关联企业借款的税务处理-财税实操

1/4会计实操文库关联企业借款的税务处理-财税实操一、增值税1.视同销售贷款服务根据增值税相关规定，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外，应视同销售服务缴纳增值税。关联企业之间的无息借款（符合独立交易原则的除外）可能会被税务机关认定为视同销售贷款服务。贷款服务的销售额为提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入。如果关联企业之间的借款利率符合市场利率水平，按照实际取得的利息收入计算缴纳增值税；如果是无息借款被认定为视同销售，销售额应按照同期同类贷款利率计算的利息收入确定。例如，A公司（一般纳税人）向关联企业B公司提供借款1000万元，同期同类贷款利率为6%，借款期限为1年。如果是无息借款被税务机关认定为视同销售，应缴纳增值税=1000×6%÷(1+6%)×6%≈3.4（万元）。2.发票开具提供贷款服务的一方（收取利息方）应按照规定开具增值税发票给支付利息的一方。发票的开具内容为“贷款服务”，税率为一般纳税人6%（小规模纳税人3%）。对于无息借款被认定为视同销售的情况，虽然没有实际收取利息，但为了在支付利息方进行税前扣除等税务处理，也需要开具发票，此时可以通过税务机关认可的方式，如按照视同销售金额开具发票。二、企业所得税1.利息支出的扣除限制关联企业之间的借款利息支出，在计算应纳税所得额时，要受到一定的限制。根据税法规定，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。金融企业的关联债资比例为5：1，其他企业为2：1。例如，C公司（非金融企业）权益性投资为1000万元，向关联企业D公司借款3000万元，借款利率为8%。按照债资比例计算，C公司允许扣除的借款金额=1000×2=2000（万元），超过部分（30002000=1000万元）对应的利息支出不得在企业所得税前扣除。不得扣除的利息支出=1000×8%=80（万元）。但是，如果企业能够证明相关交易活动符合独立交易原则的，或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。2.特别纳税调整如果关联企业之间的借款安排不符合独立交易原则，税务机关有权按照合理方法调整。合理方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法等。例如，E公司和关联企业F公司之间的借款利率明显低于市场利率，税务机关通过可比非受控价格法，参考市场同期同类贷款利率，对E公司的利息收入进行调整，要求E公司补缴企业所得税。三、印花税1.借款合同印花税银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同需要缴纳印花税。如果关联企业之间的借款属于非金融机构之间的借款合同，一般情况下不需要缴纳印花税。但是，如果关联企业中有一方是金融机构，按照借款金额的0.005%（万分之零点五）缴纳印花税。例如，G公司（非金融企业）向关联企业H银行借款5000万元，应缴纳印花税=5000×0.005%=2500（元）。在处理关联企业借款