2023年小企业财务会计及管理知识分析准则

第一章小企业会计准则概述

第一节小企业会计准则制定的背景和意义

一以及小企业会计准则制定的背景

背景一：小企业是国民经济重要组成部分

据相关资料统计，在我国477万企业中，小企业数量占97.21%,从业人员

52.95%,资产总额41.97%。这些年以来，中央高度重视支持小企业发展，先后于

2003年出台《中小企业促进法》，2005年出台《鼓励支持和引导个体私营等非公

有制经济发展的若干意见》（国发[2005]3号），特别是2009年9月，国务院印

发《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号），提

出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。

当前，各部门在积极采取措施落实国发36号文件等精神，小企业会计准则

是落实国发36号文件精神以及加强小企业管理以及促进小企业发展的重要制度

安排。背景二：国际共识

国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司，很少会

考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不论企业规模大小，一律执行单

一的会计标准的做法并不合理。因此，单独制定中小企业或小企业的会计标准，

减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。

联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）于2000年7月提出

了《中小企业会计》讨论稿，并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报

告模型。

国际会计准则理事会（IASB）2009年7月制定发布了《中小主体国际财务

报告准则》。

我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有“本国特色”的中小

企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的“接规”。

因此，为规范小企业会计确认以及计量和报告行为，促进小企业可持续发展,

发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》

及其有关他法律法规，财政部制定了《小企业会计准则》。2011年10月18日财

政部正式颁布了《小企业会计准则》（财会[2011]17号），2013年1月1日起在

全国小企业范围内实施。

二以及小企业会计准则制定的意义

小企业会计准则的颁布，是我国会计改革进一步深化，既是市场经济不断发

展的必然需要，也是小企业会计信息质量小断提高的要求。《企业会计准则》自

2007年起在我国上市公司和非上市大中型企业有效实施，得到了国内以及国际

的普遍认可，但《企业会计准则》的实施范围不包括小企业。

现执行的《小企业会计制度》是2004年制定的，部分内容已经滞后于市场

经济发展和小企业自身业务发展的的要求。颁布实施《小企业会计准则》，标志

着由适用于大中型企业的《企业会计准则》和适用于小企业的《小企业会计准则》

共同构成的企业会计标准体系的基本确立，为今后统一会计标准，提高会计信息

的可比性，建立良好会计秩序奠定了坚实的基础。

第二节《小企业会计准则》的适用范围以及与小企业会计制度和企

业会计准则的比较

一以及《小企业会计准则》的适用范围

第二条本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的以及符合《中小企

业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：

（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。

（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。

（三）企业集团内的母公司和子公司。

项小企业会计制度小企业会计准则

目

适

本制度适用于在中华人民共和本准则适用于在中华人民共和国境内依

用

国境内设立的不对外筹集资金法设立的以及符合《中小企业划型标准

范

以及经营规模较小的企业。规定》所规定的小型企业标准的企业。

围

《中小企业标准暂行规定》（国工信部联企业（2011）300号

经贸中小企[2003]143号）中

界定的小企业。

《小企业会计准则》具体执行过程中，应注意的问题：第三条：符合本准则

规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》：

1.执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照

《企业会计准则》中的相关规定进行处理。

2.执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，

选择执行本准则的相关规定。

3.执行本准则的小企业公开发行股票或债券的。应当转为执行《企业会计准

则》；因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年

1月1日起转为执行《企业会计准则》。

4.已执行《企业会计准则》的上市公司以及大中型企业和小企业，不得转为

执行本准则。

二以及《小企业会计准则》与《企业会计准则》对比分析

（一）框架体系对比分析

小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成。小企业会计

准则主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理原则，为小企业处理会计

实务问题提供具体而统一的标准；应用指南主要规定会计科目的设置以及主要账

务处理以及财务报表的种类以及格式及编制说明，为小企业执行小企业会计准则

提供操作性规范。

需企业会计准则体系是由一项基本准则以及38项具体准则和准则指南构成。

其中准则指南包括会计准则解释以及会计科目和主要账务处理等。

（-）会计科目设置对比分析

企业会计准则小企业会计准则

资产类资产类

负债类负债类

共同类：所有者权益类

所有者权益类成本类

成本类损益类

关有60多个会计科目

损益类

共有160多个会计科目

（三）财务报表对比分析

企业会计准则小企业会计准则

资产负债表资产负债表

利润表利润表

现金流量表现金流量表

所有者权益变动表附注

附注

（四）主要会计处理对比分析

项目内容企业会计准则小企业会计准则

1.存货存货跌价计提存货跌价准备不计提

准备的处

理

投资者投按合同或协议约定的价值，不公允应当按照评估价

入存货成的除外值确定

本的初始

计量

2.金融资分类交易性金融资产/可供出售金融资短期投资/长期债

产产/持有到期的投资/贷款和应收款券投资和长期股

项权投资

计量属性采用公允价值进行后续计量，历史历史成本

选择成本（摊余成本）与未来现金流量

限制孰低计量

减值处理需计提可转回不计提减值准备

投资收益按具体准则确定等于应收利息加

减折溢价摊销

3.固定资投资者投合同或协议约定的价值评估价值和相关

产入的固定税费

资产

减值处理需计提，不得转回不计提

4.生物资分类消耗性生物资产/生产性生物资产/消耗性生物资产/

产公益性生物资产生产性生物资产

减值处理需计提不计提

5.无形资减值处理需计提，不得转回不计提

产

摊销方法应根据资产经济利益的实现方式确直线法摊销

定

不能可靠可以不摊销，但要做减值测试不短于10年摊销

估计使用

寿命的无

形资产

6.借款利息计算根据实际利率和摊余成本确定按合同利率和借

款本金计算

7.收入确认条件更关注风险和报酬是否转移更关注收到货款

不同或取得收款权利

8.所得税确认方法资产负债表债务法，需确认递延所应付税款法，不需

费用得税费用要确认递延所得

税费用

三以及《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的对比

(-)《小企业会计准则》与《小企业会计制度》框架的比较

项目小企业会计制度小企业会计准则

框架一、总说明第一章总则

比较二以及会计科目名称和第二章资产

编号第三章负债

三以及会计科目使用说第四章所有者权益

明第五章收入

四以及会计报表格式第六章费用

五以及会计报表编制说第七章利润及利润分配

明第八章外币业务

附录一：主要会计事项分第九章财务报表

录举例第十章附则

附录：小企业会计准则一一会计科目以及主

要账务处理和财务报表

(二)《小企业会计准则》与《小企业会计制度》具体会计处理

的对比

会计科目小企业会计准则小企业会计制度

短期投资持有期间所收到的股利/利持有期间所收到的股利/利息等，

息等，确认投资收益不确认投资收益，作为冲减投资成

本处理。

不计提短期投资减值准备计提短期投资减值准备

应收票据应收票据不得计提坏账准应收票据不得计提坏账准备，待到

备，实际发生损失时直接冲不能收回转入应收账款后，再按规

减应收票据即可定计提坏账准备。

应收账款未规定应收债权融资或出规范应收债权融资或出售应收债

售应收债权的会计处理权的会计处理

不计提坏账准备，发生损失计提坏账准备

时直接转销即可

盘盈的存货计入营业外收入冲减管理费用

长期股权投资成本法核算成本法或权益法核算

固定资产以竣工决算前发生支出确以达到预定可使用状态前所发生

认入账价值的必要支山确认入账价值

无形资产无形资产的摊销期自其可合同规定了受益年限，法律也规定

供使用时开始至停止使用了有效年限的，摊销年限不应超过

或出售时止。有关法律规定受益年限和有效年限二者之中较

或合同约定了使用年限的，短者。如果合同没有规定受益年

可以按照规定或约定的使限，法律也没有规定有效年限的，

用年限分期摊销。小企业不摊销年限不应超过10年。

能可靠估计无形资产使用

寿命的，摊销期不得低于

10年。

长期待摊费用不含开办费含开办费

应付职工薪酬进行了详细的规范通过应付工资/应付福利费等核

算，未规范非货币性薪酬及其他职

工薪酬的核算

长期借款小企业为购建固定资产在购建固定资产而发生的专门借款，

竣工决算前发生的借款费自满足借款费用开始资本化的条

用，应当计入固定资产的成件时至购建的固定资产达到预定

本可使用状态前发生的借款费用，应

计入固定资产的成本。

资本公积仅核算资本溢价包括四个明细科目：资本溢价/接

受捐赠非现金资产准备/外币资本

折算差额/其他资本公积

盈余公积法定公积金和任意公积金法定盈余公积/任意盈余公积/法

定公益金

以前年度损益未规范规范

调整

债务重组未规范规范

非货币交易未规范规范

四以及小企业会计准则的主要亮点

1、简化会计核算要求。

比如有关无形资产的摊销。小企业会计准则下，摊销期间有最低限额规定，

全部采用直线法摊销。企业会计准则下，摊销方法应根据资产经济利益的预期实

现方式确定，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。

2以及采用历史成本计量。

《小企业会计准则》仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。而《企

业会计准则》规定，企业可以根据实际需要选用历史成本以及重置成本以及可变

现净值以及现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。

3以及采用成本法核算长期股权投资。

《小企业会计准则》要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处

理；《企业会计准则》规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企'也对被投资

单位的影响程度及是否存在活跃市场以及公允价值能否可靠取得等情况，分别采

用成本法和权益法进行会计处理

4以及资产盈亏需通过“待处理财产损溢”科目核算。

5以及更多使用“营业外收支”。

比如对盘盈存货的账务处理。小企业会计准则下，计入营业外收入，而企业

会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用。

6以及减少税会差异，与税法高度一致。

在进行所得税费用核算时，小企业会计准则下，采用应付税款法，不需要确

认递延所得税费用。企业会计准则下，采用资产负债表债务法，需要确认递延所

得税费用。

第二章资产

资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的以及由小企业拥有或者控制的

以及预期会给小企业带来经济利益的资源。按照流动性，可分为流动资产和非

流动资产。

小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。

第一节流动资产

小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个

正常营业周期内变现以及出售或耗用的资产。

一以及货币资金

小企业的货币资金主要分为库存现金以及银行存款和其他货币资金。

（一）库存现金

库存现金是指保存在小企业会计部门的库存现金，包括库存的人民币和外币

现金。

为了核算小企业的库存现金，小企业应设置“库存现金”会计科目，属于资

产类科目，借方反映库存现金的增加数，贷方反映库存现金的减少数，借方余额

反映小企业实际持有的库存现金数。

小企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业

务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额以及现金支出

合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。

新准则与原制度而现金的核算基本相同，仅在现金短缺或溢余的核算方面有

差异。在原制度下，现金短缺是通过“其他应收款”科目核算，现金溢余是通过

“其他应付款”科目核算。而新准则下，现金短缺或溢余均通过“待处理财产损

溢”科目核算。

如果属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢一一待

处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目。。按照管理权限经批准后处

理时，按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，贷记”待

处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目，按照其借方差额，借记“营业外

支出”科目

如果属于现金溢余,按照实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待

处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目。按照管理权限经批准后处理时,

借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢"科目，贷记“营业外收入”科

目。

（二）银行存款

银行存款就是指小企业存入银行和其他金融机构的货币资金，包括人民币存

款和外币存款。

为了正确核算银行存款，小企业应设置“银行存款”科目。其借方登记小企

业存款的增加数，贷方登记小企业存款的减少数，期末借方余额，反映小企业期

末实际存在银行或其他金融机构的各种款项。

小企业应当按照开户银行和其他金融机构以及存款种类等设置“银行存款

日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终

了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月

核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制

“银行存款余额调节表”调节相符。

《小企业会计准则》设置的“银行存款”科目，其核算内容与原制度下“银

行存款”科目的核算内容相同。

与原制度相比，新准则增加了“银行存款日记账”与“银行对账单”应至少

每月核对一次的规定。

（三）其他货币资金

其他货币资金是指小企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金。主要

包括银行汇票存款以及银行本票存款以及信用卡存款以及信用证保证金存款以

及外埠存款以及备用金等。

为了反映和监督其他货币资金的增减情况，小企业应设置“其他货币资金”

科目，属于资产类科目。借方登记增加数，贷方登记减少数，期末借方余额，反

映小企业持有的其他货币资金。

《小企业会计准则》设置了“其他货币资金”科目，其核算内容与原制度下

“其他货币资金”科目的核算内容基本相同。

与原制度不同的是新准则将备用金纳入其他货币资金的核算范围，在“其他

货币资金一一备用金”科目核算；而原制度则在“其他应收款一一备用金”科目

核算。

二以及短期投资

短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含

1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票以及债

券以及基金等。

为了核算小企业短期投资的取得以及收取现金股利或利息以及处置等业务，

小企业应该设置“短期投资”以及“应收利息”以及“应收股利”以及“投资

收益”等科目。（一）短期投资的会计处理

1以及以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本

进行计量。

实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领

取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。

借：短期投资-股票

应收股利

应收利息

贷：银行存款

2以及在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应

付利息日按分期付息以及一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计

入投资收益。

借:应收股利/应收利息

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利/应收利息

3以及出售短期投资，出售价款扣除其账面余额以及相关税费后的净额，应

当计入投资收益。

借：银行存款

贷：短期投资

投资收益（投资收益也可能在借方）

（-）短期投资的新旧制度变化

《小企业会计准则》和原制度在短期投资的账务处理上有所不同。主要表

现在两个方面：

1.持有期间取得现金股利或利息的核算不同。

新准则规定：小企业在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股

利或在债务人应付利息日按分期付息以及一次还本债券投资的票面利率计算的

利息收入，应当计入投资收益。而《小企业会计制度》对短期投资持有期间所收

到的现金股利和债券利息，实际收到现金股利或愦券利息时，不确认投资收益,

而是作为冲减投资成本处理。

2.小企业会计准则下，不计提任何一项资产减值准备。新准则取消了期末

对短期投资按成本与市价孰低计量，因此不再设置“短期投资跌价准备”科目。

而原制度规定：小企业应在期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投

资的总市价低于总成本的差额，应计提短期投资跌价准备，计入当期损益。

三以及应收及预付款项

应收及预付款项是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括:

应收票据以及应收账款以及应收股利以及应收利息以及其他应收款等应收款项

和预付账款类会计科目。

（-）应收票据

本科目核算小企业因销售商品（产成品或材料，下同）以及提供劳务等日常

生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。

1以及小企业因销售商品以及提供劳务等而收到开出以及承兑的商业汇票，

按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的营业收入，贷记“主营业务

收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应当贷记“应交税费一一应交增值税

（销项税额）”科目。

2以及持未到期的商业汇票向银行贴现，应按照银行是否有追索权分别进行

账务处理，具体处理如下表：

银行无追索权银行附有追索权

借：银行存款（实际收到的价款）借：银行存款（实际收到的价款）

财务费用（倒挤差额）财务费用（倒挤差额）

贷：应收票据（原票面金额）贷：短期借款（应收票据票面金

额）

3以及将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按照应计入取得物资成

本的金额，借记“材料采购”或“原材料”以及“库存商品”等科目，按照商业

汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。涉

及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记“应交税费一一应交增

值税（进项税额）”科目。

4以及商业汇票到期，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷

记本科目。

因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面

金额，借记“应收账款”科目，贷记木科目。

（二）应收账款

本科目核算小企业因销售商品以及提供劳务等日常生产经营活动应收取的

款项。

1以及小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照应收金额，

借记本科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记“应交税费一一应交

增值税（销项税额）”科目，按照其差额，贷记“主营业务收入”或“其他业务

收入”科目。

2以及收回应收账款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，贷记本科目。

（三）预付账款

预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的

购货款以及租金以及工程款等。预付款项情况不多的小企业，也可以不设置本科

目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方。

1以及小企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借记“在途物资”或“原材料”

以及“库存商品”等科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交

税费一一应交增值税（进项税额）”科目，按照应支付的金额，贷记本科目。补

付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项，做相反的

会计分录。

2以及出包工程按照合同规定预付的工程价款，借记本科目，贷记“银行存

款”等科目。按照工程进度和合同规定结算的工程价款，借记“在建工程”科目，

贷记本科目以及“银行存款”等科目。

3以及按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏账损失，应当按

照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按

照其差额，借记“营业外支出”科目。

（四）应收股利

本科目核算小企业应收取的现金股利或利润。本科目应按照被投资单位进行

明细核算。

1以及小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放

的现金股利：

借：短期投资/长期股权投资

应收股利（应收的现金股利）

贷：银行存款

2以及在短期投资或长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利

或利润，应当按照本企业应享有的金额：

借：应收股利

贷：投资收益

3以及小企业实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记本

科目。

（五）应收利息

本科目核算小企业债券投资应收取的利息。但购入的一次还本付息债券投资

持有期间的利息收入，在“长期债券投资”科目核算，不在本科目核算。

1以及小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未

领取的债券利息，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除应收的债券利息

后的金额，借记“短期投资”或“长期债券投资”科目，按照应收的债券利息,

借记本科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科•目。

2以及在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日

分期付息以及一次还本债券投资一次还本付息债券投资

借：应收利息（票面利率计算的借：长期债券投资一一应订利息（票面利率计

利息收入）算的利息收入）

贷：投资收益贷：投资收益

3以及实际收到债券利息，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（六）其他应收款

本科目核算小企'1/除应收票据以及应收账款以及预付账款以及应收股利以

及应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款以及应向

职工收取的各种垫付款项等。小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增

值税款，也通过本科目核算。

1以及小企业发生的出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款

借：其他应收款

贷：应交税费一一应交增值税（出口退税）

2以及按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏账损失，

借：银行存款（可收回的金额）

营业外支出（倒挤差额）

贷：其他应收款（账面余额）

（七）应收及预付款项新旧制度的差异

《小企业会计准则》的应收及预付款项的核算内容与原制度的应收及预付款

项的核算内容基本相同。应收及预付款项新旧制度的主要差异体现在坏账损失确

认的处理上。

坏账损失核算的新力变化主要表现在：一是两者采用对坏账损失的核算方法

不同。《小企业会计准则》规定，对坏账损失的核算应采用直接转销法；《小企业

会计制度》规定，对坏账损失的核算应采用备抵法。二是新准则下，取消了“坏

账准备”科目。

应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应

收及预付款项。

借：营业外支出

贷：应收账款/预付账款

项小企业会计制度小企业会计准则

目

坏经批准作为坏账损失时冲销计提的坏账损失应当于实际发生时计入营

账

坏账准备。业外支出。

损

借：坏账准备借：营业外支出

失

贷：应收账款贷：应收账款

其他应收款等其他应收款等

四以及存货

存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品以及

处在生产过程中的在产品以及将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物

料等，以及小企业（农以及林以及牧以及渔业）为出售而持有的以及或在将来收

获为农产品的消耗性生物资产。

小企业的存货包括：原材料以及在产品以及半成品以及产成品以及商品以及

周转材料以及委托加工物资以及消耗性生物资产等。其中消耗性生物资产，是指

小企业（农以及林以及牧以及渔业）生长中的大田作物以及蔬菜以及用材林以及

存栏待售的牲畜等。

（一）原材料

原材料是指小企业库存的各种材料。包括：原料及主要材料以及辅助材料以

及外购半成品（外购件）以及修埋用备件（备品备件）以及包装材料以及燃料等。

原材料核算的新旧变化如下：

1以及新准则新增规定了原材料的计划成本核算方法。企业可以选择原材料

按实际成本法和计划成本法进行核算。因此，《小企业会计准则》新增设了“材料

采购''科目，核算小企业采用计划成本进行材料日常核算，新设置“材料成本差异

“科目核算存货的实际成本与计划成本之间的差异。

采用计划成本进行材料日常核算的小企业，日常领用以及发出原材料均按照

计划成本记账。月末，按照发出各种原材料的计划成本计算应负担的成本差异，

借记“生产成本”以及“制造费用”以及“销售费用”以及“管理费用”以及“委托加工

物资”以及“其他业务成本''等科目，贷记”材料成本差异”科目；实际成本小于计

划成本的差异做相反的会计分录。

2以及原材料的核算范围稍有不同。新准则规定包装物是在“周转材料”科目

核算，而原制度规定包装物是在“材料”科目核算。

3以及《小企业会计准则》规定：取得投资者投入的存货成本按照评估价值

规定。而原制度规定：取得投资者投入的存货成本按照投资各方确认的价值规定。

4以及《小企业会计准则》取消了接受捐赠原材料核算的规定；取消了《小

企业会计制度》中计提存货跌价准备的规定。

5以及《小企业会计准则》规定：小企业应当采用先进先出法以及加权平均

法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，取消了原制度下发出存货的后进先

出法和移动加权平均法。

6以及《小企业会计准则》新增规定：购入的材料已经到达并已验收入库，

但在月末尚未办理结算手续的，可按照暂估价值入账，借记"原材料''以及"周转

材料”等科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目；下月初用红字做同样的

会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账

务处理。

7以及《小企业会计准则》特别规定：小企业（批发业以及零售业）在购买

商品过程中发生的费用（包括：运输费以及装卸费以及包装费以及保险费以及运

输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不在本

科目核算。【提示】只有批发利冬售业，发生的购买过程中的费用在“销售费用”

中核算，其他行业的小企业，发生的购买过程中的费用仍在“在途物资”中核算。

8以及《小企业会计准则》新增“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢''

科目，用来核算存货的盘盈以及盘亏以及毁损。

准则规定：存货发生毁损，处置收入以及可收回的责任人赔偿和保险赔款，

扣除其成本以及相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。盘盈存

货实现的收益应当计入营业外收入，盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。

存货盘盈存货盘亏以及毁损

借：原材料等借：待史理财产损溢一一待处理流动资

贷：待处理财产损溢一一待处理流动产损溢

资产损溢贷：原材料

信:：待处理财产损溢借：其他应收款（银行存款）（责任人

贷：营业外收入赔偿等）

营业外支出

贷：待处理财产损溢

（二）库存商品

库存商品是指小企业已完成全部生产过程并已验收入库以及合乎标准规格

和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售

的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

库存商品包括：库存产成品以及外购商品以及存放在门市部准备出售的商品

以及发出展览的商品以及寄存在外的商品等。

《小企业会计准则》设置了“库存商品”科山与《小企业会计制度》中“库

存商品”科目相比较，两者主要不同表现在：

1以及《小企业会计准则》明确和补充了“废存商品”科目的核算范围。新

准则规定：一是可以降价出售的不合格品，也在“库存商品”科目核算，但应与

合格产品分开记账。二是已经完成销售手续，但购买单位在月末未提取的库存产

成品，应作为代管产品处理，单独设置代管产品各查簿，不再通过“库存商品”

科目核算。原制度无相关规定。三是小企业（农以及林以及牧以及渔业）可将“库

存商品”科目改为“1405农产品”科目。

2以及对库存商品盘盈以及盘亏的核算不同。《小企业会计准则》规定：对

库存商品盘盈以及盘亏的核算要通过“待处理财产损溢一一待处理流动资产损

溢”科目处理，批准后并将库存商品盘盈以及盘亏的净损益计入营业外收支。

而《小企业会计制度》规定：小企业清查盘点中发现的库存商品盘盈，应按

该商品的市价或同类以及类似商品的市场价格作为实际成本，借记“库存商品”

科目，贷记“管理费用”科目。发现的库存商品盘亏或毁损，其相应的成本及不

可抵扣的增值税进项税额，在减夫过失人或者保险公司等赔款和残料价值后，属

于自然灾害造成的，即如当期营业外支出；属于其他情况的，计入当期管理费用。

3以及《小企业会计准则》取消了《小企业会计制度》中计提存货跌价准备

的规定。

（三）委托加工物资

委托加工物资是指小企业委托外单位加工的各种材料以及商品等物资。小企

业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物度的成本以及支付的加工

费用及应负担的运杂费等，支付的税金，包括由受托方代收代缴的消费税（收回

后用于直接销售的）等。

企业应该设置“委托加工物资”科目，核算小企业委托外单位加工的各种材

料以及商品等物资的实际成本。

1以及发出委托加工的物资材料时

借：委托加工物资（实际成本）

贷：原材料

按照计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价。

2以及支付运输费以及加工费

借：委托加工物资

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

3以及需要缴纳消费税的

（1）委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的

消费税计入委托加工物资的成本

借：委托加工物资

贷：应付账款（银行存款）

（2）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的

借：应交税费一一应交消费税

贷：应付账款（银行存款）

4以及加工完成后验收入库的物资和剩余的物资

借：库存商品（原材料）

贷：委托加工物资

（四）周转材料

1以及周转材料的内容及核算原则

周转材料，是指小企业能够多次使用以及逐渐转移其价值但仍保持原有形态

且不确认为固定资产的材料。包括:包装物以及低值易耗品以及小企业（建筑业）

的钢模板以及木模板以及脚手架等。

但值得注意的是：各种包装材料，如纸以及绳以及铁丝以及铁皮等，应在“原

材料，，科目内核算；用于储存和保管产品以及材料而不对外出售的包装物，应按

照价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”科目或“周转材料”科目核算。小

企业的包装物以及低值易耗品，也可以单独设置“1412包装物”以及“1413低值

易耗品”科目。包装物数量不多的小企业，也可以不设置“周转材料”科目，将包

装物并入“原材料”科目核算。具体如下表所示：

分类核算方法

各种包装材料，如纸以及绳以及铁在“原材料”科目核算；

丝以及铁皮等

用于储存和保管产品以及材料而应按照价值大小和使用年限长短，分别在

不对外出售的包装物“固定资产”或“周转材料”科目核算

包装物，低值易耗品，建筑业的钢周转材料

模板以及木模板以及脚手架可以单设“包装物”“低值易耗品”科目

包装物不多的，可以将包装物并入“原材料”

科目核算。

2、入周转材料，比照原材料进行核算。

3以及周转材料领用的核算

用途分录

生产领用包装物/低值易耗品借：生产成本以及制造费用

以及

管理费用以及工程施工

贷：周转材料

随商品出售的包装物不单独计价：

借：销售费用

贷：包装物

单独计价：

借：其他业务支出

贷：包装物

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费

周转使用的包装物/低值易耗品（分次摊销）领用：

一般是一次摊销借：周转材料-在用

贷：周转材料-在库

摊销：

借：生产成本以及制造费用

管理费用以及工程施工

贷：周转材料-在用

4以及出租或出借包装物的核算

小企业出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但要进行备查登记。

（1）小企业确认出租包装物的租金收入

借：其他应收款

贷：营业外收入

（2）收到出租出借的押金（退回押金做相反会计处理）

借：库存现金银行存款

贷：其他应付款

（3）小企业确认逾期未退包装物押金收益

借：其他应付款

贷：营业外收入

5以及“周转材料''科目的新旧变化

《小企业会计准则》新增设了“周转材料”科目，取消了原制度“低值易耗品”

科目。与《小企业会计制度》相比较，对周转材料核算的主要不同表现在：

（1）《小企业会计准则》对周转材料的摊销方法及其会计处理做出了更为详

尽的规定：生产以及施工领用周转材料•，通常采月一次转销法，金额较大的周转

材料，也可以采用分次摊销法。

而《小企业会计制度》只规定了低值易耗品的发出采用一次摊销法和分次摊

销法。

（2）《小企业会计准则》规定：出租出借周转材料不需要结转其成本，但应

当进行备查登记。收到出租出借包装物租金应计入“营业外收入“科目。可见，新

准则简化了会计核算。

（3）《小企业会计准则》补充规定：周转材料采用计划成本进行日常核算的，

领用发出周转材料，还应结转应分摊的成本差异。

五以及消耗性生物资产

1以及生物资产的概念

生物资产是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。生物资产

与企业的存货以及固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值性，因此导

致其在会计确认以及计量等方面具有特殊性。生物资产具有以下特征：

第一，生物资产是有生命的动物或植物。

第二，生物资产与农业生产密切相关。

2以及生物资产的分类

小企业可以根据分类标准不同，对生物资产进行不同的分类。生物资产通常

分为消耗性生物资产和生产性生物资产两类。

消耗性生物资产，是指小企业（农以及林以及牧以及渔业）生长中的大田作

物以及蔬菜以及用材林以及存栏待售的牲畜等。

生产性生物资产，是指为产出农产品以及提供劳务或出租等目的而持有的生

物资产。

3以及生物资产核算对比

《小企业会计准则》新增设了“消耗性生物资产”科目，核算小企业（农以及

林以及牧以及渔业）持有的消耗性生物资产的实际成本。

生物资小企业会计准则企业会计准则

产

分类消耗性生物资产/生产性生物资产消耗性生物资产/生产性生物资产

和公益性生物资产

计量模成本模式成本模式和公允价值模式

式

初始计借：XX生物资产借：XX生物资产

量贷：银行存款等贷：银行存款等

规定了天然气元生物资产的初始

确认

后续支借；管理费用(管护费用)XX生借：管理费用(管护费用)XX生

出物资产贷：银行存款等物资产贷：银行存款等

收获的借：农产品等贷：XX生物借：农产品等贷：XX生物

处理资产资产

折旧借：生产成本等贷：生产性生物借：生产成本等贷：生产性生物

资产累计折旧资产累计折旧

减值不提消耗性-存货准则，生产性-资产减

值

处置(1)消耗性生物资产(1)消耗性生物资产

借：银行存款等借：银行存款等

贷：主营业务收入贷：主营业务收入

借：主营业务成本借：主营业务成本/存货跌价准备

贷：消耗性生物资产贷：消耗性生物资产

(2)生产性生物资产(2)生产性生物资产

借：银行存款等借：银行存款等

生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧

营业外支出营业外支出

贷：生产性生物资产生产性生物资产减值准备

营业外收入贷：生产性生物资产

营业外收入

六以及举例：

甲企业为增值税一般纳税人，2X10年至2义11年发生以下业务：

(1)12月1日，购入售价为2000元的原材料一批，准备用于B产品生产。

(2)12月5日，盘盈乙材料一批，市值为100元

(3)12月10日，用于生产A产品的生产线停工一天进行维护，领用500万材

料

(4)12月31日，企业进行年度会计结算，发现B产品市价下跌，无利可图，

决定停产B产品，拟将剩余价值为1500元的B材料出售。当日该材料市价1200

元

(5)2X11年1月10日，甲企业出售B材料，售价为1100元。

小企业会计准则企业会计准则

借：原材料-B材料2000同左

应交税金-应交增值税（进项税额）340

贷：银行存款2340

借：原材料-乙材料100借：原材料-乙材料100

贷:待处理财产损溢-流动资产100贷:待处理财产损溢-流动资产

借：待处理财产损溢-流动资产100100

贷：营业外收入100借：待处理财产损溢-流动资产

100

贷：管理费用100

借：制造费用500借：管理费用500

贷：原材料-B500贷：原材料-B500

不进行账务处理借：资产减值损失300

贷：存货跌价准备300

借：银行存款1287

借：银行存款1287贷：其他业务收入1100

贷:其他业务收入1100应交税金-应交增值税（销

应交税,金-应交增值税（销项）187项）187

借：其他业务成本1500借：存货跌价准备300

贷：原材料-B1500贷：其他业务成本300

借：其他业务成本1500

贷：原材料-B1500

第二节非流动资产

小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。主要包括长期债券投资以及

长期股权投资以及固定资产以及生产性生物资产以及无形资产和长期待摊费用

等。

一以及长期债券投资

长期债券投资，是指小企业准