中级会计实务-第三节资产组减值的处理

中级会计实务-第三节资产组减值的处理1.【单选题】A公司拥有四个生产车间，分别为甲车间、乙车间、丙车间和丁车间。甲车间负责生产原配件、乙车间负责生产包装箱、丙车间负责组装、丁车间负责运输。甲车间生产的原配件（江南博哥）没有独立的市场，乙车间产生的包装箱只能包装A公司产品，丙车间没有剩余能力组装其他非A公司产品，丁车间可以独立承接外单位运输劳务。则下列对于资产组的划分正确的是（  ）。A.甲车间、乙车间、丙车间和丁车间构成资产组B.甲车间、丙车间和丁车间构成资产组C.甲车间、乙车间和丁车间构成资产组D.甲车间、乙车间和丙车间构成资产组正确答案：D参考解析：因为甲车间生产的原配件没有独立的市场，乙车间产生的包装箱只能包装A公司产品，丙车间没有剩余能力包装其他非A公司产品，而丁车间可以独立创造现金流量。所以应将甲乙丙车间作为一个资产组。2.【单选题】下列各项中，关于资产组减值测试的说法不正确的是（  ）。A.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致B.资产组减值测试的原理和单项资产相同C.如果资产组中包括商誉，应先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值D.分摊减值应按资产组内可辨认资产的账面原值比例进行分配正确答案：D参考解析：分摊减值应按资产组内可辨认资产的账面价值比例进行分配。6.【多选题】关于资产组，下列说法中错误的有(  )。A.资产组是一个车间或一个部门B.资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入C.资产组是指企业不同类资产的组合D.资产组是指企业可以认定的资产组合，其产生的利润应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的利润正确答案：A,C,D参考解析：资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。7.【多选题】下列各项中，属于总部资产的显著特征的有(  )。A.能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入B.资产的账面余额可以完全归属于某一资产组C.资产的账面价值难以完全归属于某一资产组D.难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入正确答案：C,D参考解析：总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。8.【多选题】关于商誉减值，下列说法中正确的有(  )。A.对商誉进行减值测试时无须考虑其他资产B.商誉不能单独产生现金流量C.商誉应与资产组内的其他资产一样，按比例分摊减值损失D.测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值正确答案：B,D参考解析：商誉不能独立进行减值测试，应分摊到相关资产组进行减值测试，选项A不正确；资产组减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，选项C不正确。9.【多选题】下列各项中，关于资产组认定的说法正确的有（  ）。A.应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据B.应当考虑企业管理层生产经营活动的方式和对资产持续使用或处置的决策方式C.资产组一经认定不得变更D.资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成正确答案：A,B,D参考解析：资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。10.【多选题】资产组减值后将减值金额分摊至资产组中各单项资产，但抵减后的各单项资产的账面价值不得低于（  ）之中最高者。A.该资产的公允价值减去处置费用后的净额B.该资产预计未来现金流量的现值C.该资产的账面价值D.零正确答案：A,B,D参考解析：资产组减值后将减值金额分摊至资产组中各单项资产，但抵减后的各单项资产的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量的现值、零之中最高者。18.【判断题】企业难以对单项资产的可收回金额进行估计时，应以该资产所属的资产组为基础确定资产的可收回金额。（  ）A.对B.错正确答案：对参考解析：企业难以对单项资产的可收回金额进行估计时，应以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。19.【判断题】资产组的认定，应当以资产组能否独立产生利润为依据。(  )A.对B.错正确答案：错参考解析：资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。20.【判断题】资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及不能按合理方法分摊的总部资产部分。（ ）A.对B.错正确答案：错参考解析：资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及能按合理方法分摊的总部资产部分。26.【计算分析题】甲公司在乙地拥有一家C分公司，该分公司是上年吸收合并的公司。由于C分公司能产生独立于其他分公司的现金流入，所以甲公司将C分公司确定为一个资产组。2021年12月31日，C分公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元(含合并商誉20万元)。甲公司计算C分公司资产组的可收回金额为400万元。假定C分公司资产组中包括M设备、N设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。三项资产的可收回金额均无法确定。要求：计算C分公司资产组中商誉、M设备、N设备和无形资产应分别计提的减值准备并编制相关会计分录。参考解析：C分公司资产组的账面价值为520万元，可收回金额为400万元，发生减值120万元。C分公司资产组中的减值金额先冲减商誉20万元，剩余的100万元按账面价值比例分配给M设备、N设备和无形资产。M设备应承担的减值损失=100÷(250+150+100)×250=50(万元)；N设备应承担的减值损失=100÷(250+150+100)×150=30(万元)：无形资产应承担的减值损失=100÷(250+150+100)×100=20(万元)。会计分录：借：资产减值损失120

贷：商誉减值准备20

固定资产减值准备—M设备50

—N设备30

无形资产减值准备2027.【计算分析题】甲上市公司(以下简称“甲公司”)由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2012年1月投产，至2018年12月31日已连续生产7年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。(1)产品W生产线及包装机H的有关资料如下：①专利权X于2012年1月以400万元取得，专门用于生产产品W。甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。②专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。专用设备Y和Z系甲公司于2011年12月10日购入，设备Y原价1400万元，设备Z原价为200万元，购入后即达到预定可使用状态。预计使用年限均为10年，预计净残值均为零，采用年限平均法计提折旧。③包装机H系甲公司于2011年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品(包括产品W)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(2)2018年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2018年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。①2018年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其预计未来现金流量现值为63万元。②甲公司管理层2018年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量预测如下：2019年净流量为300万元，2020年净流量为150万元，2021年净流量为100万元(有关现金流量均发生于年末，各年年末不存在与产品W相关的存货)。③甲公司的增量借款年利率为5％(税前)，甲公司认为5％是产品W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：(P／F，5％，1)=0．9524；(P／F，5％，2)=0．9070；(P／F，5％，3)=0．8638。其他有关资料：①甲公司与生产产品w相关的资产在2018年以前未发生减值。②甲公司不存在可分摊至产品w生产线的总部资产和商誉价值。③本题中有关事项均具有重要性。④本题中不考虑增值税和所得税及其他因素影响。要求：(1)判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。(2)计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组2018年12月31日预计未来现金流量的现值。(3)计算包装机H在2018年12月31日的可收回金额。(4)填列甲公司2018年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表(无须列出计算过程)，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。单位：万元专利X设备Y设备Z包装机H资产组账面价值可收回金额减值损失减值损失分摊比例分摊的损失分摊后账面价值尚未分摊的减值损失二次分摊比例二次分摊减值损失二次分摊后应确认的减值损失总额二次分摊后账面价值(5)编制甲公司2018年12月31日计提资产减值损失的会计分录。参考解析：(1)应当将专利权X、设备Y以及设备Z构成一个资产组。理由：甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场，且部分产品包装对外出售。H包装机独立考虑计提减值。因为H包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。或：各单项资产均无法独立产生现金流入，该三项资产共同产生独立于其他资产或资产组的现金流入。(2)2018年12月31日与产生W相关的资产组未来现金流量的现值=300×0．9524+150×0．9070+100×0．8638=508．15(万元)。(3)H包装机公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60(万元)，预计未来现金流量现值为63万元，可收回金额应为两者中较高者，所以，H包装机的可收回金额为63万元。(4)单位：万元

专利X设备Y设备Z包装机H资产组账面价值12042060

600可收回金额110

508.15减值损失10

91.85减值损失分摊比例20％70％10％

100％分摊的损失1064.39.19

83.49分摊后账面价值110355.750.81

516.51尚未分摊的减值