教学课件 企业财务会计（第二版）高翠莲

企业财务会计课程名称的由来？课程的地位？课程的内容

课程内容

课程教学认识课程课程地位课程考核课程名称教学考核课程地位课时安排课程内容企业财务会计1

:

1：

1

:

7两学期分步核心之核心会计六要素认识课程讲授实训结合课程教学课程名称课程第一章

财务会计概述企业财务会计的目标企业财务会计的前提企业财务会计信息质量要求企业财务会计的确认企业财务会计的计量企业财务会计报告教学

内容本章的教学内容反映受托经营责任（管理阶层）第一节

企业财务会计的目标提供决策有用信息（经济决策）•

目标二•

目标一决策有用会计的目标一：

提供决策有用信息投资人决策债权人决策证券经济人决策供应商、客户企业职工国家宏观管理企业经营管理会计的目标一：

提供决策有用信息决策——管理决策、经营决策、投资决策、

信贷决策（1）政府宏观经济管理决策——制定税收政策、

制定金融政策、制定价格政策（2）

投资人投资决策——确定投资方向、投资

规模（3）

企业管理者经营决策——确定经营方向、

制定价格标准、确定经营模式（4）

债权人信贷决策——确定信贷方向及规模（5）

社会大众经济及工作决策——投资、就业受托责任履行资产、负债情况收入、费用情况营业额增长企业转型升级

。。利润指标实现企业价值实现企业战略目标实现2017

太原第二节

企业财务会计前提条件第一章

企业财务会计概述为什么会计核算必须设定前提条件?会计核算中有许多不确定的情况

。如会计为谁核

算?在多长时间内核算?如何确定会计信息报送时间?

是采用货币计量还是其他计量方式等

。如果这些不确

定的情况不以一定的方式确定下来，会计核算就无法

进行，

因此，会计核算必须设定前提条件。·

会计核算的前提条件也称会计假设，

是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核算的范围、

内容、基本程序和方法所

作的限定。企业财务会计的前提3

会计分期假设货币计量假设

4持续经营假设

2会计主体假设1一、会计主体假设·会计主体是指会计人员服务的特定单位

。独立经营、

自负

盈亏的单位都可以成为一个会计主体

。一个法律主体可以是一个会计主体，

但一个会计主体不一定是一个法律主体。独资企业公司行政\事业单位

和社会团体司具有法人资格的公司会计主体独自

立负

经盈营亏法律

主体具有

独立

法人

资格合伙企业国有

企业会计主体假设的意义·

会计主体假设限定了会计核算的

空间范围，

为会计人员的会计核算提供

了立场

。会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设以及全部会计核

算原则建立的基础。•B主体作商品销售核算：

收入增加

，

债权增加A主体作材料购入核算：材料增加

，

债务增加A会计主体

A从B购入材料一批

，

款项未付

B会计主体二、持续经营假设持续经营是指会计主体在可以预见的未来，

其

经济活动是持续正常进行的，

不会面临破产清算。某会计主体破产清算两

种

发

展

趋

势持续经营发展持续经营假设明确了会计核算的时间范围

。企业能够对资产按取得时的实际成本计价，按期收回应收款，并按照自己的承诺偿还所负担的债务；

对多期受益的费用支出进行摊配等，都是以持续经营为前提的

。持续经营假设是“会计分期

”

假设和实际成本原持续经营假设的意义会计核算的时间范围持续经营假设债权债务的发生会计分期假设权责发生制配比原则实际成本费用的摊提·三、会计分期假设·

会计分期是指把会计主体的持续不断的经

济活动过程，

划分为若干个首尾相连、等间距的

时间段，

每一个时间段称为一个会计期间

。会计

期间分为年度、半年度、季度和月度

。我国《会

计法》规定以公历年会度计

会计年度

。

会计年度

12

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12半年度会计中期月度季度中国、德国、

匈牙利

波兰、瑞士、朝鲜英国、加拿大、

印度

日本、新加坡瑞典、澳大利亚美国、缅甸泰国、斯里兰卡不同国家的会计年度划分不规律分期方法

会计分期1.1—12.314.

1—3.317.

1—6.3010.1—9.30会计分期假设的意义•会计分期假设使会计核算可以分期结算账目、编制财务会计报告，

及时提供会计信息

。它使权责发生制原则、配比原则、一贯性原则、及成为可能。时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立编制财务会计报告及时对外报送定期结账7

12

本年度企业财务状况及经营成果和现金流量如何101149862351计量单位。·货币计量是指对所有会计的对象，

采用货币作为统一的尺度进行计量

。货币计量这一前提条件为会计核算指定了货币计量假设的意义·货币是商品的一般等价物，

能用以计量所有会计要素，

也便于综合

。使实际成本原则、可比性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建资产收

入

负债费用所有者权益

利润

企业经济活动货币计量立成为可能。会计核算应设定记账本位币

。我国《会计法》

规定，会计核算以人民币为记账本位币

。业务收

支以人民币以外的货币为主的单位，

也可以选定

某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国

内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。财务会计以币值不变为前提，

即不需要在会

计核算中考虚币值的正常波动，

更不需要根据币

值变动调整账面金额

。反之，

如果改变这一原则，

则为通货膨胀会计。会计核算和监督的特

定单位或组织，

界定

会计核算和监督的空

间范围界定了会计信息的

时间段落，

为权责

发生制提供了基础规定了会计的计量手段，

暗含了两层意思，

即币种的唯一性和币值的不变性。假设

作用使会计核算建立在非清算基础之上,解决资产计价和收益确认问题总结：

会计假设为财务会计设定了哪些前提?货币计量会计分期持续经营会计主体2017

太原第三节会计信息质量要求第一章财务会计概述会计信息质量要求•会计信息质量特征是对企业财务报告中所提供会计信息

质量的基本要求

，

是使财务报告中所提供的会计信息对投资者

等使用者决策有用应具备的基本特征

，

包括会计信息首要质量

特征和次要质量特征。一、客观性客观性是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，

如实反映符合确认和计量要求的各项会

计要素及其他相关信息，

保证会计信息真实可靠、

内容完整。会计核算停

会计信息报送虚假经济业务、会计信息;虚假反映：财务状况经营成果现金流量正错误决策如实反映：财务状况经营成果现金流量虚假会计信息真实会计

信息确决策二、相关性相关性又称有用性，

是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使

用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或

者未来的情况作出评价或者预测。职会计

信息因需求不同，

应加

工成通用信息报送其他方面：

社会公众、客户、国家宏观经济管理部门企业内部的

经营管理者投资者和债

权人等国际资金的

流动相关性与客观性·可理解性特征要求企业的会计提供的会计信息应当清晰明了，

便于财务报告使用

者理解和运用。账簿账簿原始凭证记账凭证会计报表四、可比性同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随

意变更,确需变更的,应当在附注中说明.不同企业发生的相同或者类似的交易或者

事项,应当采用规定的政策,确保会计信息口径

一致,相互可比不同企业同

一

企业可比性要求两层含义的比较两者的目的都是要求会计信息的相互可比，

不同

的是，

不同企业可比性要求要求不同单位同一时期的

会计信息相互可比，称为“横向可比

”，

而同一企业

可比性要求同一单位不同时期的会计信息相互可比，称为“纵向可比

”。2017

年2016

年2015A单位B单位C单位不同企业同一企业↓年?

一笔资金投向哪里2.不同企业可比性要求的意义及要求会计信息会计信息两者都遵循国家统一会计制度的规定会计核算会计核算海尔集团长虹集团相互可比遵循可比性要求,可以使同一企业不同时期

的会计信息相互可比↓可比性要求要求“企业的会计处理方法前

后各期应当保持一致，

不得随意变更

。

”三个年度指标可比，

作为对企业发展趋

势判断的依据2000万1000万02015年利润2016年利润2017年利润华硕公司企业会计政策和会计估计如有必要变更，

应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，

以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会

计报表附注中予以说明

。

”会计信息的可比性

要求,要求同一企业不同时期的会计信息相互

可比。实质重于形式原则要求

企业应当按照交易或事项的

经济实质进行会计核算，

而不应当仅仅按照它们的法律

形式作为会计核算的依据。经济业务法律形式会计核算经济实质二

者分离重要性原则要求企业在会计核算过程中

对交易或事项应当区别其重要程度，

采用

不同的会计核算方法

。对资产、负债和损

益等有较大影响，

并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，

必须按照规定的会计方法和程序进行

处理，

并在财务会计报告中予以充分、准

确地披露；

对于次要的会计事项，

在不影

响会计信息真实性的前提下，

可适当简化

处理。谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则，要求企业在进行会计核算时，

应当遵循谨慎

性原则的要求，

不得多计资产或收益、少计负债或费用，

但不得计提秘密准备。·

及时性原则是指会计核算工作要讲求

时效

。及时性原则要求会计核算应于经济

业务发生的当期进行，

既不能提前也不能

拖后。·

会计核算只有及时进行，

才可以保证会计信息使用

00

提，，单供和利用会×

6月份

7月份8月份

×计信息

。

该业务应在7月份入账。价10元

，

用银行存款支付。第四节

企业财务会计的确认第一章

企业财务会计概述资

产

负

债所有者收

入

费

用

利

润权

益资产+费用=负债+所有者权益+收入银行存款短期借款

实收资本

主营业务收入

营业费用本年利润固定资产应付账款盈余公积

其他业务收入

管理费用

利润分配企业财务会计的确认设置会计科目划分会计要素了解六要素等式关系一、会计要素会计要素是对会计对象进行基本分类

形成的若干要素

。用于反映会计主体财务状况，

确定经营成果的基本单位。会计对象会计要素所有者权益资产负债收入费用利润财务状况经营成果（一）

资产的确认1.资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成

的、

由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。如：

企业的货币、机器厂房、原材料、

商品等都是企业的资产2

资产是企业拥有或者控制的

跌价的资产其经济利益减少，

则资产是由过去交易或者事项所形成

产的价值减少控制则没有资产的所有权，但可以控制与该资产所有权相关的风险和报酬资业带来未来经济利益拥有表示具有资产的所有权。13符合资产定义与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或者价值能够可靠地计量50%＜可能性≤95%3.资产的确认条件4.资产的内容资产按照其流动性划分为：

流动资产、

非流动资产资

产流动资产流动性非流动资产资产的内容

——流动资产流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、

出售或耗用的资产，或者主要为交易目的而持有，

或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）

变现的资产，

以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能

力不受限制的现金或现金等价物，

主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。应收账款、应收票据、预付账款等原材料、库存商品、周转材料等库存现金、银行存款、其他货币资金股票投资、债券投资交易性金融资产货币资金应收及预付款存货流动资产长期应收款长期股权投资投资性房地产固定资产\油气资产\生产性生物资产无形资产\商誉\开发支出其他资产可供出售金融资产\持有至到期投资非流动资产非流动

资产（二）

负债的确认1.负债的定义负债是指过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。过去的交易事项潜在义务

不是负债现时义务预期导致经济利益流出不是很可能导致经济利益流出——不是负债——

负债1负债是基于过去的交易2

负债是企业承担的现时义务是需要在未来某一时日清偿的义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务通过交付资产或提供劳务来清偿。因而其本质会带来企业经济利益的流出。50%＜可能性≤95%3.负债的确认条件短期借款应预应付收付账账票款款据

负

债

流动负债预

计

负

债其他应付款应

付

职工

薪

酬应付股利应交税费长期借款长期应付款应付债券负债非流动所有者权益是企业资产扣除负债后，

由所有者享有的剩余权益。企业的资产是由投资者和

债权人提供的。资产首先

应该偿还负债，剩余的即

是应由所有者享有的。所有者权益资债权人投资者产负债=留存收益直接计入所有者

权益的利得和损失实收资本（注册资本）资本公积（资本溢价）计入所有者权益的利得计入所有者权益的损失盈余公积未分配利润投入资本投入资本总额

1000万实收资本实收资本确认注册资本

800万资本

溢价

200万资本公积=损失则是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者

权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流

出

。分计入所者权益的损失和计入当期损益的损失

。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者

权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入

。

分计入所者权益的利得和计入当期损益的利得

。直接计入所有者权益直接计入当期利润利得与损失非日常活动导致的未分配利

润（已经

实现但尚

未分配的

利润）未分配利润盈余公积（按一定比

例计提后留

存企业部分）盈余公积分配给投资者利润留存收益留存收益企业清算时，

所有者权益也只有在清偿负债之后才按比例返还给投资人

所有者权益表明企业的产权关系

所有者权益从数量上等于资产减去负债后的差额影响所有者权益变动的因素有三：投入资本

资；

二是发

留存收益

三是发计入的利得或损失

所有者权益不需要偿还3.所有者权益的特点参与经营、分配利润、承担风险（四）

收入的确认1.收入要素定义收入是指企业在日常活动中

形成的、会导致所有者权益增加

的,与所有者投入资本无关的经

济利益的总流入。或事项中

入产生表现为:资产的增加或

的减少收入所导

致企业所

有者权益

的增加与

投资者投

入无关收入不包括为第三者或客户代收的款

项收入从企业日常活动中产生，

而不是从偶发交易收入是导

致所有者

权益增加

的经济利

益的总流2.收入要素的特点收入

负债销售商品提供劳务让渡资产使用权非日常活动

导致的利得!

!所有者权益营业外收入

利润要素日常活动的含义日常活动收入要素主营业务

收入其他业务

收入投资收益营业执照所列主

营项目收入销售商品收入营业执照所列兼

营项目收入劳务、租金收入

等现金股利利息收入提供劳务收入销售商品收入等工商业服务业（五）

费用的确认1.费用的定义费用是指企业在日常活动

中发生的,会导致所有者权益减少的,与所有者利润分配无关的经济利益的总流出。企业偶发活动所导致的经济利益

流出应作为营业外支出或所有者

权益的减少，而不作为费用要素，如企业的罚没支出、捐赠支出，意外事故自然灾害所造成的损失

等。营业成本已售产品生产成本期间费用费用税金及附

加财务费用管理费用销售费用间接费用

当直接费用期损益•利润是指企业在一定会计期间的经营成果

。利润

包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的

利得和损失等。•从利润的计量模式看，

利润金额取决于收入和费

用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量利润=收入-费用+计入当期利润的利得-计入当期利润的损失（一）营业收入；（二）营业成本；（三）税金及附加；（四）管理费用；（五）销售费用；（六）财务费用；（七）投资收益；（八）公允价值变动损益；（九）

资产减值损失；（十）营业外收支净额

（十一）所得税费用；2.利润项目营业

利润利润

总额净利润负债是企业承担的预期带来经济利益流出的现时义务所有者权益是

企业投资人享

有的剩余权益收入是企业日常活动的经济利益的总流入费用是企业日常活动的经济

利益的总流出负债所有者权益资产收入会

计六要素费用利润利润是企业一定时期的经营成

果，

即经济利益净流入资产是预期带来经济利益的资源二、会计等式会计等式也称会计恒等式，

是运用数学平衡式描述会计对

象的具体内容（会计要素）

之

间数量关系的表达式。资产资产资产的提供者包括债权人和投资者，

因而权益是由债权人权益和所有者权益组成的。权益资产企业的资产首先应偿还负债，剩余的才是所有者权益。企业要进行生产经营必须先1.拥有

产、

的资产，资产的提供者对其

所提供的资产所拥有的要求权被称之

为“权益

”。资产

负债资产所有者权益所有者权益负债资产企业在生产经营过程中取得一定的收入，

并发生相关的费用，

收入与其相关的费用配比后的结果就是利润。利润收入费用会计六要素——资产、负债、所有者权

益、收入、

费用、利润之间的等式关系，

全面反映了企业的财务状况和经营成果的会计等式

。其表达式有：资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益+收入－费用

资产+费用=负债+所有者权益+收入-资产

’=负债

’+所有者权益+收入－费用+资+产

’=负债

’+所有者权益+收入+收入发生时，其表现为资产的增加或负债的减少月末：

本期发生的收入和费用结转利润，

会计要素关系又变形为静态会计等式：资产

’=负债

’+所有者权益

’月初：

企业尚未发生收入和费用，

会计要素的关系表现为：资产=负债+所有者权益费用发生时，其表现

为资产的减少或负债

的增加企业发生了收入和费用月中：+-会计科目就是按照经济业

务的内容和经济管理的要求，

对

会计要素所作的分类。三、会计科目的概念会计科目会计对象会计要素收入

费用利润权益所有者资产

负债会计科目可以按其反映经济内容的不同

分为资产类、负债类、所有者权益类、成

本类、损益类

会计科目。损益类

主营业务收入

、主营业务成本

、营业税金及附加

、其他业务收入

、其他业务成本

、管理费用

、财务费用

、销售费用

、投资收益等所有者

实收资本

、资本公积

、盈余公积

、本年利润

、

权益类

利润分配等资产类

库存现金

、银行存款

、应收账款

、原材料

、

固定资产等费

、应付股利等l

负债类l

短期借款

、应付账款

、应付职工薪酬

、应交税

类别会计科目名称

成本类

生产成本

、制造费用等

1.会计科目的分类会计科目表2.会计科目的级次为了既提供总括核算指标，

又提

供详细核算指标，

会计科目应分层次

设置

。会计科目按提供指标的详细程

度不同，

可以分为总分类科目、

明细

分类科目

。在明细科目中，

可以根据会计核算和经营管理的需要设置二级

科目、三级科目等。总分类科目，

也称总账科目或一级科目，

是总括反映会计要素具体内容的科目

。如银行存款、

固定资产、应付账款等科目。明细分类科目，

也称明细科目或细目，

是详细具体地反映会计要素具体内容的科目，

它是在某一总账科目下按照经济管理的

需要设置的，

是设置明细分类账户的依据，

用来辅助总账科目反映详细、具体的经济内容。债权人应付账款明

细

分

类

科目总

分

类

科目海天集团红

光

公司2017年2月

太原第五节

企业财务会计的计量第一章

企业财务会计概述历史成本公允价值对会计要素

进行计量时，

一般应当采

用历史成本，

采用其他计

量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。重置成

本现值财务会计的计量属性可变现

净值一、历史成本计量在历史成本计量下，

资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，

或者按照购置资产时所付出的对价的

公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产

的金额，

或者承担现时义务的合同金额，

或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金

额计量。二、重置成本计量在重置成本计量下

，

资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金

或者现金等价物的金额计量。举例：

盘盈固定资产的计量三、可变现净值计量在可变现净值计量下

，

资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量举例：

存货期末计量例如：

企业用面粉生产面包

。面粉的成本为1000元，

由面

粉加工成面包的完工成本为200元，

面包的售价为1500元，

销售

费用为100元。存货持有目的出售可变现净值=估计可变现净值=估计可二变、现可净变值现计值算售价-估计销售税

费售价-估计完工成

本-估计销售税费加工产品举列：例如：

企业用面粉生产面包

。面粉的成本为1000元，

由面

粉加工成面包的完工成本为200元，

面包的售价为1500元，

面包

的成本为1450元，

销售费用为100元。面包的可变现净值=1500-100=1400面粉的可变现净值=1500-200-100=1200成本与可变现净值孰低法

，

是指期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。以可变现净值计价存货期末是否采用可变现净值计量?面包采用

可变

现净

值计量以成本计价面采成计粉用本量在现值计量下

，

资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量

。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现

金流出量的折现金额计量。举例:

分期付款购买房屋例：

购入办公楼一幢

，

如一次性付清款项，需支付900万元

，

如分期付款

，

需先支付200万元

首付

，

剩余的需在连续五年内每年支付200万元。?你认为房屋的入账价值是多少?1200万?现值计量公允价值，

是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，

出售一项资产所能收到或者转移一项负

债所需支付的价格。第六节

企业财务会计报告第一章

企业财务会计概述一、企业财务会计报告的

概念财务会计报告，

是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。二、企业财务会计报告的

构成其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料财务会计报告会计报表附注会计报表财务报表现金流量表所有者权益变动表

利润表——

资产负债表三、企业财务会计报告的

特征第一节

金融资产的概念及分类第二章

金融资产的核算交换金融资产或金融负债的合同权利。•

内容：

现金、股权投资、应收款项、应

收票据、贷款、债权投资应、收

以项及、

生、

投资产（如：

期权、期货）

等

。（债权转股权）如期权:付款后取得的一种选择权,可买可不买金融资产指企业持有的现金、权益工具

投资、从其他单位收取现金或其他金融资产

的合同权利

，

以及在有利条件下与其他单位金融工具中形成股权的

一类工具一、金融资产的概念1．

金融资产的概念发行方发行方—合同权利金融资产的本质—衍生金融资产的概念•

衍生

，

指演变而产生

，

从母体物质得到的新物质。•

衍生金融工具是在货币

、债券

、股票等传统金融工具的基础上衍化和派生的

，

以杠杆和信用交易为特征的金融工具。衍生金融工具衍生金融工具现金和股权投资都是企业的金融资产，

但是在会计准则体系中通过其他会计准则予以了规范。持有目的三、货币资金的核算银行结算的七种方式与会计核算结

算

银行存款银行存款应收账款其他货

币资金银行本票付款方贷记收款方借记支票结算结算凭证结算委托收款托收承付票据结算银行汇票商业汇票汇兑银行存款应付票据银行存款应收票据银行存款容（一）其他货币资金的内其他货币资金增加时：借：

其他货币资金——外埠存款等贷：

银行存款其他货币资金使用时：借：

材料采购、原材料等科目贷：

其他货币资金（二）其他货币资金的核算申请签发银行汇票时借：

其他货币资金——银行汇票存款

贷：

银行存款使用银行汇票结算时借：

材料采购、原材料等

发票实际金额

应交税费——应交增值税（进）

实际税额

银行存款

退回多余款贷：

其他货币资金银行汇票按实

际结算

金额结

算,多余

款退回银行汇票结算的特殊之处第二章

金融资产的核算第二节

应收款项的核算应收账款、应收票据

应收股利、应收利息预付账款、其他应收款长期应收款应收销售货款应收投资回报款预付及其他应收款应收长期销货款第二节

应收款项的核算（1）

总价法总价法是在赊销业务发生时，

应收账款和销售收入均以未扣减前的实际售价作为入账价值

。如商品的销售价格为1000元，

现金折

扣条件为5/10、3/20、n/30，

则在赊销成立

时，

应收账款和销售收入均按1000元的金额

入账。（2）

净价法净价法是在赊销业务发生时，

应收账

款和销售收入均按扣除最大的现金折

扣后的金额入账

。这种方法是将客户

取得的现金折扣视为正常现象，

认为

客户都会提前付款而获得现金折扣。应收应收账款账款增加减少应收账款业务也可通过

“预收账款

”

所属明细账进行核算。预收款

（负债）应收款

（资产）应收账款例：

甲公司5月3日销售商品，

售价10万元，

增值税1.7万元，

商品已发出，

款项未收到，

合同

规定采用现金折扣方式进行结算，

拆扣条件为

2/10,1/20,N/30。（1）采用总价法，

按未扣减现金折扣的款额入账借：

应收账款117000贷：

主营业务收入

100000应交税费——应交增值税（销项税额）(2)假设企业在5月11日收到对方款项，

需发生2%的现金折扣。在折扣期内收到款项发生的现金折扣记入当期的财务费用。借：

银行存款115000（100000*98%+17000）财务费用

2000贷：

应收账款

117000(3)假设企业在5月21日收到对方款项，

需发生1%的现金折扣。在折扣期内收到款项发生的现金折扣记入当期的

财务费用。借：

银行存款116000（100000*99%+17000）财务费用

1000贷：

应收账款

117000(4)假设企业在5月31日收到对方款项，

则不发生现金折扣，

全额收回应收账款。借：

银行存款

117000贷：

应收账款

117000注：

没有现金折扣的应收账款的核算，

与不发生现金

折扣（即（4）

的核算）是相同的。商业承兑汇票

商业汇票银行承兑汇票（一

）应收票据的概念及种类不计息

票据计息票据商业汇票为远期票据

，

票据

签发后

，

需在

到期日才可收

款

，

因此通过

“应收票据

”

账户核算。应收应收票据票据增加收回应收票据

（资产）应收票据二、应收票据的核算1.销售商品或提供劳务后收到已承兑汇票时：

借：

应收票据（票面值）贷：

主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税

额）同时：

借：

主营业务成本贷：

库存商品如果票据是用来抵付以前的应收账款，

则：

借：

应收票据2．

应收票据到期日的确定（1）

按月计算票据到期日的确定•统一按到期月份的对应日计算（2）

按日计算票据到期日的确定•统一按票据的实际日历天数计算

。在票据

签发承兑日和票据到期日这两天中，

只算

其中的一天，

称为“算头不算尾

”或“算

尾不算头

”。•

2013年2月20日签发的3个月票据，

到期日

为2013年5月20日。•

2013年2月20日签发的50天票据，

到期日为

2013年4月11日到期。2月份9天，

3月份31天，

4月份10天，

则

算头不算尾，

4月11日到期。二、应收票据的核算3．

不计息应收票据到期（1）

按票面额收到票据款项时：借：

银行存款贷：

应收票据（2）

未收到票据款项时：借：

应收账款贷：

应收票据注意：

银行承兑汇票不存在收不到款项的问题4.计息票据利息的计算•应收票据利息=应收票据面值×利率×期限（1）

票据期限按月计算•

当票据期限按月计算时，

带息票据的利息

应按票面金额、票据月数和月利率计算

。其

计算公式为：•应收票据利息=应收票据面值×利率×应收

票据月数/12（2）

票据期限按日计算•当票据期限按日计算时，

带息票据的利息应

按票面金额、票据天数和日利率计算，

计算

公式为：•

应收票据利息==应收票据面值×利率×应收

票据天数/360二、应收票据的核算计息票据，

可以按月计算利息：借：

应收利息贷：

财务费用也可于票据到期时，

收到本金和利息时：

借：

银行存款（本息）贷：

应收票据（面值）财务费用（利息）计息商业承兑汇票到期，

未收到本息：二、应收票据的核算5.票据贴现借：

应收账款（本息）贷：

应收票据（面值）财务费用（利息）如果企业在票据到期前，

急需要资金，

可通过与银行签订贴现协议，

办理票据贴现

。

贴现属于票据的背书转让行为

。银行为规避

风险，

一般只给银行承兑汇票办理贴现。持票企业应到自己的开户银行办理贴现业二、应收票据的核算不计息票据办理贴现时：借：

银行存款（实际收到的款项）财务费用（贴现利息）贷：

应收票据（票面额）计息票据办理贴现时：借：

银行存款（实际收到的款项）财务费用（票据票面额小于贴现金额的部

分）贷：

应收票据（票面额）财务费用（票据票面额小于贴现金额（2）

应收票据贴现额的计算•

其计算公式为：贴现金额

＝票据到期值—贴现利息贴现利息

＝票据到期值×贴现率×贴现天

数/360票据到期值

＝票据本贴

+票据利息承兑日

到期日贴现期三、预付账款的核算企业按合同规定预付购货款时：

借：

预付账款贷：

银行存款收到货物，

按实际结算款项：

借：

原材料应交税费——应交增值税

贷：

预付账款•

补付货款时：借：

预付账款贷：

银行存款收到退回多付货款时：借：

银行存款贷：

预付账款若已预付的款项对方不能提供货物或服务时，

转入其他应收款账户，

协调退回。•

在会计实务中，

如果企业预付账款业务不

多时，

可以不设“预付账款

”账户，

将企

业预付的购货款并入“应付账款

”账户进

行核算。•

预付购货款时：借：

应付账款贷：

银行存款•

收到购货发票账单结算货款时：借：

原材料、应交税费四、其他应收款的核算其他应收款是企业除应收账款、应

收票据、预付账款和长期应收款等以外的其他各种应收暂付款项。1.

内容(1)应收的各种赔款、罚款；(2)应收的出租包装物的租金；(3)应向职工收取的各种垫付款项；(4)备用金；(5)存出保证金，

如租入包装物支付的押

金；(6)预付账款转入；(7)其他各种应收、暂付款项。2.核算企业应设置“其他应收款

”账户，

企业发生的各种应收、暂付款项以及预付账款转入的其他应收款项：例：

支付存出保证金时，借：

其他应收款贷：

库存现金等例：

收回、核销时：借：

银行存款、管理费用贷：

其他应收款备用金核算1.定额备用金拔付：借：

其他应收款——备用金10000贷：

库存现金

10

000部门用款报销时：借：

管理费用——差旅费3000贷：

库存现金3000收回备用金时：借：

库存现金

10

000备用金的核算2.非定额备用金：

职工申请借款，

费用发生后报销预借差旅费：借：

其他应收款

8

000贷：

库存现金

8

000报销差旅费：借：

管理费用10000贷：

其他应收款

8

000库存现金

2

000第三节

交易性金融资产的核算第二章

金融资产的核算（一）

交易性金融资产目的：

为了近期出售而持有（二）

直接指定为以公允价值计量且其变动

计入当期损益的金融资产目的：

基于风险管理、战略投资需要1.按照取得时的公允价值作为初始确认金额,如果企业购入的各种股票、债券、基金等，

实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，

应当单独确认为应收项目。2.相关的交易费用在发生时计入当期损益。入账价值=(5.2-0.2)*10000=50000

应收股利=0.2*10000=20003.25宣告发放股利日，

每

股0.2元购买日,10000股，

每股5.2元5.6股权登

记日5.10股利发

放日可收回股利2000元4.2应设置的账户：1.“交易性金融资产

”账户交易性金融资产——成本——公允价值变动2.“应收股利

”账户3.“应收利息

”账户4.“投资收益

”账户5.“公允价值变动损益

”账户1.取得交易性金融资产时：买价：

借：

交易性金融资产——成本

50

000应收股利

2000贷：

其他货币资金

52000交易费用：借：

投资收益200贷：

其他货币资金

2002.当实际收到买价中包含的已宣告而尚未领的现金股利或利息时：借：

银行存款贷：

应收股利/应收利息3.交易性金融资产持有期间应收的股利、利息：借：

应收股利/应收利息贷：

投资收益实际收到时：借：

银行存款贷：

应收股利/应收利息企业持有股票期间所获得的股票股利，

不需进行账务处理，

但应在备查账簿中登记

所增加的股份

。取得股票股利后股票的每股

成本降低。4.资产负债表日，

企业应将交易性金融资产公允价值的变动记入公允价值变动损益（1）

公允价值上升借：

交易金融资产——公允价值变动贷：

公允价值变动损益（公允价值低于

其账面余额的差额）（2）

公允价值下跌公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计5.

出售交易性金融资产例：

2016年2月8日，

甲公司购买A公司股票划分为交易性金融资产，

买价10万元，

交易费

用500元。2016年4月9日，A公司宣告发放现金股利。2016年5月5日，

甲公司收到现金股利1万元

。

2016年12月31日，A股票公允价值为11万元。2017年2月16日，

甲公司以12万元的价格出售A股票，

并发生相关税费共计600元。(1)出售时交易性金融资产的账面价值为：交易性金融资产——成本10万——公允价值变动1万

（2）

出售时该交易性金融资产记入“公

允价值变动损益

”账户的金额为1万元(3）

出售时：借：

银行存款（实际收到的款项）

119400

贷：

交易性金融资产——成本100000——公允价值变动10000投资收益（差额）9400接上例，

如出售时金融为109000元，

则会计分录为：借：

银行存款（实际收到的款项）

109000

投资收益（差额）

1000贷：

交易性金融资产——成本100000——公允价值变动10000如原公允价值变动损益账户为借方发生额，

则会计

分录为：借：

投资收益贷：

公允价值变动损益（4）将原计入该金融资产的公允价值变动损益转出借：

公允价值变动损益

10000值税新增（5）

年末，

计算交纳转让金融资产应交的增金融商品转让营改增政策解

释：金融商品转让，

是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业

务活动。其他金融商品转让，

包括：

基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让

。可见除股权投资之外的其他投

资类产品，

购买之后的转让，

几乎都在征税买入价：卖出价：（5）转让该股票应纳增值税应纳增值税

＝（12-11）/（1+6%）*6%

＝566.04借：

投资收益

566.04贷：

应交税费——转让金融商品应交增值税

566.04第二章

金融资产的核算第四节持有至到期投资持有至到期投资，

是指到期日固定，

回收金额固定或可确定，

且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资

产一、持有至到期投资的确认持有至到期投资的特点有明确意图持至到期存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图

将金融资产投资持有至到期：（1）持有该金融资产的期限不确定。（日期）（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代

投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变

化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预

计的独立事项引起的金融资产出售除外。（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊

余成本的金额清偿。（金额）（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持

有至到期的情况。有能力持至到期存在下列情况之一的，表明企业没有能力将

具有固定期限的金融资产投资持有至到期：(1)没有可利用的财务资源持续地为该金融资

产投资提供资金支持，

以使该金融资产投资持有

至到期。(2)受法律、行政法规的限制，使企业难以将

该金融资产持有至到期。（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限

的金融资产投资持有至到期的情况。重分类企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的持有意图和能力进

行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产。二、债券发行的三种形式及账户设置某企业购入A债券，

债券面值100万，

年利率8%，

于每年年末支付利息，

到期一次还本

。假设发生相关费用为0.4万元，

假设债券发行价分别为（1）

100万（2）

110万（3）95万请问在上述不同的情况下，

该企业的收益各为多

少？（1）发行价等于面值，

100万——平价发行收益=（100万+100万*0.08*3）-(100万+0.4万)=23.6万结论：平价发行时，

收益=票面利息-相关费用如不考虑费用，

此时：

票面利率=实际利率（一）债券发行的三种形式（2）发行价大于面值，

110万——溢价发行收益=（100万+100万*0.08*3）-(110万+0.4万)=13.6万结论：溢价发行时，

收益=票面利息-溢价-相关费用

如不考虑费用，

此时：

票面利率>实际利率（一）债券发行的三种形式（3）发行价小于面值，

95万——折价发行收益=（100万+100万*0.08*3）-(95万+0.4万)=28.6万结论：折价发行时，

收益=票面利息+折价-相关费用

如不考虑费用，

此时：

票面利率<实际利率（一）债券发行的三种形式2.溢价发行债券

：

发行价>面值3.折价发行债券

：

发行价<面值1.平价发行债券

：

发行价=面值收益=票面利息收益=票面利息-（溢价+相关费用）收益=票面利息+（折价-相关费用）（一）债券发行的三种形式（二）账户设置1：

持有至到期投资购买时买价中包含的已到付息期尚未支付的利息应计入“应收利息

”（二）账户设置2：

应收利息合同付息日实际付息日三、持有至到期投资取得的核算（一）分期付款债券取得的核算

1.分期付息债券初始投资成本+持有至到期投资（成本）：

面值持有至到期投资（利息调整）：初始成本-面值的差额（折价+费用）（溢价-费用）已到付息期尚未支付的利息相关税费-记入“应收利息

”账户债券买价某企业于2016年1月7日购入2015年1月1日

发行的三年期A债券，

债券面值100万，

年利率

8%，

合同规定每年年末分期付息，

到期一次还

本，购买时2015年利息已到付息日但实际支付

日为1月12日，

企业购入A债券支付买价103万

元，

相关费用0.4万元。（一

）分期付息债券取得的核算（一

）分期付息债券取得的核算例题：

初始投资成本债券

相关+-买价

税费103

0.4

初始成本：

103.4-8=95.4万

“应收利息

”：

8万面值：

100万，

利息调整：

折价4.6万已到付息期尚未支付的利息借：

持有至到期投资——A债券——成本100万

应收利息——A债券8万贷：

持有至到期投资——A债券——利息调整4.6万

其他货币资金——存出投资款103.4万（一

）分期付息债券取得的核算（一

）分期付息债券取得的核算改题：

某企业于2016年1月7日购入2015年1月

1日发行的三年期A债券，

债券面值100万，

年利率

8%，

合同规定每年年末分期付息，

到期一次还本，

购买时2015年利息已到付息日但实际支付日为1月

12日，

企业购入A债券支付买价118万元，

相关费用0.4万元。解析：

初始成本=118+0.4-8=110.4万

面值：

100万利息调整：

110.4-100=10.4万（溢价）借：

持有至到期投资——A债券——成本100万——A债券——利息调整10.4万应收利息——A债券

8万贷：

其他货币资金——存出投资款118.4万（一

）分期付息债券取得的核算（二）一次到期还本付息债券取得核算1.一次到期还本付息债券初始投资成本债券买价+相关税费利息调整=初始成本-面值-应计利息记入“持有至到期投资——应计利息

”

账户该债券在前手已经产生的利息（二）一次到期还本付息债券取得核算承上例：

某企业于2016年1月7日购入2015年1月1

日发行的三年期A债券，

债券面值100万，

年利率

8%，

合同规定到期一次还本付息，

企业购入A债

券支付买价118万元，

相关费用0.4万元。解析：

初始成本=118+0.4=118.4万面值：

100万，

应计利息：

8万利息调整：

118.4-100-8=10.4万（溢价）借：

持有至到期投资——A债券——成本100万持有至到期投资——A债券——利息调整10.4万

持有至到期投资——A债券——应计利息8万贷：

其他货币资金——存出投资款118.4万（二）一次到期还本付息债券取得核算2.采用实际利率法确定投资收益3.确定利息调整的金额四、持有至到期投资持有期间的核算1.确定票面利息借：

应收利息（分期付息债券票面利息）持有至到期投资——应计利息（一次付息债券票面

利息）贷：

投资收益（实际利率法）借：贷：

持有至到期投资——利息调整（溢价）持有至到期投资——利息调整（折价）会计分录计息日计算票面利息：票面利息=面值*票面利率*计息期间计息日进行票面利息的核算：一次付息债券：

持有至到期投资——应计利息

分期付息债券：

应收利息1.持有至到期投资票面利息的计算计息日进行投资收益的核算：将实际投资收益计入：

投资收益账户贷方计息日按实际利率法计算投资收益：投资收益=期初摊余成本*实际利率*计息期间2.采用实际利率法计算投资收益投资收益=期初摊余成本*实际利率*计息期间投资收益=期初实际债权*实际利率*计息期间通过一定的计算取得按债券发行合同和实

际情况2.采用实际利率法计算投资收益金融资产的摊余成本是指该金融资产的初始

确认金额经下列调整后的结果：①扣除已偿还的本金②加上或减去采用实际利率法将该初始确认

金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计

摊销额③扣除已发生的减值损失摊余成本例1：

甲公司2008年1月3日从交易市场购入乙公司

2008年1月1日发行的三年期债券，

该债券票面利率为4%，

每年12月31日支付本年度利息，

到期日为2010年12月31

日，

到期日一次归还本金和最后一次付息

。

甲公司购入

债券的面值为1

000

000元，

实际支付价款947

500元，另支付相关税费20

000元

。

甲公司购入债券后将其划分

为持有至到期投资，

购入债券的实际利率为5.199%

。假

定按年计提利息，

利息不以复利计算。期初摊余成本的计算=期初实际债权

年份

年

际

实际利率

（

）

（

）

年末

际债

权权实实少少息息付付减减利利应应权权面面期期债债票票本本加加益益际际增增收收实实权权资资期期债债投投本本权权实实债债初初1967500.005.199%50300.3340000.00977800.332977800.335.199%50835.8440000.00988636.173988636.175.199%51363.8340000.001000000.00例2：

甲公司2008年1月3日从交易市场购入乙公司2008

年1月1日发行的三年期债券，

该债券票面利率为4%，每年12月31日支付本年度利息，

到期日为2010年12月31日，

到期日一次归还本金和最后一次付息，

每年年末

偿还本金20000元

。

甲公司购入债券的面值为1000000

元，

实际支付价款947500元，

另支付相关税费20000元

。

甲公司购入债券后将其划分为持有至到期投资，

购

入债券的实际利率为7.243951%

。假定按年计提利息，利息不以复利计算。期初摊余成本的计算=期初实际债权2

977585.23

7.243951%

70815.8040000.0020000.00988401.033

988401.03

7.243951%

71599.2940000.0020000.001000000.321

967500.00

7.243951%

70085.2340000.0020000.00977585.23年末实际债

权实际利率本期应付票面利息（债权减

少）本期偿还

本金额年初实际

债权本期实际投资收益（债权增

加）年份例3：

甲公司2008年1月3日从交易市场购入乙公司2008

年1月1日发行的三年期债券，

该债券票面利率为4%，

到

期日为2010年12月31日，

到期日一次归还付息

。

甲公司

购入债券的面值为1000000元，

实际支付价款947500

元，

另支付相关税费20000元

。

甲公司购入债券后将其划分为持有至到期投资，

购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息，

利息不以复利计算。期初摊余成本的计算=期初实际债权21015875.005.000%50793.7540000.001066668.7531066668.755.000%53333.4440000.001120002.191

967500.005.000%48375.0040000.001015875.00本期实际

投资收益

（债权增加）本期票面利息

（未带来债

权减少）年初实际

债权年末实际

债权实际利率年份实际利率，

是指将金融资产在预期存续期

间或适用的更短期间内的未来现金流量，

折现

为该金融资产当前账面价值所使用的利率。实际利率应当在取得持有至到期投资时确

定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用

的更短期间内保持不变。实际利率票面利率=实际利率票面利率>实际利率票面利率<实际利率收益=票面利息收益=票面利息-（溢价+相关费用）收益=票面利息+（折价-相关费用）溢价发行债券折价发行债券平价发行债券实际利率例1：

甲公司2008年1月3日从交易市场购入乙公司2008

年1月1日发行的三年期债券，

该债券票面利率为4%，每年12月31日支付本年度利息，

到期日为2010年12月31日，

到期日一次归还本金和最后一次付息

。

甲公司购

入债券的面值为1000000元，

实际支付价款947500元，

另支付相关税费20000元

。

甲公司购入债券后将其划分

为持有至到期投资，

购入债券的实际利率为5.199%。假定按年计提利息，

利息不以复利计算。实际利率967500=40000/（1+R）

+40000/（1+R）

2+

1120000/（1+R）

3求R=

5.

199

%流入40000流入

1040000支付

967500流入400002008.122009.122010.122008.1实际利率例2：

甲公司2008年1月3日从交易市场购入乙公司2008

年1月1日发行的三年期债券，

该债券票面利率为4%，每年12月31日支付本年度利息，

到期日为2010年12月31日，

到期日一次归还本金和最后一次付息，

每年年末

偿还本金20000元

。

甲公司购入债券的面值为1000000

元，

实际支付价款947500元，

另支付相关税费20000元

。

甲公司购入债券后将其划分为持有至到期投资，

购

入债券的实际利率为7.243951%

。假定按年计提利息，利息不以复利计算。实际利率967500=60000/（1+R）

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