中级会计实务-第二节金融资产和金融负债的计量

中级会计实务-第二节金融资产和金融负债的计量1.【单选题】2020年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券，购入时实际支付价款2078．98万元，另支付交易费用10万元。该债券发行日为2（江南博哥）020年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，实际年利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。假定不考虑其他因素，甲公司持有该债券投资2021年应确认的投资收益为(  )万元。A.100B.82．90C.72D.82．50正确答案：B参考解析：2020年12月31日该以摊余成本计量的金融资产的摊余成本=(2078．98+10)×(1+4％)-2000×5％=2072．54(万元)，2021年应确认实际利息收入（投资收益科目）=2072．54×4％=82．90(万元)。1.【单选题】2020年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券，购入时实际支付价款2078．98万元，另支付交易费用10万元。该债券发行日为2020年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，实际年利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。假定不考虑其他因素，甲公司持有该债券投资2021年应确认的投资收益为(  )万元。A.100B.82．90C.72D.82．50正确答案：B参考解析：2020年12月31日该以摊余成本计量的金融资产的摊余成本=(2078．98+10)×(1+4％)-2000×5％=2072．54(万元)，2021年应确认实际利息收入（投资收益科目）=2072．54×4％=82．90(万元)。2.【单选题】2021年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券票面年利率为10％，每年付息一次，实际年利率为7．53％。2021年12月31日，该债券的公允价值为1090万元。假定不考虑其他因素，2021年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为(  )万元。A.1070B.1090C.1182．53D.1200正确答案：B参考解析：（1）2021年12月31日该债券投资的账面价值为其公允价值。（2）2021年1月1日借：其他债权投资——成本1000

——利息调整100

贷：银行存款1100（3）2021年12月31日借：其他债权投资——应计利息100

贷：其他债权投资——利息调整17.17

投资收益82.83借：其他债权投资——允价值变动7.17

贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动7.17借：银行存款100

贷：其他债权投资——应计利息100账面价值=1000+100+100-17.17+7.17-100=10903.【单选题】2020年6月9日，甲公司支付价款855万元(含交易费用5万元)购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的2％，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资核算。2020年12月31日，该股票市场价格为每股9元。2021年2月5日，乙公司宣告发放现金股利1000万元，甲公司应按持股比例确认现金股利。2021年8月21日，甲公司以每股8元的价格将乙公司股票全部转让。不考虑其他因素，甲公司2021年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益为(  )万元。A.-35B.-80C.-100D.20正确答案：D参考解析：甲公司持有该股票期间被投资单位宣告发放的现金股利计入当期损益，影响投资收益，出售时售价与账面价值的差额计入留存收益，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资出售时应将其他综合收益转至留存收益，不影响投资收益的金额。甲公司2021年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益=1000×2％=20(万元)。4.【单选题】甲公司2020年5月10日以每股5．8元的价格购进乙公司股票100万股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，另支付相关交易费用0．12万元。2020年12月31日，该股票收盘价格为每股8元。2021年5月15日，甲公司以每股9元的价格将该股票全部售出，另支付交易费用0．2万元。2021年5月15日，甲公司出售该金融资产时影响营业利润的金额为(  )万元。A.99．8B.319．68C.319．8D.100正确答案：A参考解析：出售金融资产时影响营业利润的金额=出售净价-出售时的账面价值=(100×9-0．2)-100×8=99．8(万元)。5.【单选题】甲股份有限公司于2021年1月1日以19900万元购入一项3年期、到期还本、按年付息的某公司债券，发行方每年1月1日支付上年度利息。该公司债券票面年利率为5％，面值总额为20000万元。该债券实际利率(  )。A.等于5％B.大于5％C.小于5％D.等于0正确答案：B参考解析：当折价购入债券时，实际利率会大于票面利率，因此债券的实际利率应大于5％。6.【单选题】某股份有限公司于2021年1月1日发行3年期，于次年起每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值总额为800万元，票面年利率为5％，实际年利率为6％，发行价格为778．62万元。按实际利率法确认利息费用。假定不考虑其他相关税费，该债券2021年度确认的利息费用为(  )万元。A.38．94B.48C.46．72D.40正确答案：C参考解析：该债券2021年度确认的利息费用=期初摊余成本778．62×实际利率6％=46．72(万元)。7.【单选题】2021年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的3年期公司债券，实际收到的款项为1027．23万元，该债券面值总额为1000万元，票面年利率为6％，实际年利率为5％。利息于每年年末支付，不考虑其他因素的影响。2021年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为(  )万元。A.1000B.1027．23C.1018．59D.1038．96正确答案：C参考解析：2021年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本=1027．23×(1+5％)-1000×6％=1018．59(万元)。8.【单选题】甲公司2024年1月1日按面值发行分期付息、到期还本的一般公司债券100万张，另支付发行手续费25万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4％。下列会计处理中正确的是(  )。A.发行公司债券时支付的手续费直接计入财务费用B.应付债券初始确认金额为9975万元C.2021年应确认的利息费用为400万元D.发行的公司债券按面值总额确认为负债正确答案：B参考解析：发行一般公司债券时支付的手续费计入应付债券的初始入账金额，选项A错误；应付债券初始确认金额=100×100-25=9975(万元)，选项B正确，选项D错误；取得时会计分录如下：借：银行存款10000

贷：应付债券—面值10000借：应付债券—利息调整25

贷：银行存款252024年利息费用应按期初摊余成本和实际利率计算确认，面值和票面利率计算确认的是本期应付利息，选项C错误。9.【单选题】2021年3月8日，甲公司以银行存款350万元取得一项股权投资并划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元，另支付相关交易费用5万元。则甲公司该项交易性金融资产的初始入账价值为(  )万元。A.350B.355C.330D.335正确答案：C参考解析：该项交易性金融资产的入账价值=350-20=330(万元)，取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产支付的交易费用于发生时直接计入投资收益；已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。10.【单选题】2021年7月1日，甲公司从二级市场以3000万元(含已到付息期但尚未领取的利息100万元)购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2021年12月31日，该金融资产的公允价值为3500万元。假定不考虑其他因素，2021年12月31日，甲公司应就该金融资产确认的公允价值变动损益为(  )万元。A.500B.510C.610D.600正确答案：D参考解析：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产属于交易性金融资产，2021年12月31日甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=3500-(3000-100)=600(万元)。11.【单选题】2021年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张，以银行存款支付价款1058．91万元，另支付相关交易费用10万元。该债券系乙公司于2020年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5％，购入债券的实际年利率为4％，每年1月5日支付上年度利息。甲公司将其划分以摊余成本计量的金融资产。则2021年1月1日，甲公司购入该债券的初始入账金额为(  )万元。A.1010B.1068．91C.1018．91D.1160正确答案：C参考解析：该债券系乙公司于2020年1月1日发行且每年1月5日支付上年度利息的债券投资，故甲公司2021年1月1日支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息50万元(10×100×5％)。则2021年1月1日甲公司购入该债券的初始入账金额=1058．91-50+10=1018．91(万元)。12.【单选题】2021年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的5年期不可赎回债券，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。该债券面值为1000万元，票面年利率为10％，分期付息、到期一次还本，每年12月31日支付当年利息。2021年12月31日，该债券的公允价值上涨至1180万元。假定不考虑其他因素，2021年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为(  )万元。A.1000B.1100C.1180D.1280正确答案：A参考解析：该债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产，期末按摊余成本计量，而不是按公允价值计量，由于按照面值购入，所以实际利率和票面利率相等，2021年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为1000万元。13.【单选题】2021年1月1日，甲公司从公开市场所购入乙公司发行的面值为300万元的债券，支付的总价款为290万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息5万元)，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该金融资产入账时对应的“其他债权投资——利息调整”科目的金额为(  )万元。A.21(借)B.21(贷)C.14(借)D.14(贷)正确答案：D参考解析：会计分录如下：借：其他债权投资——成本300

应收利息5

贷：银行存款291

其他债权投资——利息调整14（倒挤）

从上述分录可知，“其他债权投资——利息调整”科目应为贷方14万元，选项D正确。14.【单选题】A公司于2021年11月20日自证券市场购入B公司发行的股票100万股，共支付价款580万元，其中包括交易费用6万元以及已宣告但尚未发放的现金股利10万元，A公司将购入的B公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2021年12月31日，每股收盘价为5．2元。则2021年12月31日A公司对该其他权益工具投资应进行的会计处理为(  )。A.确认其他综合收益-44万元B.确认其他综合收益-50万元C.确认投资收益-44万元D.确认投资收益-50万元正确答案：B参考解析：A公司取得的入账价值=580-10=570(万元)。2021年应确认其他综合收益=100×5．2-570=-50(万元)。15.【单选题】下列有关以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产会计处理的说法中，不正确的是(  )。A.初始确认时，应按公允价值作为初始确认金额，相关交易费用影响投资收益B.资产负债表日，应按公允价值进行后续计量C.资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动应计入其他综合收益D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产为债券投资，持有期间取得的利息，应计入“其他债权投资——应计利息”正确答案：A参考解析：选项A错误，初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。交易性金融资产取得时的交易费用才计入投资收益借方。16.【单选题】下列各项中，不影响当期损益的事项是(  )。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在持有期间获得现金股利B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在资产负债表日的公允价值高于账面价值的差额C.以摊余成本计量的金融资产在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额正确答案：D参考解析：选项A，计入投资收益；选项B，计入公允价值变动损益；选项C，计入投资收益；选项D，计入其他综合收益，不影响当期损益。17.【单选题】甲公司购入债券，作为债权投资核算，购买价款110万元，另支付交易费用4万元，债券面值为100万元，票面利率8％，则该债权投资的入账价值是(  )万元。A.104B.110C.100D.114正确答案：D参考解析：购入债权投资的相关交易费用计入债权投资的入账价值，所以入账价值=110+4=114(万元)。18.【单选题】2019年12月9日，甲公司支付价款400万元购入乙公司股票100万股，另支付交易费用4万元，占乙公司有表决权股份的3％，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2019年12月31日，该股票市场价格为每股5元。2020年1月26目，甲公司以每股5．8元的价格将乙公司股票全部转让。不考虑其他因素，甲公司持有该金融资产期间应确认的投资收益是(  )万元。A.200B.80C.0D.100正确答案：C参考解析：甲公司持有该股票期间被投资单位宣告发放的现金股利计入当期损益，影响投资收益金额；资产负债表日，公允价值变动计入其他综合收益，不影响投资收益金额；出售时，售价与账面价值的差额计入留存收益，同时从其他综合收益中转出公允价值累计变动额至留存收益，不影响投资收益金额。则本题甲公司持有该项金融资产应确认的投资收益为0。19.【单选题】2019年12月9日，甲公司购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的4％，支付价款610万元(买价中含有已宣告但尚未发放的股利10万元)，另支付交易费用5万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2019年12月31日，该股票市场价格为每股6．2元。2020年2月15日，乙公司宣告发放现金股利800万元，甲公司应按持股比例确认现金股利。2020年5月20日，甲公司以每股7元的价格将乙公司股票全部转让。不考虑其他因素，甲公司2020年因该项金融资产应确认的投资收益是(  )万元。A.32B.112C.80D.20正确答案：A参考解析：甲公司持有该股票期间被投资单位宣告发放的现金股利计入当期损益，影响投资收益金额；资产负债表日，公允价值变动计入其他综合收益，不影响投资收益金额；出售时，售价与账面价值的差额计入留存收益，同时从其他综合收益中转出公允价值累计变动额至留存收益，不影响投资收益金额。甲公司2020年因该项金融资产应确认的投资收益=800×4％=32(万元)。19.【单选题】2019年12月9日，甲公司购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的4％，支付价款610万元(买价中含有已宣告但尚未发放的股利10万元)，另支付交易费用5万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2019年12月31日，该股票市场价格为每股6．2元。2020年2月15日，乙公司宣告发放现金股利800万元，甲公司应按持股比例确认现金股利。2020年5月20日，甲公司以每股7元的价格将乙公司股票全部转让。不考虑其他因素，甲公司2020年因该项金融资产应确认的投资收益是(  )万元。A.32B.112C.80D.20正确答案：A参考解析：甲公司持有该股票期间被投资单位宣告发放的现金股利计入当期损益，影响投资收益金额；资产负债表日，公允价值变动计入其他综合收益，不影响投资收益金额；出售时，售价与账面价值的差额计入留存收益，同时从其他综合收益中转出公允价值累计变动额至留存收益，不影响投资收益金额。甲公司2020年因该项金融资产应确认的投资收益=800×4％=32(万元)。20.【单选题】2021年1月1日，甲公司购入乙公司当月发行的面值总额为1000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息，票面利率为8％，支付价款1080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为债权投资，甲公司应确认“债权投资——利息调整”的金额是(  )万元。A.70B.80C.90D.110正确答案：C参考解析：2021年1月1日购入时：借：债权投资——成本1000

——利息调整90

贷：银行存款109021.【单选题】2021年12月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的到期一次还本付息债券，期限为5年，票面年利率为8％，购入时实际支付价款960．5万元，另支付交易费用10万元。该债券实际年利率为10％。甲公司将该债券划分为以摊余成本计量的金融资产。2021年12月1日，甲公司购入该项债券的初始入账价值是(  )万元。A.970.5B.960．5C.1000D.1010正确答案：A参考解析：甲公司购入该债券的初始入账价值=960．5+10=970．5(万元)。22.【单选题】2021年6月1日，企业将债权投资重分类为其他债权投资，重分类日公允价值为800万元，账面价值为780万元（重分类时确认的其他综合收益在金融资产出售时影响投资收益）；2021年6月20日，企业将该其他债权投资出售，所得价款为830万元，则出售时确认的投资收益为(  )万元。A.20B.50C.80D.30正确答案：B参考解析：该业务账务处理如下：2021年6月1日重分类时，公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益：借：其他债权投资800

贷：债权投资780

其他综合收益202021年6月20日，出售其他债权投资时，出售价款与账面价值的差额计入投资收益，同时其他综合收益应一并转出：借：银行存款830

其他综合收益20

贷：其他债权投资800

投资收益5035.【多选题】对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，下列项目中错误的有(  )。A.符合条件的股利收入应计入其他综合收益B.当该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益C.当该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入投资收益D.确认的预期损失准备计入当期损益正确答案：A,C,D参考解析：符合条件的股利收入应计入当期损益，选项A错误；当该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益，选项B正确，选项C错误；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资，不确认预期损失准备，选项D错误。36.【多选题】甲公司于2020年1月1日以3060万元购入当日发行的面值为3000万元的5年期、到期还本、按年付息的一般公司债券，该债券票面年利率为5％，实际年利率为4．28％，甲公司管理层将其作为以摊余成本计量的金融资产核算。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有(  )。A.2020年1月1日该债券投资的初始计量金额为3060万元B.2020年年末摊余成本为3040．97万元C.2021年应确认投资收益128．01万元D.2021年应确认投资收益130．15万元正确答案：A,B,D参考解析：因未发生交易费用，所以2020年1月1日该债券投资的初始确认金额为3060万元，选项A正确；2020年年末摊余成本=3060×(1+4．28％)-3000×5％=3040．97(万元)，选项B正确；2021年应确认投资收益=3040．97×4．28％=130．15(万元)，选项C错误，选项D正确。37.【多选题】2021年1月1日甲公司支付价款1020万元(与公允价值相等)购入某公司同日发行的3年期公司债券，另支付交易费用8．24万元，该公司债券的面值为1000万元，票面年利率4％，实际年利率为3％，每年12月31日支付本年利息，到期支付本金。甲公司将该公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2021年12月31日，甲公司收到债券利息40万元，该债券的公允价值为900万元，甲公司期末确认预期信用损失准备100万元。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有(  )。A.2021年1月1日该项金融资产的初始确认金额为1028．24万元B.2021年应确认信用减值损失119．09万元C.2021年12月31日资产负债表中其他综合收益余额为-19．09万元D.2021年12月31日该金融资产账面价值为900万元正确答案：A,C,D参考解析：该债券的初始确认金额=1020+8．24=1028．24(万元)，选项A正确；2021年12月31日确认公允价值变动前账面余额=1028．24+1028．24×3％-1000×4％=1019．09(万元)，会计分录如下：借：其他综合收益119．09(1019．09-900)

贷：其他债权投资119．09借：信用减值损失100

贷：其他综合收益—信用减值准备100选项B错误，选项C正确。2021年12月31日，该金融资产按公允价值计量，选项D正确。38.【多选题】2019年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司2019年7月1日发行的5年期债券10万份，该债券面值总额为1000万元，票面年利率为4．5％，每半年支付一次利息。甲公司购买丙公司债券支付款项1000万元。甲公司将该债券作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。甲公司因需要资金，计划于2020年出售该债券投资。2019年12月31日，债券的公允价值为1010万元，确认的预期损失准备余额为5万元。甲公司下列会计处理中正确的有(  )。A.2019年7月1日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产初始成本为1000万元B.交易费用应计入当期损益C.持有的丙公司债券投资在2019年12月31日资产负债表中的列示金额为1010万元D.因持有的丙公司债券投资在2019年12月31日资产负债表中其他综合收益项目列示的金额为10万元正确答案：A,C参考解析：2019年7月1日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始成本为1000万元，选项A正确，交易费用应计入成本，选项B错误；甲公司购入的丙公司债券投资应按公允价值计量，故在2019年12月31日资产负债表列示的金额为1010万元，选项C正确；选项D，会计分录如下：借：其他债权投资—公允价值变动10

贷：其他综合收益10借：信用减值损失5

贷：其他综合收益—信用减值准备5因持有的丙公司债券投资在资产负债表中确认的其他综合收益的金额=10+5=15(万元)，选项D错误。39.【多选题】下列关于一般公司债券的表述中，正确的有(  )。A.企业对金融负债应当按照业务实质进行重分类B.溢价或折价发行是债券发行企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整C.溢价发行是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿D.折价发行是企业以后各期少付利息而预先给予投资者的补偿正确答案：B,C,D参考解析：A错误：企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。40.【多选题】下列各项中，不属于取得金融资产时发生的交易费用的有(  )。A.融资费用B.内部管理成本C.支付给代理机构的手续费D.企业为发行金融工具所发生的差旅费正确答案：A,B,D参考解析：交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具增量费用。增量费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。41.【多选题】下列各项中，关于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资说法正确的有(  )。A.期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益B.该金融资产持有期间被投资单位宣告分配现金股利时影响当期损益C.当该项金融资产终止确认时，原计入其他综合收益的累计利得或损失应转入留存收益D.该金融资产在持有期间不得确认损益正确答案：B,C参考解析：期末按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益，选项A错误；持有期间取得的现金股利满足条件应确认为投资收益，选项D错误。42.【多选题】下列各项中，影响当期损益的事项有(  )。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在持有期间确认应享有的现金股利B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额C.以摊余成本计量的金融资产在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额正确答案：A,B,C参考解析：选项D，计入其他综合收益，不影响当期损益。43.【多选题】下列关于一般公司债券发行的表述中，正确的有(  )。A.债券面值与实际收到的款项之间的差额，应记入“应付债券——利息调整”科目B.到期一次还本付息的债券，计提利息时，应记入“应付利息”科目C.溢价或折价是债券发行企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整D.折价是企业以后各期少付利息而预先给予投资者的补偿正确答案：A,C,D参考解析：到期一次还本付息的债券，计提利息时，应记入“应付债券——应计利息”科目，选项B错误。51.【判断题】企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入公允价值变动损益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。(  )A.对B.错正确答案：错参考解析：企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。52.【判断题】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益。(  )A.对B.错正确答案：对参考解析：取得时，相关交易费用冲减投资收益，影响当期损益。53.【判断题】企业各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项费用、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。(  )A.对B.错正确答案：对参考解析：企业各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项费用、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。54.【判断题】出售指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，售价与账面价值的差额计入投资收益。(  )A.对B.错正确答案：错参考解析：对于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利(属于投资成本收回部分的除外)计入当期损益外，其他相关的利得和损失(包括汇兑损益)均应计入其他综合收益，后续转入留存收益，不得转入当期损益。65.【计算分析题】2018年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司同日发行的面值总额为2000万元的债券，购入时实际支付价款2078．98万元，另支付交易费用10万元。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，实际年利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，至2018年12月31日，甲公司确认的预期信用损失准备为20万元，其公允价值为2080万元。甲公司于2019年1月1日变更了债券管理的业务模式，将其重分类为以摊余成本计量的金融资产，至2019年12月31日，甲公司确认的预期信用损失准备余额为50万元。假定本题投资收益根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定，不考虑其他因素。要求：(1)编制甲公司2018年1月1日购入乙公司债券的会计分录。(2)计算甲公司2018年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。(3)编制甲公司2018年12月31日公允价值变动及确认预期信用损失的会计分录。(4)编制甲公司2019年1月1日重分类时的会计分录。(5)计算甲公司2019年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。(6)编制甲公司2019年12月31日确认预期信用损失的会计分录。参考解析：(1)借：其他债权投资—成本2000

—利息调整88．98

贷：银行存款2088．98(2)2018年应确认投资收益=2088．98×4％=83．56(万元)。借：其他债权投资-应计利息100(2000×5％)

贷：投资收益83．56

其他债权投资—利息调整16．44借：银行存款100

贷：其他债权投资-应计利息100(3)公允价值变动前该金融资产的账面余额=2088．98+83．56-100=2072．54(万元)，应确认的公允价值变动金额=2080-2072．54=7．46(万元)。借：其他债权投资—公允价值变动7．46

贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动7．46借：信用减值损失20

贷：其他综合收益—信用减值准备20(4)借：债权投资—成本2000

—利息调整72．54

其他综合收益—其他债权投资公允价值变动7．46

贷：其他债权投资—成本2000

—利息调整72．54(88．98-16．44)

—公允价值变动7．46借：其他综合收益—信用减值准备20

贷：债权投资减值准备20(5)2019年应确认投资收益=2072．54×4％=82．90(万元)。借：债权投资-应计利息100(2000×5％)

贷：投资收益82．90

债权投资—利息调整17．10借：银行存款100

贷：债权投资-应计利息100(6)借：信用减值损失30

贷：债权投资减值准备30(50-20)66.【计算分析题】2020年5月，甲公司以1000万元购入乙公司股票100万股作为指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，另支付手续费5万元。2020年6月30日该股票每股市价为11元。2020年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股1元。8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，期末每股市价为12元。2021年1月3日以1300万元出售该指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积。要求：(1)编制上述经济业务的有关会计分录；(2)若甲公司购入乙公司的股票作为交易性金融资产，其他条件不变，编制上述业务有关的会计分录。参考解析：(1)①2020年5月购入借：其他权益工具投资—成本1005

贷：银行存款1005②2020年6月30日借：其他权益工具投资—公允价值变动95(11×100-1005)

贷：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动95③2020年8月10日宣告分派股利借：应收股利100(100×1)

贷：投资收益100④2020年8月20日收到股利借：银行存款100

贷：应收股利100⑤2020年12月31日借：其他权益工具投资—公允价值变动100(12×100-11×100)

贷：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动100⑥2021年1月3日处置借：银行存款1300

贷：其他权益工具投资—成本1005

—公允价值变动195

盈余公积10

利润分配—未分配利润90借：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动195

贷：盈余公积19．5

利润分配—未分配利润175．5(2)①2020年5月购入借：交易性金融资产—成本1000

投资收益5

贷：银行存款1005②2020年6月30日借：交易性金融资产—公允价值变动100(11×100-1000)

贷：公允价值变动损益100③2020年8月10日宣告分派股利借：应收股利100(100×1)

贷：投资收益100④2020年8月20日收到股利借：银行存款100

贷：应收股利100⑤2020年12月31日借：交易性金融资产—公允价值变动100(12×100-1