中级会计实务-第三节借款费用的计量

中级会计实务-第三节借款费用的计量1.【单选题】2020年1月1日，甲公司取得专门借款4000万元直接用于支付当日开工建造的厂房工程款，2020年累计发生建造支出3600万元。2021年1月1日，该公司又取（江南博哥）得一笔一般借款1000万元，年利率为6%，当天发生建造支出800万元，以借入款项支付(甲公司无其他一般借款)。甲公司2021年第一季度没发生其他关于厂房建设的支出，至2021年第一季度末，该厂房建造尚未完工。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息资本化金额。2021年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息为(  )万元。A.3B.6C.9D.15正确答案：B参考解析：2021年1月1日发生的资产支出800万元只占用一般借款400万元(3600+800-4000)，2021年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息费用=400×6%×3／12=6(万元)。2.【单选题】A公司为建造厂房于2021年4月1日从银行借入4000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2021年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，预计工程建造期为2年。该工程因发生施工安全事故在2021年8月1日至11月30日中断施工，2021年12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2021年度应予资本化的利息金额为（  ）万元。A.40B.90C.120D.30正确答案：D参考解析：由于工程于2021年8月1日至11月30日发生非正常中断且连续超过3个月，应暂停资本化，2021年资本化期间为2个月(7月和12月)；2021年度应予资本化的利息金额=4000×6%×2/12-2000×3%×2/12=30(万元)。2.【单选题】A公司为建造厂房于2021年4月1日从银行借入4000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2021年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，预计工程建造期为2年。该工程因发生施工安全事故在2021年8月1日至11月30日中断施工，2021年12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2021年度应予资本化的利息金额为（  ）万元。A.40B.90C.120D.30正确答案：D参考解析：由于工程于2021年8月1日至11月30日发生非正常中断且连续超过3个月，应暂停资本化，2021年资本化期间为2个月(7月和12月)；2021年度应予资本化的利息金额=4000×6%×2/12-2000×3%×2/12=30(万元)。3.【单选题】2021年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款10000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2021年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年零3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2021年12月31日分别支付工程进度款2400万元和2000万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司2021年计入财务费用的金额是（  ）万元。A.125B.500C.250

D.5正确答案：D参考解析：2021年费用化期间是7月1日至9月30日(3个月)，计入财务费用的金额=10000×5%×3/12-10000×0.4%×3=5(万元)。14.【多选题】关于借款费用，下列说法中正确的有(  )。A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本B.借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额等C.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产D.专门借款费用资本化金额为累计资产支出加权平均数乘以资本化率正确答案：A,B,C参考解析：专门借款费用资本化金额为资本化期间内当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，不需要计算累计资产支出加权平均数，选项D错误。15.【多选题】企业建造某项符合资本化条件的工程，当工程既有专门借款又有一般借款时，下列说法中正确的有（  ）。A.先使用专门借款，并按专门借款费用资本化的原则进行处理B.当占用一般借款时，再按照一般借款费用资本化的原则进行处理C.如果存在多笔一般借款时，应按占用的先后顺序分别计算一般借款利息资本化的金额D.占用多笔一般借款时需要计算一般借款资本化率正确答案：A,B,D参考解析：选项C，如果存在多笔一般借款时，无须区分占用的是哪笔一般借款，而是计算一般借款资本化率与一般借款支出加权平均数，从而计算应资本化的金额。17.【判断题】在资本化期间内外币借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化。(  )A.对B.错正确答案：错参考解析：在资本化期间内外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化；外币一般借款本金及利息的汇兑差额应当作为财务费用计入当期损益。18.【判断题】在资本化期间内，外币一般借款本金及利息产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。（  ）A.对B.错正确答案：错参考解析：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息产生的汇兑差额，应当予以资本化；外币一般借款本金及利息产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。19.【判断题】企业借入专门借款用于资本化项目建设，在资本化期间内专门借款利息费用应全部资本化，全额计入在建工程。（  ）A.对B.错正确答案：错参考解析：专门借款利息费用需将其闲置资金的利息收益扣除后剩余部分作为应当予以资本化的金额。20.【判断题】专门借款在暂停资本化期间无须计算闲置资金收益。（  ）A.对B.错正确答案：错参考解析：对于专门借款无论是否属于资本化期间，均需要考虑闲置资金收益。21.【判断题】外币专门借款和一般借款在资本化期间内产生的汇兑损益符合资本化条件时，要予以资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。(  )A.对B.错正确答案：错参考解析：外币专门借款在资本化期间内符合资本化条件的汇兑损益予以资本化，外币一般借款产生的汇兑损益不管是否在资本化期间内产生，都不能资本化，都是计入当期损益的。22.【判断题】在借款费用允许资本化的期间内发生的外币专门借款汇兑差额，应当计入以该专门借款所购建固定资产的成本中。（ ）A.对B.错正确答案：对参考解析：

外币专门借款汇兑差额在借款费用资本化期间内要予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。28.【计算分析题】甲公司为上市公司，为了扩大生产规模，经董事会研究决定，采用出包方式建造一栋生产厂房，预计建造工期为2年。2021年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：(1)7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7．2％，于每季度末支付借款利息。当日工程已开工。(2)7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1．2％，于每季度末收取存款利息。(3)10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4．8％，利息于每季度末支付。(4)10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。(5)11月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6％，利息于每季度末支付。(6)11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。(7)12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的占用自有资金。要求：(1)计算甲公司2021年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。(2)计算甲公司2021年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。(3)计算甲公司2021年一般借款利息支出，占用一般借款资金的累计资产支出加权平均数、一般借款资本化率和一般借款利息支出资本化金额。参考解析：(1)甲公司2021年第三季度专门借款应付利息(利息支出)=3000×7．2％×3／12=54(万元)，暂时闲置专门借款的存款利息收入=(3000-1900)×1．2％×3／12=3．3(万元)，专门借款利息支出资本化金额=54-3．3=50．7(万元)。(2)甲公司2021年第四季度专门借款应付利息(利息支出)=3000×7．2％×3／12=54(万元)，暂时闲置专门借款的存款利息收入=(3000-1900)×1．2％×1／12=1．1(万元)，专门借款利息支出资本化金额=54-1．1=52．9(万元)。(3)①甲公司2021年一般借款利息支出=300×4．8％×3／12+600×6％×2／12=9．6(万元)；②占用一般借款资金的累计资产支出加权平均数=(1900+1250-3000)×2／12+(3000+300+600-1900-1250)×1／12=87．5(万元)；③一般借款资本化率=9．6÷(300×3／12+600×2／12)×100％=5．49％：④甲公司2021年一般借款利息支出资本化金额=87．5×5．49％=4．80(万元)。29.【计算分析题】2016年1月1日，A公司经批准新建一条新型产品生产线。A公司将该工程出包给B公司，价款为3000万元。相关资料如下：(1)A公司为建造该工程于2016年1月1日借入专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为9％，按年支付利息。该工程的建造还占用了两笔一般借款：①从甲银行借入一般借款2000万元，期限为2011年12月1日至2017年12月1日，年利率为6％，按年支付利息。②按面值发行公司债券8000万元，发行日为2013年1月1日，期限为5年，年利率为8％，按年支付利息。闲置的专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0．5％，收到的款项存入银行。(2)该工程于2016年1月1日正式开工。由于发生安全事故，该项工程于2016年5月1日至2016年8月31日停工，于2016年9月1日重新开工。(3)该工程于2017年6月30日建造完工。(4)建造工程资产支出如下表所示：日期每期资产支出金额2016年1月1日向B公司支付工程款1000万元2016年4月1日向B公司支付工程款500万元2016年10月1日向B公司支付工程款700万元2017年1月1日向B公司支付工程款500万元2017年4月30日向B公司支付剩余工程款300万元假定不考虑一般借款闲置资金利息收入。要求：(1)根据上述资料，计算A公司2016年专门借款和一般借款利息资本化金额，并列出会计分录。(2)根据上述资料，计算A公司2017年专门借款和一般借款利息资本化金额，并列出会计分录（只考虑建造期间）。参考解析：（1）①2016年1月1日正式开工，当日借入专门借款2000万，已支付的工程款1000万，已同时满足资本化的3个条件，故2016年1月1日为开始资本化的时点；因发生安全事故，该项工程于2016年5月1日至2016年8月31日停工，该期间属于非正常中断，且连续超过3个月，所以这4个月应暂停资本化。2016年与该工程相关的专门借款利息资本化金额=2000×9％×8／12-1000×0.5％×3-500×0.5％×2=100(万元)②2016年该工程占用的一般借款加权平均年资本化率=(2000×6％+8000×8％)／(2000+8000)×100％=7.6％2016期间，一般借款于2016年10月1日开始占用，金额为=(1000+500+700)-2000=200万元2016年一般借款利息资本化金额=200×3／12×7.6％=3.8(万元)③2016年借款利息费用的账务处理为：借：在建工程103.8（100+3.8）

财务费用806.2（940-30-103.8=806.2）倒挤

银行存款(1000×0.5％×3+500×0.5％×6)30

（1-3月闲置资金为1000万，4-9月闲置资金为500万）

贷：长期借款——应计利息2000*9%+2000*6%=300

应付债券——应计利息8000*8%=640借：长期借款——应计利息300

应付债券——应计利息640