外贸、医药等重点行业领域涉税热点实务

外贸、医药等重点行业领域涉税热点实务目录一、重点行业领域征管形势观察二、2024年外贸行业涉税热点实务三、2024年医药领域涉税热点实务一、重点行业领域征管形势观察

医药2023年以来，多部门针对医药企业“虚开发票”等违法行为进行了严厉打击。《2024年纠正医药购销领域和医疗服务中不正之风工作要点》(国卫医急函(2024)101号)明确指出“聚焦虚开发票、虚假交易、虚设活动等形式违规套取资金用千实施不法行为“文娱持续打击文娱领域利用“阴阳合同”“股权增资”等形式，借关联企业名义取酬获利，或利用“税收洼地”转变收入性质，设立“空壳公司”实施虚开发票行为，逃避个税监管税违法行为。外贸在涉税犯罪司法解释暨典型案例新闻发布会上，公安部发言人明确指出:罪中性质最为恶劣的骗取出口退税犯罪，始终将其作为打击重中之重”再生资源再生资源回收行业由于在资源回收环节缺乏增值税进项发票，税负较，近年来，成为虚开、偷税案件多发行业，回收企业、生产企业面临较爪的涉税风险。大宗商品煤炭、钢铁、有色金属、农产品等大宗商品购销贸易，日益成为税务监管的重点。山东省发布《山东企业高业务管控暂行办法》，规定“原则上不得开展与主业无关的大宗商品贸易:不得开展无真实货物交易，无商品实物、无货权流转或策地转库的“空转”贸易，以及名为贸易实为对外提供资金的融资性贸易业务。二、2024年外贸行业涉税热点实务

热点一:多部门联合打击骗税，案件线索多元1.多部门联合打击骗取出口退税成果显著国家税务总局、公安部、最高人民法院、最高人民检察院、中国人民银行、海关总署、市场监管总局、国家外汇管理局形成了八部门联合打击涉税违法犯罪工作机制。对虚开骗税等涉税违法犯罪重参出击。2018年-2021年2022年2023年税务稽查累计检查企业44.48万户20余万户17.4万户挽回各类税款损失909亿元1955亿元1810亿元挽回出口退税损失345.49亿元73亿元166亿元配合公安机关抓获犯罪嫌疑人43459人未公布8228人热点一:多部门联合打击骗税，案件线索多元2.外汇监管:打击非法买卖外汇，牵出骗税案件央行、外汇管理局负责查处洗钱、非法买卖外汇等违法犯罪。由于骗取出口退税案件多涉及虚假收汇、结汇，近年来部分骗税案件因打击非法买卖外汇、地下钱庄而爆发。案例:人民银行移送非法买卖外汇线索，侦破骗税案件2021年11月24日，象山县公安局接到人民银行移送的线索:广东籍男子邱某与象山籍男子钮某某存在非法买卖外汇的犯罪嫌疑。警方发现钮某某承接了大量非法买卖外汇业务，涉及金额巨大，立案并成立了“11.24”专案组。经过深入调查，警方发现买卖外汇的资金来源与南京的某奥商贸企业和某斯进出口公司有关。最终查清了张某某等人以“买单配票”方式骗取出口退税的犯罪事实，涉案金额达6.9亿元。热点一:多部门联合打击骗税，案件线索多元3.海关缉私局;查处走私、逃避商检，发现骗税线索海关组私部门负责责处走私、进避商检等进出口环节犯理;马发现“低报”线索。案例:海关缉私局牵头，查处特大逃避商检、骗取出口退税案2022年9月，群众举报涉案公司在出口水产品(罗非鱼等)的过程中涉嫌违规违法。海关缉私部门接到线索后，立即组织民警展开摸查。调查发现;茂名某水产公司自2019年以来“低值高报”出口罗非鱼片货值约6.9亿元，高报金额约3.8亿元，骗取国家税款约5000万元。同时，涉嫌逃避商检货物价值约3000万元。2023年，在海关总署缉私局的统一部署下，成都、南宁、海口海关组私局开展集中抓捕查缉行动，将涉案人员抓获。热点二:骗取出口退税手段更新，与高科技、农产品结合1.利用高科技产品骗税，规避海关“低值高报”检查!随着税务、海关等多部门对骗取出口退税的监管力度加强，以次充好型“低值高报”骗税手段容易在海关通关商检时被查处，一些不法分子开始盯上“专利”“高科技产品”。高科技产品有专利权加持，附加值高，且难找到同类商品的合理价格，其价值一定程度上取决于海关对价格的主观判断。因此，利用高科技产品出口退税，可以扰乱对货物正常价格的判断，降低案发的可能性。热点二:骗取出口退税手段更新，与高科技、农产品结合1.利用高科技产品骗税，规避海关“低值高报”检査案例：石某某骗取出口退税案2017年12月，石某基注册成立博某公司(软件企业，享受税收优惠政策)和金公司(易公司，博某公司外购0.7元I件的空白芯片，写入电流采样控制软件后，以200元1件的价格，销售给金某公司并开具发票。金某公司将芯片以230元左右的单价出售给安某公司并开票。安某公司将货物出口到香港，中请出口退税。安某公司共通过金某公司虚开的149份增值税专用发票，骗取出口退税款570余万元，石某某获罪有期徒刑十一年。热点二:骗取出口退税手段更新，与高科技、农产品结合2.利用农产品收购发票骗税农产品收购发票由于其“自开自抵”的特征，容易虚开。为了预防此类骗税案件的发生，《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税(2012)39号)规定:“外贸企业取得善通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发恶、政府非税收入票据的货物”适用出口免税政策，不得退税。为了规避上述规定，不法分子会采用下列模式:①利用生产型出口企业退税。生产型出口企业不受上述规定的限制，因此可以注册成立生产型出口企业，取得农产品收购发票后，虚假出口然后申请出口退税。②嫁接贸易企业，将农产品收购发票变更成增值税专用发票。业务模式如下图所示:热点二:骗取出口退税手段更新，与高科技、农产品结合3.富裕票较多的产品易用于骗税电脑、手机等科技产品主要面向自然人消费者销售，而自然人通常没有索要发票的习惯，因此在产品链条上累计了大量富裕票。同时，由于电脑、手机等科技产品体积小、价值高，易用于骗取出口退税。案例:镇江某科技公司、洪某某、周某等骗取出口退税、深圳某贸易公司虚开增值税专用发票案2014年至2017年8月，被告人洪某某、周某等人为骗取出口退税，让深圳某贸易公司在采购手机货物时，要求上游供货商将发票开给周某控制的公司，深圳某贸易公司不带票取得手机货物。洪某某、周某取得发票后，通过借货配单方式，从他人手中租用“道具”手机假报出口，骗取国家出口退税款7.2亿余元。被告人洪某某判处有期徒刑十四年，被告人周某判处有期徒刑九年。热点三:两高司法解释对骗税罪状的修订与辩护要点1.罪状修订:新增三类骗税行为热点三:两高司法解释对骗税罪状的修订与辩护要点2.辩护要点①未造成国家出口退税损失辩护②不具有骗取主观故意辩护③减少骗税金额认定辩护三、2024年医药领域涉税热点实务热点一:严查医药行业，涉税风险多点爆发1.多部门联查医药腐败，税务问题成为“并发症”2023年7月始，反腐风暴席卷医药行业，相继有医疗机构、医药上市公司遭到监管部门的调查，一批开、行贿案件被查处。案例2024年4月15日，新三板挂牌辽宁百丰医药股份有限公司发布公告:公司实控人之一姜雪峰、子公司法定代表人林佳怡、子公司监事李桂华涉嫌虚开发票罪,案件正在审理过程中。根据公司此前的公告显示:上述三人曾因涉嫌行贿罪被公安机关监视居住。监视居住解除后，又因涉嫌虚开发票罪被逮捕。2023年12月25日，三人被沈阳市皇姑区人民检察院以涉嫌虚开发票罪提起公诉。热点一:严查医药行业，涉税风险多点爆发2.医药企业涉税风险多点爆发税务机关强化医药行业税务检查:随着十四部门纠风运动的开展，各级税务机关将聚焦医药行业成开发票套取资金等违法行为，加强监管。涉案人员立功、检举揭发虚开与行贿在某些案件中相互牵连、交织。被查的医生、医药代表等人员为了争取宽大处理，会认罪认罚、如实供述检举揭发医药企业，进而会牵连出医药企业的涉税违法线索。热点一:严查医药行业，涉税风险多点爆发2.医药企业涉税风险多点爆发纪检监察、卫生部门移送涉税问题线索监察机关和卫生部门发现虚开、偷税线索的，应当移送给税务机关处理。《税务稽查案源管理办法(试行)》(税总发[2016]71号)规定，外部部门移送的案件线索，税务稽査部门需要及时立案查处。咨询推广企业、医药平台虚开风险传导咨询公司、推广服务公司、销售服务公司，以及一些医药服务平台、咨询平台涉嫌虚开犯罪的，将牵涉受票医药企业医药企业作为受票方，面临进项转出、所得税调整、处罚乃至移送刑事的风险。热点二:制药企业、经销企业等常见涉税风险情形1.制药企业:虚增农产品收购发票、销售费用发票等①虚增咨询费用发票:制药企业研发药品，需要一定的市场调研服务，部分制药企业从医药咨询服务公司(CSP)取得虚开的咨询服务、会议服务增值税发票。②虚增销售费用发票:在“两票制”下，一批销售外包企业(CS0)诞生，为制药企业提供推广、销售服务。制药企业通过CS0虚开发票套取资金。③虚增农产品收购发票:作为生产企业，制药企业可以收购中药材，也可以收购甜菜、甘等制作辅料，从面存在虚增农产品收购发票的空间。热点二:制药企业、经销企业等常见涉税风险情形1.制药企业:虚增农产品收购发票、销售费用发票医药企业虚开农产品收购发票被处罚2024年8月，贵州省税务部门作出黔税罚[2024]1号处罚决定:贵州料药业有限公司以7名自然人的名义开具农产品收购发票43亿，但上述7人从未种植、销售有关中药材，系虚开发票，少缴增值税2980余万元。税务部门定性为偷税，处罚款4588余万元。热点二:制药企业、经销企业等常见涉税风险情形2.经销企业:虚增销售、推广、会议费用发票热点二:制药企业、经销企业等常见涉税风险情形3.医药代表:利用税收优惠向医药企业开具发票有的医药代表利用园区优惠政策，自行成立个体户、个人独资企业，向制药企业、经销企业开具发票后套取资金，然后适用园区政策降低税负。①医药代表真实发生了推广、销售服务，则取得企业支付的劳务费、服务费并开具发票符合规定。②医药代表利用个体户、园区企业在没有真实服务的情况下开具发票，属于虚开发票，风险较大。热点三:医药企业涉发票类犯罪刑事风险上升1.虚开增值税专用发票刑事风险持续存在制药企业、经销企业如果通过虚开进项增值税专用发票等手段套取资金，则在没有真实业务的情况下，构成虚开增值税专用发票罪(农产品收购发票则为虚开用于抵扣税款的其他发票罪)。案例：国家税务总局披露:犯罪团伙控制四川云亳堂药业有限公司，通过编造虚假中药材购进业务、支付“开票费”等方式,在没有真实业务交易的情况下，从上游医药行业公司和农业专业合作社取得虚开的增值税专用发票和农产品收购发票1300余份并违规抵扣。目前，四川云亳堂药业有限公司因犯虚开增值税专用发票、用于抵扣税款发票罪，被判处罚金40万元，夏燕、魏云龙、张磊、谢先堂4名犯罪分子因犯虚开增值税专用发票、用于抵扣税效发粟里，分别被判处3至11年不等有期徒刑，并处罚金合计10万元，没收违法所得50万元。对上游虚开发票违法行为，税务部门已另案处理。热点三:医药企业涉发票类犯罪刑事风险上升2.虚开增值税普通发票刑事风险日益增加制药企业、经销企业通过虚开销售费用、咨询费用等增值税普通发票的方式，增加企业成本，方面属于多列成本、虚假纳税申报的偷税行为:另一方面则构成《刑法》第205条之一的“虚开发票罪”。“两高解释”明确了虚开发票罪的罪状、量刑标准，