中级会计实务章节练习题一

中级会计实务章节练习题一中级会计实务-股份支付的确认和计量1.【单选题】2×16年1月1日，甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议，协议约定：等待期为2×16年1月1日起两年，两年期满有关高管人员仍在甲公司工作且每年净资（江南博哥）产收益率不低于15%的，高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。甲公司普通股按董事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/股，授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。2×16年12月31日，甲公司普通股的公允价值为15元/股。根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑，甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。不考虑其他因素，下列各项中，属于甲公司在计算2×16年因该股份支付确认费用时应使用的普通股的公允价值是（）。A.预计行权日甲公司普通股的公允价值B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允价值C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允价值D.董事会批准该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值正确答案：B参考解析：权益结算的股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积——其他资本公积。本题中，权益工具的授予日为2X16年1月1日。综上所述，本题选B。2.【单选题】甲公司是一家上市公司，经股东大会批准，向其子公司(乙公司)的高级管理人员授予其自身的股票期权。对于上述股份支付，在甲公司和乙公司的个别财务报表中，正确的会计处理方法是（）。A.均作为以权益结算的股份支付处理B.均作为以现金结算的股份支付处理C.甲公司作为以权益结算的股份支付处理，乙公司作为以现金结算的股份支付处理D.甲公司作为以现金结算的股份支付处理，乙公司作为以权益结算的股份支付处理正确答案：A参考解析：A正确：甲公司是母公司，作为结算企业以其自身权益工具结算的，应当作为权益结算的股份支付处理；接受职工服务的子公司乙没有结算义务，应当作为权益结算的股份支付。3.【单选题】2×17年1月1日，甲公司向其15名技术骨干合计授予10万份股票期权，根据股份支付协议规定，这些技术骨干必须自2×17年1月1日起在甲公司连续服务满三年，服务期满时才能以每股10元的价格购买10万股甲公司普通股股票。该股票期权在授予日的公允价值为每份30元。2×17年没有技术骨干离开公司。2×18年12月31日股票期权的公允价值为每份33元。至2×18年12月31日，有2名技术骨干离开公司，对应的股票期权为1万份，估计2×19年离开的技术骨干为3人，所对应的股票期权为2万份。甲公司2×18年12月31日因该股权激励确认的“资本公积—其他资本公积”科目的余额为()万元。A.700B.140C.160D.210正确答案：B参考解析：2×18年12月31日甲公司因该股权激励确认的“资本公积—其他资本公积”科目的余额=(10-1-2)×30×2／3=140(万元)。【提示】合计授予的股份期权10万份，扣除已离职人员对应的1万份股票期权及预计将离职人员对应的2万份股票期权，即为行权的最佳估计数，无须再通过人数进行计算。14.【多选题】关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是（  ）。A.应按授予日权益工具的公允价值计量，应确认其后续公允价值变动B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积正确答案：A,B参考解析：A错误：对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量，不确认后续的公允价值变动。B错误：企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。15.【多选题】下列关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（  ）。A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整B.附市场条件的股份支付，应在市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用C.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，权益结算的股份支付应予处理D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计正确答案：A,D参考解析：B错误：只要满足非市场条件，企业就应当确认相关成本费用；C错误：除立即可行权的股份支付外，现金结算的股份支付以及权益结算的股份支付在授予日均不做处理。16.【多选题】甲公司为一家上市公司，乙公司是甲公司的子公司。2×20年1月1日，甲公司向10名乙公司员工授予其自身股票期权。3年后未离职的每名员工可以购买1万股甲公司股票。授予日，甲公司股票期权的公允价值为每份6元。2×20年7月1日起，2名员工转至甲公司任职。甲公司预计3年内没有员工离职。下列有关股份支付会计处理的表述中。正确的有(  )A.2×20年度，甲公司个别财务报表确认与股份支付相关的费用为0B.2×20年度，乙公司个别财务报表确认与股份支付相关的费用为18万元C.甲公司个别财务报表作为权益结算的股份支付处理D.乙公司个别财务报表作为现金结算的股份支付处理(分析：权益结算)正确答案：B,C参考解析：2x20年7月1日后乙公司两名员工转至甲公司服务，所以该两名员工2x20年7月1日以后因股份支付形成的成本费用由甲公司确认，乙公司不再确认；选项A错误；甲公司确认费用的金额为2×1×6×1/3×1/2=2（万元）；选项B正确；乙公司确认的相关费用=10×1×6×1/3-2=18万元；选项C正确；甲公司授予子公司员工其自身的权益工具，属于集团股份支付，甲公司具有结算义务，应作为权益结算；选项D错误；乙公司个别财务报表作为权益结算的股份支付处理。17.【多选题】下列各项中，影响企业对股份支付预计可行权情况作出估计的有（）。A.市场条件B.服务期限条件C.非可行权条件D.非市场条件正确答案：B,D参考解析：市场条件和非可行权条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。18.【多选题】股份支付协议生效后，对其条款和条件的修改，下列说法正确的有（  ）。A.如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当以权益工具减少后的公允价值为基础，确认取得服务的金额

B.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应当将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加

C.如果修改之后延长了等待期，那么不应考虑修改后的可行权条件

D.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加

正确答案：B,C,D参考解析：选项A，如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少，所以选项A不正确。19.【多选题】下列关于股份支付的会计处理中，正确的有(  )。A.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理B.在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用C.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整D.为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以权益工具的公允价值计量正确答案：A,B,D参考解析：选项C，权益结算的股份支付在授予日到可行权日期间确认相应的成本费用，可行权日以后不再调整成本费用，以后期间行权时冲原已经计入资本公积(其他资本公积)的金额。25.【计算分析题】2×21年初，A公司向500名中层以上职工每人授予100份现金股票增值权，这些职工从2×21年1月1日起在该公司连续服务4年即可按照股价的增长幅度获得现金。A公司估计，该增值权在2×21年末和2×22年末的公允价值分别为10元和12元。2×22年12月31日，A公司将向职工授予100份现金股票增值权修改为授予100股股票期权，这些职工从2×23年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股5元购买100股A公司股票。每份期权在2×22年12月31日的公允价值为16元。A公司预计所有的职工都将在服务期限内提供服务。假设A公司500名职工都在2×25年12月31日行权，股份面值为1元。假定不考虑其他因素。要求：分别计算2×21年至2×25年每年计入当期费用的金额，并编制与之有关的会计分录。参考解析：本题中，企业将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付，修改日为2×22年12月31日。①2×21年12月31日，A公司按照承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关费用和相应的负债，金额为100×500×10×1/4=125000（元）。借：管理费用

125000

贷：应付职工薪酬——股份支付

125000②2×22年12月31日，A公司将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付，等待期由4年延长至5年。A公司应当按照权益工具在修改日的公允价值，将当期取得的服务计入资本公积，金额为100×500×16×2/5=320000（元)，同时终止确认已确认的负债，两者的差额计入当期损益，金额为320000-125000=195000（元)。借：管理费用

195000

应付职工薪酬——股份支付

125000

贷：资本公积——其他资本公积

320000③2×23年12月31日，按照权益工具在修改日的公允价值将当期取得的服务计入相关费用和资本公积，金额为100×500×16×3/5-320000=160000（元）。借：管理费用

160000

贷：资本公积——其他资本公积

160000④2×24年12月31日，按照权益工具在修改日的公允价值将当期取得的服务计入相关费用和资本公积，金额为100×500×16×4/5-320000-160000=160000（元）。借：管理费用

160000

贷：资本公积——其他资本公积

160000⑤2×25年12月31日，按照权益工具在修改日的公允价值将当期取得的服务计入相关费用和资本公积，金额为100×500×16-320000-160000-160000=160000（元）。借：管理费用

160000

贷：资本公积——其他资本公积

160000当日，职工行权。借：银行存款

250000

资本公积——其他资本公积

800000

贷：股本

50000

资本公积——股本溢价

1000000中级会计实务-第二节承租人会计处理1.【单选题】承租人甲公司签订了一份为期3年的卡车租赁合同。合同中关于租赁付款额的条款为：如果该卡车在某月份的行驶里程不超过1万公里，则该月应付的租金为1．5万元；如果（江南博哥）该卡车在某月份的行驶里程超过1万公里但不超过2万公里，则该月应付的租金为2．5万元；如果该卡车在某月份的行驶里程超过2万公里但不超过2．5万公里，则该月应付的租金为3万元；该卡车1个月内的行驶里程最高不能超过2．5万公里，否则承租人需支付巨额罚款。该项租赁甲公司某月份的实质固定付款额为(  )万元。A.2B.1．5C.2．5D.0正确答案：B参考解析：实质固定付款额是指在形式上可能包含变量但实质上无法避免的付款额。租赁付款额中包含基于使用情况的可变性，且在某些月份里确实可避免支付较高租金，然而，月付款额1．5万元是不可避免的。因此，月付款额1．5万元属于实质固定付款额。2.【单选题】承租人甲公司与出租人乙公司于2×19年1月1日签订了为期7年的商铺租赁合同。每年的租赁付款额为90万元，在每年年末支付。甲公司确定租赁内含利率为5．04％。在租赁期开始日，甲公司按租赁付款额的现值所确认的租赁负债为520万元。不考虑其他因素，2×19年12月31日租赁负债的账面价值为(  )万元。A.430B.456．21C.493．80D.540正确答案：B参考解析：借:租赁负债一一租赁付款额

90

贷:银行存款90

借:财务费用一一利息费用26.21(520×5．04％)贷:租赁负债一一未确认融资费用26.212×19年12月31日租赁负债的账面价值=520-90+26.21=456．21(万元)。3.【单选题】下列有关租赁负债后续计量的表述不正确的是()。A.在租赁期开始日后，确认租赁负债的利息时，增加租赁负债的账面金额B.在租赁期开始日后，支付租赁付款额时，减少租赁负债的账面金额C.租赁付款额的变动生效时，承租人才应重新计量租赁负债D.在租赁期开始日后，实质固定付款额发生变动的，承租人调减租赁负债的金额以将相关使用权资产的账面价值调减至零为限正确答案：D参考解析：在租赁期开始日后，实质固定付款额发生变动的，承租人应当按照变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债，并相应调整使用权资产的账面价值。使用权资产的账面价值已调减至零，但租赁负债仍需进一步调减的，承租人应当将剩余金额计入当期损益。4.【单选题】下列有关使用权资产会计处理的表述不正确的是()。A.租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的，承租人应当调减使用权资产的账面价值B.在租赁期开始日，承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量C.使用权资产通常应自租赁期开始的下月计提折旧D.使用权资产减值准备一旦计提，不得转回正确答案：C参考解析：选项C，使用权资产通常应自租赁期开始的当月计提折旧，当月计提确有困难的，企业也可以选择自租赁期开始的下月计提折旧，但应对同类使用权资产采取相同的折旧政策。5.【单选题】根据租赁准则的有关规定，下列有关初始直接费用及其相关会计处理的表述不正确的是()。A.初始直接费用包括评估是否签订租赁而发生的差旅费、法律费用等B.承租人对使用权资产进行初始计量时，其成本包括初始直接费用C.出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当资本化至租赁标的资产的成本D.出租人发生的与融资租赁有关的初始直接费用包括在应收融资租赁款的初始入账价值中正确答案：A参考解析：选项A，初始直接费用，是指为达成租赁所发生的增量成本。增量成本是指若企业不取得该租赁，则不会发生的成本，如佣金、印花税等。无论是否实际取得租赁都会发生的支出，不属于初始直接费用，例如为评估是否签订租赁而发生的差旅费、法律费用等。6.【单选题】关于承租人对租赁业务的会计核算，下列说法中不正确的是()。A.在租赁期开始日后，承租人应当以成本减累计折旧及累计减值损失计量使用权资产B.使用权资产均应自租赁期开始的当月起计提折旧C.使用权资产减值准备一旦计提，不得转回D.如果租赁变更未作为一项单独租赁处理，则租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的，承租人应当调减使用权资产的账面价值，并将相关利得或损失计入当期损益正确答案：B参考解析：使用权资产通常应自租赁期开始的当月计提折旧，当月计提确有困难的，为便于实务操作，企业也可以选择自租赁期开始的下月起计提折旧。7.【单选题】承租人甲公司于2×19年1月1日与出租人乙公司签订了汽车租赁合同，每年年末支付租金10万元，租赁期为4年，甲公司确定租赁内含利率为5％。合同中就担保余值的规定为：如果标的汽车在租赁期结束时的公允价值低于8万元，则甲公司需向乙公司支付8万元与汽车公允价值之间的差额，在租赁期开始日，甲公司预计标的汽车在租赁期结束时的公允价值为8万元。已知(P／A，5％，4)=3．5460，(P／F，5％，4)=0．8227。2×19年1月1日，甲公司应确认的租赁负债为(  )万元。A.40B.50C.35．46D.42．42正确答案：C参考解析：在租赁期开始日，甲公司预计标的汽车在租赁期结束时的公允价值为8万元，即，甲公司预计在担保余值下将支付的金额为零。因此，甲公司在计算租赁负债时，与担保余值相关的付款额为零。甲公司应确认的租赁负债=10×3．5460=35．46(万元)。16.【多选题】关于租赁相关概念，下列表述中正确的有(  )。A.初始直接费用，是指为达成租赁所发生的增量成本B.租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量C.担保余值，是指与出租人无关的一方向出租人提供担保，保证在租赁结束时租赁资产的价值至少为某指定的金额D.未担保余值，是指租赁资产余值中，出租人无法保证能够实现的部分，不含与出租人有关的一方予以担保的部分正确答案：A,B,C参考解析：未担保余值，是指租赁资产余值中，出租人无法保证能够实现或仅由与出租人有关的一方予以担保的部分，选项D错误。17.【多选题】在计算租赁付款额的现值时，可采用的折现率有(  )。A.租赁内含利率B.租赁合同利率C.承租人增量借款利率D.同期银行贷款利率正确答案：A,C参考解析：在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用租赁内含利率作为折现率；无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。选项A和C正确。18.【多选题】关于承租人对使用权资产的后续计量，下列项目中正确的有(  )。A.采用成本模式对使用权资产进行后续计量B.应当参照《企业会计准则第4号——固定资产》有关折旧规定，自租赁期开始日起对使用权资产计提折旧C.应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，确定使用权资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理D.采用公允价值模式对使用权资产进行后续计量正确答案：A,B,C参考解析：在租赁期开始日之后，承租人应按成本减去累计折旧和累计减值损失后的金额计量使用权资产，按成本模式进行后续计量，不采用公允价值模式进行后续计量，选项D错误。19.【多选题】下列各项中，属于租赁变更的情形有()。A.增加或终止一项或多项租赁资产的使用权B.延长或缩短合同规定的租赁期C.担保余值预计的应付金额发生变动D.用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动正确答案：A,B参考解析：租赁变更，是指原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更，包括增加或终止一项或多项租赁资产的使用权，延长或缩短合同规定的租赁期等。20.【多选题】租赁付款额，是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项。租赁付款额包含的内容有（）A.固定付款额B.实质固定付款额C.租赁激励D.取决于指数的可变租赁付款额正确答案：A,B,D参考解析：租赁付款额包含的内容有:（1）固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额。（2）取决于指数或比率的可变租赁付款额。（3）购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权。（4）行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权。（5）根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。21.【多选题】下列项目中，取决于指数或比率的可变租赁付款额的有(  )。A.消费者价格指数变动可能导致租赁付款额的调整B.基于使用不动产取得的销售收入的一定比例确定租赁付款额C.车辆租赁可能要求承租人在超过特定里程数时支付额外的租赁付款额D.基准利率变动可能导致租赁付款额的调整正确答案：A,D参考解析：取决于指数或比率的可变租赁付款额包括与消费者价格指数挂钩的款项、与基准利率挂钩的款项和为反映市场租金费率变化而变动的款项等，选项A和D正确；选项B，与承租人源自租赁资产的绩效有关；选项C，与租赁资产的使用相关。22.【多选题】列项目中，构成租赁付款额的有(  )。A.固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额B.各种可变租赁付款额C.购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权D.根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项正确答案：A,C,D参考解析：只有取决于指数或比率的可变租赁付款额才计入租赁付款额。26.【判断题】原租赁为短期租赁，且转租出租人作为承租人采用简化会计处理方法的，应将转租赁分类为融资租赁。（）A.对B.错正确答案：错参考解析：原租赁为短期租赁，且转租出租人作为承租人采用简化会计处理方法的，应将转租赁分类为经营租赁。中级会计实务-第二节短期薪酬的确认和计量1.【单选题】企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是(  )。A.现值B.历史成本C.重置成本D.公允价值正确答案：D（江南博哥）参考解析：企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。2.【单选题】甲公司共有2000名职工，从2020年1月1日起，该企业实行累积带薪制度。规定每名职工每年可享受5个工作日的带薪年休假，未使用的带薪年休假只能向后结转一个日历年度。职工休年假时，首先使用当年部分，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除，职工离职时无权获得现金补偿。至2020年12月31日，每名职工当年平均未使用带薪年休假为2天，甲公司预计2021年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。则对于该累积带薪缺勤下列会计处理中正确的是（  ）。A.甲公司需在2021年度确认管理费用45000元B.甲公司无须进行账务处理C.甲公司应在2020年度确认管理费用45000元D.在2021年按实际占用上年休假天数确认相关费用正确答案：C参考解析：甲公司在2020年12月31日应当预计由于职工使用累积带薪年休假权利而导致的预期支付的金额，即因该累积带薪缺勤而计入管理费用金额=100×(6．5-5)×300=45000(元)。会计分录如下：借：管理费用45000贷：应付职工薪酬—累积带薪缺勤4500011.【多选题】下列各项中，关于职工薪酬会计处理表述中正确的有（  ）。A.与辞退福利相关的职工薪酬应计入管理费用B.向员工提供非货币性福利的，应当按照非货币性资产的账面价值确认薪酬费用C.因利润分享计划应支付给员工的薪酬支出应当作为利润分配处理D.累积带薪缺勤计划，后进先出法下享受前期转入的休假时，应当将前期已确认的应付职工薪酬负债冲减休假当期的成本费用正确答案：A,D参考解析：选项B，企业向员工提供非货币性福利的，应该以公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量；选项C，因利润分享计划应支付给员工的薪酬支出不作为利润分配处理，应于确认相关的应付职工薪酬时直接计入当期损益或相关资产成本。14.【判断题】如果企业以自产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的账面价值和相关税费确定应付职工薪酬金额，并计入当期损益或相关资产成本。(  )A.对B.错正确答案：错参考解析：企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费确定应付职工薪酬金额，而不是账面价值。15.【判断题】企业以外购的商品作为职工福利的，应当以商品的公允价值确定职工薪酬的金额，计入当期损益或相关资产成本。（  ）A.对B.错正确答案：错参考解析：企业以外购的商品作为职工福利的，应当以商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额，计入当期损益或相关资产成本。16.【判断题】与累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的薪酬中，因此不必额外进行相应的账务处理。（  ）A.对B.错正确答案：错参考解析：与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的薪酬中，因此不必额外进行相应的账务处理。中级会计实务-第二节非货币性资产交换的确认和计量1.【单选题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售动产适用的增值税税率为13％。2×20年3月，甲公司以其持有的10000股丙公司股票(作为交易性金融资产（江南博哥）核算)交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的账面价值为180万元(成本170万元，公允价值变动收益10万元)，在交换日的公允价值为200万元。乙公司的办公设备在交换日的账面价值为170万元，公允价值和计税价格均为200万元。甲公司另向乙公司支付价款26万元。假定该项资产交换具有商业实质，不考虑其他因素。甲公司换入办公设备的入账价值为(  )万元。A.180B.200C.226D.190正确答案：B参考解析：因不涉及换入资产相关税费，换入办公设备的入账价值为其公允价值200万元。或办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付补价的公允价值-换入资产可抵扣增值税进项税额=200+26-200×13％=200(万元)。2.【单选题】甲公司与乙公司为两个互不关联的独立企业，经协商，甲公司用专利权与乙公司拥有的生产性设备进行交换。甲公司专利权的账面价值为300万元（未计提减值准备），公允价值和计税价格均为420万元，不考虑专利权的相关税费；乙公司生产用设备的账面原价为600万元，已计提折旧170万元，已提减值准备30万元，公允价值为400万元，在资产交换过程中发生设备搬迁费2万元；乙公司另支付20万元给甲公司，甲公司收到换入的设备作为固定资产核算。假设该项交易具有商业实质，在此项交易中甲公司确认的损益金额是（ ）。A.0

B.99万元

C.120万元

D.141万元

正确答案：C参考解析：甲公司确认的损益金额＝420－300＝120（万元）。3.【单选题】甲公司以A设备换入乙公司B设备。交换日，A设备账面原价为68万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定；B设备公允价值为72万元。甲公司另向乙公司支付补价2万元，该项交换具有商业实质。假定不考虑税费等因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为(  )万元。A.21B.23C.19D.18正确答案：C参考解析：甲公司的会计分录如下：借：固定资产清理51

固定资产减值准备8

累计折旧9

贷：固定资产——A68借：固定资产——B72

贷：银行存款2

固定资产清理

51

资产处置损益

19（倒挤）4.【单选题】A公司用一栋厂房换入B公司的一项专利权。厂房的账面原值为2000万元，已提折旧400万元，已提减值准备200万元。A公司另向B公司支付补价200万元。假定该项资产交换不具有商业实质，且不考虑相关税费，A公司换入专利权的入账价值为(  )万元。A.1200B.1400C.1600D.2000正确答案：C参考解析：A公司换入专利权的入账价值=(2000-400-200)+200=1600(万元)。5.【单选题】甲公司以一项长期股权投资与丙公司的一项交易性金融资产、一台设备和一专利权进行交换。长期股权投资公允价值为190万元；交易性金融资产、设备和专利权的公允价值分别为100万元、60万元和40万元。不考虑其他因素的影响。则甲公司换入设备的入账价值为(  )。A.57B.54C.36D.60正确答案：B参考解析：需要说明的是，如果同时换入的多项非货币性资产中包含由《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》规范的金融资产，应当按照《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》的规定进行会计处理，在确定换入的其他多项资产的初始计量金额时，应当将金融资产公允价值从换出资产公允价值总额中扣除。甲公司换入设备的入账价值=(换出资产公允价值总额190万元-换入金融资产公允价值100万元)×60／(60+40)=54(万元)。12.【多选题】下列非货币性资产交换中，具有商业实质的有()。A.用一项投资性房地产换入一项固定资产自用B.用一项长期股权投资换入投资性房地产C.用一项专利换入投资性房地产D.为满足客户的即时需求，交换双方将型号、容量和价值相同的石油互换正确答案：A,B,C参考解析：一般来说，不同类别非货币性资产交换一般具有商业实质，选项A、B和C具有商业实质；选项D属于交换相同的商品，不具有商业实质。13.【多选题】企业发生的非货币性资产交换，满足下列条件之一的，视为具有商业实质（）:A.换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同B.使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产所产生的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的C.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量D.换入资产的确认时点与换出资产的终止确认时点应当相同或相近正确答案：A,B参考解析：企业发生的非货币性资产交换，满足下列条件之一的，视为具有商业实质:1.换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同。2.使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产所产生的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。14.【多选题】非货币性资产交换以公允价值计量并且涉及补价的，补价支付方在确定计入当期损益的金额时，应当考虑的因素有（）。A.支付补价的公允价值B.换入资产的成本C.换出资产的账面价值D.换入资产发生的相关税费正确答案：A,C参考解析：换出资产影响损益的金额=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值，若有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠，则换出资产产生的损益金额=换入资产的公允价值-支付的补价公允价值-换出资产的账面价值，所以选项A和C正确。14.【多选题】非货币性资产交换以公允价值计量并且涉及补价的，补价支付方在确定计入当期损益的金额时，应当考虑的因素有（）。A.支付补价的公允价值B.换入资产的成本C.换出资产的账面价值D.换入资产发生的相关税费正确答案：A,C参考解析：换出资产影响损益的金额=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值，若有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠，则换出资产产生的损益金额=换入资产的公允价值-支付的补价公允价值-换出资产的账面价值，所以选项A和C正确。15.【多选题】下列关于非货币性资产交换计量方法的说法中，正确的有（ ）。A.交换双方的非货币性资产公允价值均能够可靠计量情况下，应采用公允价值计量

B.交换具有商业实质的情况下，应采用公允价值计量

C.交换具有商业实质且换入或换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，应采用公允价值计量

D.交换不具有商业实质或交换资产公允价值不能可靠计量的情况下，应采用账面价值计量

正确答案：C,D参考解析：非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本进行初始计量，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:(1)该项交换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。16.【多选题】下列关于以公允价值计量为基础的非货币性资产交换的会计处理中的描述正确的有（）A.换出资产为固定资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资产处置损益B.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益C.换出资产为投资性房地产的，按换出资产公允价值或换入资产公允价值确认其他业务收入D.换出资产为在建工程的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入正确答案：A,B,C参考解析：换出资产为固定资产、在建工程、生产性生物资产和无形资产的，应当视同资产处置处理，计入当期损益部分通过"资产处置损益"科目核算。22.【判断题】在判断非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当对比考虑换入资产与换出资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额的三个方面，对非货币性资产交换是否具有商业实质进行综合判断。（）A.对B.错正确答案：对参考解析：企业应当对比考虑换入资产与换出资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额的三个方面，对非货币性资产交换是否具有商业实质进行综合判断。通常情况下，只要换入资产和换出资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额中的某个方面存在显著不同，即表明满足商业实质的判断条件。23.【判断题】从事相同经营业务的企业之间相互交换其有类似性质和相等价值的商品，以便在不同地区销售，该交换具有商业实质。（）A.对B.错正确答案：错参考解析：需要说明的是，从事相同经营业务的企业之间相互交换其有类似性质和相等价值的商品，以便在不同地区销售，这种同类别的非货币性资产之间的交换不具有商业实质。实务中，这种交换通常发生在某些特定商品上，常见的例子如石油、汽油或牛奶等。24.【判断题】企业在判断是否有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠时，第一层次为公允价值提供了最可靠的证据。（）A.对B.错正确答案：对参考解析：企业可以参考以下情况：第一层次输入值为公允价值提供了最可靠的证据，第二层次直接或间接可观察的输入值比第三层次不可观察输入值为公允价值提供更确凿的证据。25.【判断题】以账面价值为基础计量的非货币性资产交换，对于同时换出的多项资产，各项换出资产终止确认时均不确认当期损益。（）A.对B.错正确答案：对参考解析：题干说法正确。中级会计实务-第二节会计估计及其变更1.【单选题】2020年1月1日起，企业对其确认为无形资产的某项非专利技术按照5年的期限进行摊销，由于替代技术研发进程的加快，2021年1月，企业将该无形资产的剩余摊销年（江南博哥）限缩短为2年，这一变更属于()。A.会计政策变更B.会计估计变更C.前期差错更正D.本期差错更正正确答案：B参考解析：该项无形资产变更摊销年限，属于会计估计变更，选项B正确。2.【单选题】乙公司于2019年年末购入一台设备并投入公司管理部门使用，该设备入账价值为103万元，预计使用年限为5年，预计净残值为3万元，自2020年1月1日起按年限平均法计提折旧。2021年年初，由于技术进步等原因，乙公司将该设备的折旧方法改为年数总和法，预计剩余使用年限改为3年，净残值不变。在此之前该设备未计提减值准备，乙公司适用的所得税税率为25%。则该项变更将导致2021年度乙公司的净利润减少()万元。A.40B.30C.20D.15正确答案：D参考解析：该设备2021年度按年限平均法计提折旧的金额=(103-3)÷5=20(万元)，按年数总和法计提折旧的金额=(103-20-3)×3/6=40(万元)，该项变更将导致乙公司2021年度净利润减少的金额=(40-20)×(1-25%)=15(万元)。3.【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年6月30日购入一台管理用固定资产，取得增值税专用发票注明的价款为1200万元，增值税税额为156万元。甲公司预计可以使用10年，预计净残值率为5％，采用年限平均法计提折旧。至2021年1月1日由于技术更新，甲公司将该资产折旧方法改为双倍余额递减法，并将剩余使用年限改为5年，预计净残值率为5％。甲公司适用的所得税税率为25％，不考虑其他因素，则该项会计估计变更对甲公司2021年净利润的影响金额为()万元。A.-297．6B.-223．2C.-411．6D.-171正确答案：B参考解析：未变更前2021年该固定资产应提折旧=1200×(1-5％)／10=114(万元)，变更后2021