回，应按照能够收回部分的金额确认收入，并将已经发生的成本确认为费用，二者的差额确认为损失，冲减的毛利。

借：主营业务成本

贷：主营业务收入

工程施工——合同毛利

（3）如果已经发生合同成本全部不能收回，则不确认收入，但将已发生的合同成本确认为当期费用损失。

借：主营业务成本

贷：工程施工——合同毛利

课题3建造合同成本核算3.建造合同预计损失建造合同预计损失是指由于建筑施工企业对所承建的施工项目成本管理不善，或者其他不可预测的因素，致使建造合同成本大于合同收入，建造合同发生损失。

与前所述的“建造合同的结果不能可靠地估计”情形不同，建造合同预计损失是由于建筑施工企业本身生产经营管理上出了问题，导致合同发生损失。根据企业会计准则规定，如果合同预计总成本将超过预计总收入，应当将预计损失确认为当期费用。课题3建造合同成本核算预计合同损失核算在将预计损失确认为当期费用时，应区分预计损失总额两种情况进行核算：第一，已施工的工程应负担的损失。这一部分是确实已经发生的实际损失，确认为当期工程损失。应作分录为：借：主营业务成本

贷：工程施工——合同毛利第二，未施工的工程应负担的损失。这一部分是预计将来要发生的损失，以计提损失准备的方式计入当期费用。在“资产减值损失”下设置“合同预计损失准备”明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。应作分录为：借：资产减值损失——合同预计损失

贷：存货跌价准备——合同预计损失准备施工项目竣工结算后，应结转以前的预计损失，把预计损失调整为实际损失。会计分录为：借：存货跌价准备——合同预计损失准备

贷：主营业务成本课题3建造合同成本核算4.建造合同应交纳税费计算（1）应纳营业税＝建造合同总收入×税率（2）应纳城市维护建设税＝营业税额×税率（3）应纳教育费附加＝营业税额×税率如果合同有分包情形，建造合同总收入要减去分包价款后的金额作为计税依据。课题3建造合同成本核算5.建造合同成本核算的基本步骤（1）施工过程中发生的人工、材料、机械使用等费用

借：工程施工

贷：应付职工薪酬、原材料、银行存款等（2）根据建造合同资料、工程施工进度和开出的工程结算单结算工程价款

借：应收账款

贷：工程结算（3）实际收到工程款

借：银行存款

贷：应收账款（4）期末确认和计量当期的收入和费用

借：主营业务成本

工程施工——合同毛利

贷：主营业务收入课题3建造合同成本核算（5）期末根据实现的合同收入计算应交税费。

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税

应交税费——应交城