财务审计作业指导书

财务审计作业指导书TOC\o"1-2"\h\u3333第1章财务审计概述 3323781.1审计的定义与目的 3311731.1.1定义 3266451.1.2目的 3202231.2财务审计的标准与准则 4198091.2.1标准 478821.2.2准则 4212671.3财务审计的程序与方法 4210121.3.1审计程序 43011.3.2审计方法 512417第2章审计计划与审计证据 5271012.1审计计划的制定 5123392.1.1确定审计目标 5278102.1.2分析企业环境和业务风险 553582.1.3确定审计范围和时间安排 580462.1.4制定审计策略和方法 5248812.1.5分配审计资源 5301582.2审计证据的获取与评估 5289862.2.1审计证据的获取 5159712.2.2审计证据的评估 659042.3审计工作底稿的编制 644112.3.1审计工作底稿的内容 620642.3.2审计工作底稿的编制要求 6240042.3.3审计工作底稿的归档与保管 712161第3章货币资金审计 7321053.1现金与银行存款审计 7223423.1.1审计目标 761783.1.2审计程序 7242313.1.3审计要点 7211153.2其他货币资金审计 7145283.2.1审计目标 7145623.2.2审计程序 7304943.2.3审计要点 8148973.3外币业务审计 827053.3.1审计目标 8214643.3.2审计程序 8295003.3.3审计要点 825622第4章应收账款审计 888044.1应收账款的存在与权利认定 8315124.1.1审计目标 891114.1.2审计程序 825554.2应收账款的可收回性评估 941234.2.1审计目标 918004.2.2审计程序 999274.3坏账准备审计 963074.3.1审计目标 9296214.3.2审计程序 99402第5章存货审计 936935.1存货盘点与监盘 9206725.1.1目的 9272535.1.2方法 978015.1.3流程 10218765.2存货计价与跌价准备审计 10297265.2.1目的 10223365.2.2方法 1047705.2.3流程 1029665.3存货周转率分析 10212795.3.1目的 1026325.3.2方法 1032545.3.3流程 1123074第6章长期股权投资审计 11200716.1长期股权投资的存在与权利认定 1130476.1.1审计目标 11134846.1.2审计程序 11179176.2长期股权投资的估值与核算 1184086.2.1审计目标 1137896.2.2审计程序 1221886.3投资收益审计 12212236.3.1审计目标 1214736.3.2审计程序 1219806第7章固定资产与无形资产审计 12215617.1固定资产的存在与权利认定 12276487.1.1审计目标 1239227.1.2审计程序 12221027.2固定资产的折旧与减值审计 13234387.2.1审计目标 13137077.2.2审计程序 13167247.3无形资产审计 1332477.3.1审计目标 13273097.3.2审计程序 1311249第8章负债审计 13174318.1应付账款与预收账款审计 13242608.1.1审计目标 14165328.1.2审计程序 14133218.2应交税费审计 14173238.2.1审计目标 14309028.2.2审计程序 1420348.3其他流动负债与长期负债审计 141508.3.1审计目标 14203068.3.2审计程序 1430223第9章所有者权益审计 15210489.1实收资本（股本）审计 15289469.1.1审计目标 15197669.1.2审计程序 15221819.2资本公积审计 15186749.2.1审计目标 15198829.2.2审计程序 15221049.3盈余公积与未分配利润审计 16150429.3.1审计目标 1623929.3.2审计程序 1611619.3.3关注事项 163785第10章财务报表编制与审计报告 161088110.1财务报表编制与分析 162409610.1.1编制财务报表的基本要求 161954510.1.2财务报表的编制步骤 161999610.1.3财务报表分析 172777110.2审计报告的类型与内容 171935110.2.1审计报告的类型 172048710.2.2审计报告的内容 171129110.3审计报告的撰写与发布 171219510.3.1审计报告的撰写要求 17868810.3.2审计报告的审批流程 171837510.3.3审计报告的发布 18第1章财务审计概述1.1审计的定义与目的1.1.1定义审计是一种独立的、客观的、专业的评价活动，旨在通过对企业财务报表及相关信息的检查、核实和评估，确定其真实性、合规性和有效性。审计以会计资料为依据，运用专业方法，对被审计单位的财务状况、财务成果和现金流量等方面进行审查。1.1.2目的财务审计的主要目的如下：（1）评估企业财务报表的真实性、合规性和有效性，为报表使用者提供可靠的信息。（2）揭示企业财务活动中的不规范行为，促进企业加强内部管理，提高经营效益。（3）防范企业财务风险，保护投资者、债权人等利益相关者的合法权益。1.2财务审计的标准与准则1.2.1标准财务审计的标准主要包括：（1）国际审计准则（ISA）：由国际审计与保证准则委员会（IAASB）制定，是全球范围内审计实践的基础。（2）国家审计准则：根据各国法律法规及审计实践制定，具有强制性和指导性。（3）企业内部审计准则：企业根据自身特点和需要，制定的内部审计规范。1.2.2准则财务审计的准则主要包括：（1）独立性：审计人员在执行审计任务时应保持独立，不受任何利益干扰。（2）客观性：审计人员在评价企业财务报表时，应保持客观公正，避免主观臆断。（3）专业性：审计人员应具备必要的专业知识、技能和经验，以保证审计工作的质量。（4）谨慎性：审计人员在评估企业财务报表时，应充分考虑审计风险，合理运用审计方法。1.3财务审计的程序与方法1.3.1审计程序财务审计程序主要包括以下阶段：（1）计划阶段：明确审计目标、范围、时间安排等，制定审计计划。（2）实施阶段：按照审计计划，对企业财务报表进行审查，收集证据。（3）报告阶段：对审计结果进行整理、分析，撰写审计报告。（4）后续阶段：对审计报告中发觉的问题进行跟踪，督促企业整改。1.3.2审计方法财务审计方法主要包括：（1）检查：对财务报表、会计凭证等相关资料进行审查，核实其真实性、合规性。（2）询问：向企业相关人员了解财务活动情况，获取相关信息。（3）分析：运用财务分析方法和比率分析，评估企业财务状况、经营成果和现金流量。（4）证实：通过实地调查、函证等方式，验证企业财务报表的真实性。（5）计算：对财务数据进行核对和计算，检查其准确性。通过以上程序和方法，财务审计能够全面、深入地了解企业财务状况，为报表使用者提供可靠的信息。第2章审计计划与审计证据2.1审计计划的制定2.1.1确定审计目标审计计划制定的首要任务是明确审计目标。审计目标应包括合规性、真实性、完整性和准确性等方面，以保证财务报告的真实性和可靠性。2.1.2分析企业环境和业务风险审计人员需对企业的经营环境、内部控制、业务流程等进行深入了解，评估可能存在的风险领域，为确定审计范围和重点提供依据。2.1.3确定审计范围和时间安排根据审计目标和风险评估，明确审计的具体范围，包括涉及的财务报表项目、期间等。同时制定合理的审计时间安排，保证审计工作的顺利进行。2.1.4制定审计策略和方法根据审计目标和范围，选择适当的审计策略和方法，如抽样检查、分析性复核等，以提高审计效率。2.1.5分配审计资源合理分配审计资源，包括人员、时间、技术等，保证审计工作的高效完成。2.2审计证据的获取与评估2.2.1审计证据的获取审计人员应通过以下途径获取审计证据：（1）检查财务报表及相关凭证；（2）观察企业的业务活动和内部控制；（3）询问企业管理层和内部相关人员；（4）外部调查和函证；（5）其他审计程序。2.2.2审计证据的评估审计人员需对获取的审计证据进行评估，主要包括：（1）审计证据的充分性：判断审计证据是否足以支持审计结论；（2）审计证据的适当性：评价审计证据的可靠性和相关性；（3）审计证据的可靠性：分析审计证据的来源、性质和获取过程，判断其可靠性；（4）审计证据的关联性：分析审计证据与审计目标、审计程序之间的关系，保证审计结论的准确性。2.3审计工作底稿的编制2.3.1审计工作底稿的内容审计工作底稿应包括以下内容：（1）审计目标、范围和策略；（2）审计程序及其执行情况；（3）审计证据及其来源；（4）审计分析、结论和发觉；（5）审计工作底稿的编制日期和编制人。2.3.2审计工作底稿的编制要求审计工作底稿应具备以下特点：（1）清晰：内容表述清晰，易于理解；（2）完整：涵盖审计工作全过程，无遗漏；（3）准确：记录准确，反映审计事实；（4）规范：格式统一，便于查阅；（5）保密：涉及敏感信息，需做好保密工作。2.3.3审计工作底稿的归档与保管审计工作底稿编制完成后，应按照规定进行归档和保管，保证审计档案的完整性和可追溯性。同时审计工作底稿应便于查阅，以备后续审计或其他用途。第3章货币资金审计3.1现金与银行存款审计3.1.1审计目标对现金与银行存款的审计，旨在确认货币资金的实有数额，评估货币资金管理及控制的合理性、有效性，以及揭示潜在的违规、舞弊行为。3.1.2审计程序（1）核对现金日记账、银行存款日记账与总账，确认其一致性；（2）对现金与银行存款进行盘点，核实现金余额及银行存款余额；（3）抽取一定期间的现金与银行存款收支业务，检查其原始凭证、会计处理及授权批准程序；（4）分析现金与银行存款的收支变动情况，评估其合理性；（5）对银行对账单进行逐笔核对，揭示未达账项，查明原因。3.1.3审计要点（1）现金与银行存款的内部控制是否健全有效；（2）现金余额、银行存款余额是否与账面记录相符；（3）现金与银行存款的收支业务是否合规、合理；（4）银行对账单与公司账务记录是否一致，未达账项是否合理。3.2其他货币资金审计3.2.1审计目标对其他货币资金的审计，旨在确认其他货币资金的实有数额，评估其他货币资金管理及控制的合理性、有效性，以及揭示潜在的违规、舞弊行为。3.2.2审计程序（1）核对其他货币资金明细账与总账，确认其一致性；（2）对其他货币资金进行盘点，核实其真实性；（3）抽取一定期间的其他货币资金收支业务，检查其原始凭证、会计处理及授权批准程序；（4）分析其他货币资金的收支变动情况，评估其合理性。3.2.3审计要点（1）其他货币资金的内部控制是否健全有效；（2）其他货币资金余额是否与账面记录相符；（3）其他货币资金的收支业务是否合规、合理；（4）是否存在长期挂账、异常变动等异常情况。3.3外币业务审计3.3.1审计目标对外币业务的审计，旨在确认外币业务的合规性、真实性，以及外币资金汇率变动的合理性。3.3.2审计程序（1）核对外币业务相关账簿，确认其一致性；（2）抽取一定期间的外币业务，检查其原始凭证、会计处理及汇率计算；（3）分析外币业务的汇率变动，评估其合理性；（4）对外币兑换、外币借款等业务进行合规性审查。3.3.3审计要点（1）外币业务的内部控制是否健全有效；（2）外币业务的会计处理是否符合规定；（3）外币业务汇率变动的核算是否准确；（4）外币业务是否存在潜在的风险。第4章应收账款审计4.1应收账款的存在与权利认定4.1.1审计目标对应收账款的存在与权利认定进行审计，旨在确认企业所披露的应收账款余额真实可靠，且企业拥有合法的收款权利。4.1.2审计程序（1）获取并检查应收账款明细表，与总账、明细账进行核对，确认其准确性和完整性。（2）对重要客户的应收账款进行函证，以确认其存在和权利认定。（3）检查应收账款的相关支持文件，如销售合同、发票、送货单等，以证实应收账款的真实性。（4）分析应收账款账龄，评估其可能存在的风险。4.2应收账款的可收回性评估4.2.1审计目标对应收账款的可收回性进行评估，以判断企业应收账款的可实现价值。4.2.2审计程序（1）分析客户信用状况，包括客户的财务状况、信誉等级等，评估其偿还能力。（2）检查企业应收账款回收政策，评价其合理性和有效性。（3）对逾期应收账款进行分析，查明原因，评估其可收回性。（4）结合历史坏账损失情况，预测未来可能发生的坏账损失。4.3坏账准备审计4.3.1审计目标对坏账准备的计提和核销进行审计，确认企业坏账准备计提的合理性和合规性。4.3.2审计程序（1）检查企业坏账准备计提政策，评价其是否符合企业实际情况和会计准则要求。（2）分析坏账准备的计提依据，确认其计提比例的合理性。（3）检查坏账准备的核销依据，确认核销的合规性和合理性。（4）对比历史坏账损失和坏账准备余额，评估企业坏账准备的充足性。第5章存货审计5.1存货盘点与监盘5.1.1目的存货盘点与监盘的主要目的是为了保证存货账面余额的真实性、完整性和准确性，及时发觉存货管理中存在的问题，为财务报表提供可靠的数据支持。5.1.2方法（1）实地盘点：对存货进行实地清点，确认存货的种类、数量、品质等信息。（2）监盘：对存货盘点过程进行监督，保证盘点结果的准确性。5.1.3流程（1）制定盘点计划：明确盘点时间、地点、人员等。（2）进行实地盘点：清点存货数量，记录盘点结果。（3）监盘：对盘点过程进行监督，保证盘点结果的准确性。（4）整理盘点资料：汇总盘点结果，形成存货盘点表。（5）分析盘点差异：分析盘点结果与账面余额的差异，查明原因，及时调整。5.2存货计价与跌价准备审计5.2.1目的存货计价与跌价准备审计的目的是保证存货账面价值反映了其可变现净值，防止企业因存货跌价而导致的资产减值风险。5.2.2方法（1）分析存货成本构成：检查存货成本计算的正确性，包括原材料、直接人工、制造费用等。（2）评估存货跌价准备：对存货的可变现净值进行评估，确认跌价准备的充足性。5.2.3流程（1）获取存货成本资料：收集存货成本计算的相关单据和账簿。（2）分析存货成本构成：检查成本计算的正确性，确认成本核算的合理性。（3）评估存货跌价准备：结合存货的可变现净值，确认跌价准备的充足性。（4）检查跌价准备计提：核实跌价准备的计提依据和计算过程，保证合规性。5.3存货周转率分析5.3.1目的存货周转率分析旨在评估企业存货管理的效率，通过存货周转率指标，了解存货资金占用情况，为企业改进存货管理提供依据。5.3.2方法计算存货周转率，分析存货周转天数，对比行业平均水平，评估企业存货管理效率。5.3.3流程（1）收集数据：获取企业存货余额、营业成本等相关数据。（2）计算存货周转率：根据公式计算存货周转率。（3）分析存货周转天数：将存货周转率转化为存货周转天数，以便更直观地了解存货管理效率。（4）对比行业水平：将企业存货周转率与行业平均水平进行对比，找出差距，分析原因。（5）提出改进建议：根据分析结果，为企业改进存货管理提供针对性的建议。第6章长期股权投资审计6.1长期股权投资的存在与权利认定6.1.1审计目标审计长期股权投资的存在与权利认定，旨在确认企业持有的长期股权投资是否真实存在，企业是否拥有对这些投资的合法权益，以及相关投资是否符合企业会计准则的规定。6.1.2审计程序（1）获取并查阅企业长期股权投资的相关合同、章程、股权证明等文件，确认投资的存在及权利认定；（2）检查企业对长期股权投资的会计处理是否符合企业会计准则的规定；（3）对企业长期股权投资的股权比例、表决权、分红权等进行核实；（4）对投资收益的实现情况进行调查，确认是否存在未实现的股权投资收益；（5）评估企业对长期股权投资减值准备的计提是否充分、合理。6.2长期股权投资的估值与核算6.2.1审计目标审计长期股权投资的估值与核算，以保证企业对长期股权投资的估值和核算方法符合企业会计准则的规定，投资价值公允、合理。6.2.2审计程序（1）了解并评估企业采用的长期股权投资估值方法是否合理、一致；（2）检查企业对长期股权投资的核算是否符合企业会计准则的规定，包括成本法、权益法等；（3）对企业采用权益法核算的长期股权投资，核实投资收益的计算是否准确；（4）对企业持有的长期股权投资进行公允价值评估，关注是否存在估值偏差；（5）检查企业对长期股权投资减值准备的计提是否充分、合理。6.3投资收益审计6.3.1审计目标审计投资收益，确认企业投资收益的准确性、合规性，以及投资收益对企业财务状况的影响。6.3.2审计程序（1）获取并查阅企业投资收益的相关资料，包括投资收益确认的原始凭证、投资收益的计算过程等；（2）检查企业投资收益的确认是否符合企业会计准则的规定，包括收益实现、收益计量等；（3）核实企业对投资收益的核算是否准确，关注是否存在提前或延迟确认投资收益的情况；（4）评估企业对投资收益的披露是否充分，是否符合企业会计准则的要求；（5）检查企业对投资收益的税收处理是否合规，是否存在税收风险。第7章固定资产与无形资产审计7.1固定资产的存在与权利认定7.1.1审计目标审计固定资产的存在与权利认定，主要是确认固定资产是否真实存在，公司是否拥有其所有权、使用权以及其他相关权利。7.1.2审计程序（1）查阅公司固定资产清单，了解固定资产的种类、数量、原值、累计折旧、净值等信息。（2）检查固定资产购置合同、发票、产权证书等原始凭证，确认固定资产的来源和权利归属。（3）实地查看固定资产，确认其存在性。（4）对重要固定资产进行权属调查，了解是否存在抵押、担保等权利受限情况。7.2固定资产的折旧与减值审计7.2.1审计目标审计固定资产折旧与减值，主要是确认公司是否按照国家财务会计制度规定，正确计算和计提固定资产折旧，合理评估固定资产减值损失。7.2.2审计程序（1）查阅公司固定资产折旧政策，了解折旧方法、折旧年限等。（2）检查固定资产折旧计算表，确认折旧计算的正确性。（3）分析固定资产的实际使用状况，评估是否存在减值迹象。（4）查阅公司减值准备计提依据，确认减值准备的合理性。7.3无形资产审计7.3.1审计目标审计无形资产，主要是确认无形资产的真实性、合法性、有效性以及公司是否合理确认、计量和披露无形资产。7.3.2审计程序（1）查阅公司无形资产清单，了解无形资产的种类、金额、摊销方法、摊销期限等信息。（2）检查无形资产的来源证明，如购买合同、研发支出凭证等，确认无形资产的合法性。（3）评估无形资产的价值，确认其有效性。（4）检查无形资产的摊销计算，确认摊销方法的合理性和计算的正确性。（5）查阅公司无形资产减值测试依据，确认减值准备的合理性。第8章负债审计8.1应付账款与预收账款审计8.1.1审计目标对应付账款与预收账款的审计，旨在评价被审计单位在财务报表日所记载的应付账款与预收账款的真实性、完整性和准确性，以及相关会计政策和会计估计的合理性。8.1.2审计程序（1）获取并查阅被审计单位应付账款与预收账款的明细表；（2）对重要应付账款与预收账款进行函证；（3）分析应付账款与预收账款的发生额、余额及账龄；（4）检查应付账款与预收账款的相关支持文件，如合同、发票等；（5）评价被审计单位应付账款与预收账款坏账准备的计提是否充分、合理；（6）检查应付账款与预收账款的期末余额是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。8.2应交税费审计8.2.1审计目标对应交税费的审计，旨在确认被审计单位在财务报表日所记载的应交税费的真实性、完整性和准确性，以及相关会计政策和会计估计的合理性。8.2.2审计程序（1）获取并查阅被审计单位应交税费明细表；（2）检查被审计单位纳税申报资料，确认其应交税费的计提依据；（3）分析被审计单位税负水平，评价其合理性；（4）复核被审计单位应交税费的计算过程，确认其准确性；（5）检查被审计单位是否按时足额缴纳各项税费；（6）评价被审计单位应交税费在财务报表中的列报是否恰当。8.3其他流动负债与长期负债审计8.3.1审计目标对其他流动负债与长期负债的审计，旨在确认被审计单位在财务报表日所记载的其他流动负债与长期负债的真实性、完整性和准确性，以及相关会计政策和会计估计的合理性。8.3.2审计程序（1）获取并查阅被审计单位其他流动负债与长期负债的明细表；（2）对重要负债项目进行函证；（3）检查负债形成的原始凭证及相关合同、协议等支持文件；（4）分析负债的构成、发生额、余额及变动情况；（5）评价被审计单位对负债的确认、计量和列报是否符合企业会计准则的规定；（6）检查被审计单位是否存在未披露的负债。第9章所有者权益审计9.1实收资本（股本）审计9.1.1审计目标审计实收资本的目标是确认实收资本的真实性、合法性和准确性，保证其按照企业会计准则和相关法规的规定进行确认、计量和披露。9.1.2审计程序（1）获取并审查公司章程、股东会决议等法律文件，确认实收资本的来源及批准情况。（2）核对实收资本与注册资本、股本账户余额，确认其一致性。（3）检查实收资本的变动情况，分析变动原因，确认其合规性。（4）对实收资本实施实质性测试，包括但不限于查阅银行对账单、股东出资证明等。9.2资本公积审计9.2.1审计目标审计资本公积的目标是确认资本公积的真实性、合规性和准确性，保证其按照企业会计准则和相关法规的规定进行确认、计量和披露。9.2.2审计程序（1）审查资本公积的形成原因，确认其合规性。（2）核对资本公积的账户余额，分析其变动原因，确认其准确性。（3）检查资本公积的披露，保证其按照企业会计准则的要求进行。（4）对资本公积实施实质性测试，包括但不限于查阅相关会计凭证、交易合同等。9.3盈余公积与未分配利润审计9.3.1审计目标审计盈余公积与未分配利润的目标是确认其真实性、合规性和准确性，保证其按照企业会计准则和相关法规的规定进行确认