企业财务会计 课件 第四章 存货

第四章存货《财务会计》

第四章存货

［学习目标与要求］

通过本章学习，了解存货的分类，明确存货的概念、性质及范围；掌握存货入账价值的确定、存货发出的各种计价方法以及期末存货的计价方法，熟练掌握原材料按实际成本核算和按计划成本核算的账务处理方法；掌握包装物、低值易耗品、委托加工物资的核算以及商品的数量进价金额核算和售价金额。第一节存货的概述一、存货的概念和特点

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。有以下特点：（一）具有较强的流动性（二）是一种有形资产（三）具有实效性和潜在损失的可能性

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第四章存货

总原则：按成本计量

包括采购成本、加工成本和其他成本（一）存货的采购成本包括购买价格，相关税费，运输费，保险费，装卸费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

1.购买价格：购货时发票上列明的价款，不包括可以抵扣的增值税。2.相关税费：包括：进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税（从小规模纳税人购入的）及相应的交易费附加。3.其他可归属于存货采购成本的费用：除买价及相关税费以外的采购费用。包括：采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中合理损耗以及入库前的挑选整理费用等。常分配记入采购成本。分配的方法包括按所购存货的重量或采购价格的比例进行。注意：关于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，分以下几种情况进行处理：1.合理的损耗，作为其他可归属于存货采购成本的费用，记入采购成本；2.遭受意外灾害和尚待查明原因的途中损耗，应暂做待处理财产损益，等查明原因再做处理；3.供应单位和运输部门造成的短缺：应收回物资短缺或其他赔偿，冲减采购成本。例如：1.甲工业企业为增值税一般纳税人。本期外购原材料一批，购买价格为10000元，增值税为1700元，入库前发生的挑选整理费用为500元。该批原材料的入账价值为()元。A.10000B.11700C.10500D.12200

1.[答案]C

[解析]购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。一般纳税人的增值税进项税额可以抵扣2、某小规模纳税企业本期购入原材料，取得增值税专用发票，原材料价款为4500万元，增值税765万元，商品到达后验收发现短缺，其中5%短缺属于途中合理损耗，15%的短缺原因待查，则该材料入库的实际成本是（

）万元。

A、4212

B、5001.75

C、4475.25

D、3825

答案:C

解析:（4500＋765）×（1－15%）＝4475.25（万元）。对于商品流通企业的采购成本，有以下几种处理方法：1.可以直接记入采购成本；2.可以先归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊3.对于已销商品的进货费用，记入当期损益；4.对于未销商品的进货费用，记入期末存货成本；5.进货费用较小的，可以再发生时直接记入当期损益。外购存货的成本的小结：注意：工、商企业的区别（二）存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。（三）存货的其他成本除采购成本和加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。如：设计产品的费用通常计入当期损益；但为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货成本。企业存货来源不同，其成本构成不同。1.购入存货的成本=买价+运杂费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费+应计入成本的税费+其他费用2.自制存货的成本=直接材料+直接人工+制造费用3.委托外单位加工完成存货的成本=原材料或者半成品+加工费+装卸费+保险费+运输费+应计入成本的税费4.投资者投入存货的成本，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允时，应以公允价值确定。5.盘盈的存货的成本，按照重置成本最为入账价值。注意：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应于发生时计入当期损益。（2）仓储费用：采购入库后发生的计入当期损益；为下一个生产阶段发生的仓储费用应计入存货成本（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应计入当期损益。二、发出存货的计价方法（一）先进先出法：

（二）加权平均法也叫全月一次加权平均法（三）移动平均法也叫移动加权平均法

（四）个别计价法（五）毛利率法每种方法的具体做法；优点；缺点先进先出法3、某企业原材料按实际成本进行日常核算。2005年3月1日结存甲材料300公斤，每公斤实际成本为20元;3月15日购入甲材料280公斤，每公斤实际成本为25元;3月31日发出甲材料200公斤。如按先进先出法计算3月份发出甲材料的实际成本为()元。A400B500C4000D1400

答案：C解析：先进先出法计算出来的本期发出甲材料的成本=200×20=4000

4、存货采用先进先出法进行核算的企业，在物价持续上涨的情况下将会使企业()。

A.期末库存升高，当期损益增加

B.期末库存降低，当期损益减少

C.期末库存升高，当期损益减少

D.期末库存降低，当期损益增加

答案：A解析：在物价持续上涨情况下，存货采用先进先出法，发出存货的的成本按照较低的价格结转，所以发出存货的成本偏低，导致利润偏高;而期末存货则按较高的价格计价。所以存货库存升高。第二节原材料一、概念原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原料及主要材料辅助材料外购半成品（外购件）修理用备件（备品备件）包装材料燃料等原材料的核算方法一是按实际成本记录二是按计划成本记录原材料的划分一、原材料按实际成本结算（一）账户设置“原材料”核算企业库存的各种原材料的实际成本“在途物资”用以核算企业货款已经支付或商业汇票已经承兑，但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本（二）原材料收入的账务处理1.外购原材料外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料验收入库在时间上产生三种情况。第一：结算凭证到达并同时将材料验收入库（单料同时到）第二：结算凭证先到、材料后入库（单到料未到）第三：材料先验收入库，结算凭证后到（料到单未到）（1）单料同时到例某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务：从本地购入原材料一批，材料价款为2,000元，增值税额340元，材料已验收入库，货款以银行支付。借：原材料

2000

应交税费——应交增值税(进项税额)

340贷：银行存款

2340如上题货款暂未支付，借：原材料

2000

应交税费——应交增值税(进项税额)

340贷：应付账款

2340以后付款时，借：应付账款

2340

贷：银行存款

2340（2）单到料未到例从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为5000元，增值税额850元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。借：在途物资5000

应交税费----应交增值税(进项税额)850

贷：应付票据

5850上述在途材料已经运达，并验收入库。借：原材料5000

贷：在途物资5000（3）料到单未到从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10,000元。材料入库时可不作帐务处理。月末结算凭证仍未到，估价入帐：借：原材料10000

贷：应付账款10000下月初用红字冲回。借：原材料10000

贷：应付账款10000收到上述结算凭证并支付货款11000元及增值税1870元。

借：原材料11000应交税费1870贷：银行存款12870（4）原材料短缺或毁损第一、属于运输途中的合理损耗，应当计入材料采购成本，即按实际收到的材料数量入账，支出总额不变，相应地提高入库材料的实际单位成本。第二、属于供货单位责任事故造成的短缺，则视款项是否已经支付而作出相应的账务处理。在货款尚未支付的情况下，应按短缺的数量和发票单价计算拒付金额(如有代垫运杂费，也应按比例分配拒付)填写拒付理由书，向银行办理拒付手续；在货款已经支付，并已记入“在途物资”账户的情况下，当材料运达企业验收入库时发生短缺或毁损时，则应填制“赔偿请求单”，向供货单位索赔，通过“应付账款”账户核算。第三、属于运输部门的责任造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，赔偿款通过“其他应收款”账户核算。第四、属于运输途中发生的非常损失和尚待查明原因的途中损耗，查明原因前，先转入“待处理财产损溢”账户，待查明原因按批准意见再分别处理。5、某小规模纳税企业本期购入原材料，取得增值税专用发票，原材料价款为4500万元，增值税765万元，商品到达后验收发现短缺，其中5%短缺属于途中合理损耗，15%的短缺原因待查，则该材料入库的实际成本是（

）万元。

A、4212

B、5001.75

C、4475.25

D、3825

答案:C

解析:（4500＋765）×（1－15%）＝4475.25（万元）。

2.自制原材料企业基本生产车间或辅助生产车间自制完工并验收入库的材料，应按实际成本计价，根据“材料交库单”编制会计分录：借：原材料（按实际成本）贷：生产成本3、其他单位投入的原材料借：原材料（双方确认价值）应交税金——应交增值税(进项税额)贷：实收资本（股本）（投资单位占股权份额）贷：资本公积（资本溢价）2、发出材料的账务处理平时一般只根据发料凭证登记原材料明细分类账，月末，根据分类汇总的发料凭证编制“发料凭证汇总表”，据以进行材料发出的总分类核算。根据”发料凭证汇总表”，编制如下会计分录：借：生产成本——基本生产成本生产成本一一辅助生产成本制造费用——基本生产车间制造费用——辅助生产车间管理费用销售费用在建工程贷：原材料同时，转出在建工程领用材料的进项税额，编制如下会计分录：借：在建工程贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)二、原材料按计划成本计价

(一)应设置账户1、原材料2、材料采购3、材料成本差异该账户属资产类账户，又是材料账户的备抵调整账户，用来核算各种材料的实际成本与计划成本的差异额。借方登记入库材料实际成本大于计划成本的差异额(超支额)；贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的差异额(节约额)，以及月末结转发出材料应负担的成本差异额(超支差异用蓝字，节约差异用红字)。(二)原材料收入的账务处理1、

购原材料（1）付货款(或开出商业汇票)并同时收料。借：材料采购（实际采购成本）应交税金——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款或其他货币资金或“应付票据借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）同时转材料成本差异额。借：材料成本差异（超支差异）贷：材料采购（超支差异）或：借：材料采购（节约差异）贷：材料成本差异（节约差异）（2）付款(或开出商业汇票)在先，收料在后。根据发票账单，做会计分录：借：材料采购应交税金---增（进项税额）贷：银行存款或应付票据入库和结转材料成本差异分录同（1）（3）收料在先，付款(或开出商业汇票)在后。借：材料采购（实际采购成本）应交税金——应交增值税(进项税额)

贷：应付账款借：原材料（计划成本）贷：物资采购（计划成本）同时结转入库材料成本差异。借：材料成本差异（超支差异）贷：材料采购（超支差异）借：材料采购（节约差异）贷：材料成本差异（节约差异）付款时做：借：应付账款贷：银行存款对于发票账单未到的，月终根据收料凭证，分材料账户抄列清单，并按计划成本暂估入账，借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初用红字冲销暂估入账记录，待付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序进行账务处理。(4)原材料短缺和毁损。购进原材料短缺或毁损的账务处理，与前述材料按实际成本核算基本相同，只是在材料验收入库时，按其计划成本，借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户；平时或月终结转材料成本差异时，借记或贷记“材料成本差异”账户，贷记或借记“材料采购”账户。2、自制原材料企业基本生产和辅助生产自制材料验收入库，应根据材料交库单所列的计划成本作分录借：原材料（计划成本）贷：生产成本（计划成本）同时结转成本差异：借：材料成本差异（超支差异）贷：生产成本（超支差异）或：借：生产成本（节约差异）贷：材料成本差异（节约差异）3、投资者投入原材料作会计分录借：原材料（计划成本）借：应交税金——应交增值税(进项税额)

贷：实收资本（双方确认的价值）按计划成本与双方确认价值的差额结转成本差异借记或者贷记“材料成本差异”账户原材料发出的账务处理(1)结转发出材料计划成本，编制如下会计分录：借：生产成本——基本生产成本生产成本——辅助生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷：原材料(2)结转发出材料应负担的材料成本差异，编制如下会计分录：借：生产成本——基本生产成本生产成本——辅助生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷：材料成本差异——原材料（超支用兰字，节约用红字）（3）结转在建工程领用材料的进项税额借：在建工程贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）计算题——“原材料的核算”知识点考核

某企业2009年5月初结存原材料的计划成本为100000元；本月购入材料的计划成本为200000元，本月发出材料的计划成本为160000元，其中生产车间直接耗用100000元，管理部门耗用60000元。材料成本差异的月初数为2000元（超支），本月收入材料成本差异为4000元（超支）。

要求：

（1）计算材料成本差异率；

（2）计算发出材料应负担的成本差异；

（3）发出材料的实际成本；

（4）结存材料的实际成本；

（5）作为材料领用的会计分录，以及期末分摊材料成本差异的会计处理。

【参考答案】（1）材料成本差异率＝（2000＋4000）/（100000＋200000）＝2%

（2）发出材料应负担的成本差异＝160000×2%＝3200（元）

（3）发出材料的实际成本＝160000＋3200＝163200（元）

（4）结存材料的实际成本＝100000＋200000－160000＋2000＋4000－3200＝142800（元）

（5）领用材料时的会计处理为：

借：生产成本100000

管理费用60000

贷：原材料160000

月末分摊材料成本差异的会计处理为：

借：生产成本2000（100000×2%）

管理费用1200（60000×2%）

贷：材料成本差异3200某企业采用计划成本核算，已知期初某种材料余额120000元，材料成本差异贷方余额6000元，该材料计划单位成本为24元，本期两次分别购进材料为2000公斤和3000公斤，单价分别为22元和28元，本月领用4000公斤，则期末材料成本差异账户余额为（）

A借方余额1200元B贷方余额1200元

C借方余额800元D贷方余额800元答案是A“材料成本差异”科目贷方核算的内容有（）。(A)入库材料成本超支差异(B)入库材料成本节约差异(C)结转生产领用材料应负担的节约差异(D)结转发出材料应负担的超支差异(E)结转用于投资的材料应负担的超支差异参考答案：B,D,E

某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2009年4月份有关资料如下：(1)“原材料”账户月初余额80000元，“材料成本差异”账户月初借方余额1000元，“材料采购”账户月初借方余额21000元(上述账户核算的均为甲材料)。(2)4月5日，企业上月已付款的甲材料2000公斤如数收到，已验收入库。

(3)4月10日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为58900元，增值税额10013元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。(4)4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺100公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。(5)4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料6000公斤，全部用于产品生产。要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。【答案】

(1)4月5日收到材料时：借：原材料20000材料成本差异1000贷：材料采购21000

(2)4月10日从外地购入材料时：借：材料采购58900应交税费-应交增值税(进项税额)10013贷：银行存款68913

(3)4月20日收到4月10日购入的材料时：借：原材料59000贷：材料采购58900材料成本差异100(4)4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录材料成本差异率=(+1000+1000-100)÷(80000+20000+59000)=+1.195%发出材料应负担的材料成本差异=60000×(+1.195%)=+717元借：生产成本60000贷：原材料60000借：生产成本717贷：材料成本差异717(5)月末结存材料的实际成本=(80000+20000+59000-60000)+(1900-717)=100183元。第三节包装物包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：（一）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（二）随同商品出售而不单独计价的包装物；（三）随同商品出售单独计价的包装（四）出租或出借给购买单位使用的包装物。下列各项不属于包装物核算的范围：

(1)各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，这些属于一次性使用的包装材料，应在“原材料”账户核算；

(2)用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，这类包装物应按其价值的大小和使用年限的长短，分别作为固定资产或低值易耗品管理和核算；

(3)计划上单独列作企业商品、产品的自制包装物，应作为库存商品进行管理和核算。

（三）包装物领用的账务处理1、包装物收入的账务处理：企业收入包装物的核算与原材料收入的核算基本一致，不再重复。2、包装物领用的账务处理

(1)生产领用包装物借：生产成本——基本生产成本贷：周转材料-包装物材料成本差异——包装物（超支用兰子，节约用红字）(2)随同产品出售不单独计价的包装物随同产品出售不单独计价的包装物，其实际成本应在领用时记入“销售费用”账户。借：销售费用——包装物贷：周转材料—包装物材料成本差异——包装物(3)随同产品出售并单独计价的包装物随同产品出售并单独计价的包装物，应视同材料销售处理，其实际成本应计入“其他业务支出”账户。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：其他业务支出贷：周转材料——包装物材料成本差异——包装物企业对随同商品出售单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到()。

A.“制造费用”科目B.“销售费用”科目

C.“管理费用”科目D.“其他业务成本”科目

【答案】D

【解析】随同商品出售而单独计价的包装物的实际成本应记入“其他业务成本”科目。第四节低值易耗品一、内容低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、设备。如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品按用途一般可将其分为以下六大类：

(1)一般工具。指生产上通用的刀具、量具、夹具等生产工具和各种辅助工具。

(2)专用工具。指专用于制造某一特定产品，或在某一特定工序上使用的工具，如专用模具等。

(3)替换设备。指容易磨损或为制造不同产品需要替换使用的各种设备，如轧钢用的钢辊等。

(4)管理用具。指在管理工作中使用的各种家具和办公用具，如桌椅、柜、计算器等。

(5)劳动保护用品。指为了安全生产而发给工人作为劳动保护用的工作服、工作鞋和各种防护用品等。

(6)其他。指不属于上述各类的低值易耗品。（二）低值易耗品收入的账务处理为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“周转材料——低值易耗品”账户，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。（三）低值易耗品领用摊销的账务处理采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料——低值易耗品——在用”、“周转材料——低值易耗品——在库”和“周转材料——低值易耗品——摊销”明细账户。第五节委托加工物资概念企业由于受工艺设备条件限制，有时需要把某些物资委托外单位加工制成另一种性能和用途的物资，以满足经营的需要，例如将木材加工成木箱，生铁制成铸件等。实际成本包括：1、加工耗用物资的实际成本；2、支付的加工费；3、支付加工物资往返运杂费和保险费；4、支付的有关税金等。委托加工物资应负担税金的处理（一）企业委托加工物资应负担的增值税1、凡属加工物资用于应交增值税项目并取得专用发票的一般纳税企业，可将其作为进项税额，不计入加工物资的成本；2、凡属加工物资用于非应纳增值税(或免税)项目，以及未取得专用发票的一般纳税企业和小规模纳税企业，应将这部分增值税计入加工物资成本。（二）企业委托加工物资应负担的消费税1、

凡属加工物资收回直接用于销售的，应将代扣代缴的消费税计人委托加工物资的成本；2、

凡属加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，其应负担的消费税应计人“应交税金——应交消费税”账户借方，抵交连续生产的消费品销售后应交的消费税。应设置的账户“委托加工物资”科目性质：该账户属资产类账户结构：借方登记发出加工物资的实际成本或计划成本和材料成本差异，支付的加工费和应负担的运杂费、保险费等；贷方登记加工完成验收入库物资以及剩余物资的实际成本或计划成本和材料成本差异。余额在借方，表示委托外单位加工但尚未完成物资的实际成本和发出加工物资的运杂费等。一、拨付加工原材料由供应部门根据加工合同，填制“委托加工物资发料单”，经审核后，由仓库据以发料。借：委托加工物资贷：材料成本差异原材料二、支付加工费及税金加工费结算方式有收回加工物资时一次支付和加工过程中分期支付两种。由双方协商在加工合同中作出规定。加工单位除按照加工费标准支付加工费外，还应按加工费17％计算交纳增值税。按税法规定需要交纳消费税的，还应交纳消费税。借：委托加工物资应交税金——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

三、委托加工物资收回委托加工物资收回时，应由供应部门填制“委托加工物资收料单”，通知仓库据以收料。借：原材料贷：委托加工物资材料成本差异四、委托加工物资的明细分类核算委托加工物资的明细分类核算应反映加工单位名称，加工合同号数，发出加工物资名称、数量、实际成本或计划成本和材料成本差异，发生的加工费和往返的运杂费以及收回加工完成的物资数量、实际成本或计划成本和材料成本差异等详细资料。A公司委托B公司加工材料一批，A公司发出原材料实际成本为50000元。完工收回时支付加工费2000元。该材料属于消费税应税物资，同类物资在B公司目前的销售价格为70000元。A公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设AB公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，消费税税率为10％。该材料A公司已收回，并取得增值税专用发票，则该委托加工材料收回后的入账价值是（

）。

A、52000元B、57778元

C、59000元

D、59340元

答案:C

解析:50000＋2000＋70000×10％＝59000（元），按照规定：收回后用于生产非应税消费品，其消费税不可以抵扣，应计入委托加工物资的成本中。一、库存商品的内容库存商品是指企业完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。第六节库存商品2024/12/1778库存商品具体包括库存产成品外购商品存放在门市部准备出售的商品发出展览的商品寄存在外的商品接受来料加工制造的代制品为外单位加工修理的代修品等第六节库存商品2024/12/1779已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查薄进行登记库存商品可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，其方法与原材料相似。第六节库存商品2024/12/1780采用计划成本核算时，库存商品实际成本与计划成本的差异，可单独设置“产品成本差异”账户核算。为了反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“库存商品”账户，借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。第六节库存商品2024/12/1781二、库存商品的账务处理（一）验收入库商品对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本——基本生产成本”账户。第六节库存商品2024/12/1782二、库存商品的账务处理（二）发出商品企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等账户，贷记“库存商品”账户。第六节库存商品2024/12/1783商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。1.毛利率法毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。其计算公式如下：第六节库存商品2024/12/1784商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。1.毛利率法毛利率=（销售毛利÷销售净额）×100%销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本第六节库存商品2024/12/17852.售价金额核算法售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”账户核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。第六节库存商品2024/12/17862.售价金额核算法计算公式如下：毛利率=（销售毛利÷销售净额）×100%销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本第六节库存商品2024/12/1787第七节存货清查

一、存货清查

(一)存货清查的方法1、存货清查定义企业采用一定方法，确定存货的实际库存数量，并与账面数量进行核对，确定存货溢余或短缺及其原因的一种方法。2、存货清查方法存货清查主要采用实地盘点法，就是通过点数、过磅、量尺、计算等方法点清存货的数量，并鉴定其质量。对大堆、廉价和笨重的存货，可以采用技术测量法或估算法确定其实存数量。3、存货清查的结果（1）账实相符（2）账实不符：盘盈、盘亏4、编制“存货盘点盈亏报告表”注明盘盈、盘亏的真实原因，提出处理意见，同时上报审批。(二)存货盘盈的账务处理

1、调整帐面记录借：原材料贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

2、批准转销后，编制如下会计分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用(三)存货盘亏或毁损的账务处理调整帐面记录借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料2、经批准后转销经有关部门批准后，再根据不同情况进行相应的处理：（1）属于定额内合理损耗，应转入“管理费用”账户；（2）属于超定额的短缺或毁损，能确定过失人的，应由过失人赔偿，属于保险责任范围的，应向保险公司索取赔偿，确认后转入“其他应收款”账户，全部损失扣除过失人或保险公司赔款和残料价值后的净损失，记入“管理费用”账户；(3)属于非常损失造成的存货毁损，扣除保、险公司赔款和残料价值后的净损失，计入“营业外支出”账户；存货毁损收回的残料，应作价转入“原材料”等账户。二、存货的期末计量（一）存货期末计量原则按成本与可变现净值孰低进行期末计量可变现净值的计算总原则：可变现净值=预计售价-预计加工成本-预计销售费用（销售税金）甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，该公司各期末某项存货账面成本与可变现净值为：2002年末，成本5625万元，可变现净值5175万元；2003年末，成本6750万元，可变现净值6075万元；2004年末，成本7200万元，可变现净值6975万元。该公司2004年末计入资产减值损失的金额为（

）万元。

A、225

B、－225

C、450

D、－450

答案:D

解析:（7200－6975）－（6750－6075）＝－450（万元）。

（二）可变现净值的确定1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素(1)存货可变现净值的确凿证据。账簿记录、市场销售价格等因素。(2)持有存货的目的。(3)资产负债表日后事项等的影响。(2)可变现净值中估计售价的确定。企业在确定存货估计售价时，应当以资产负债表日为基准，但是如果当月存货价格变动较大时，则应当以当月该存货平均销售价格或资产负债表日最近几次销售价格的平均数，作为其估计售价的基础。此外，企业还应当按照以下原则确定存货的估计售价。①为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。又如：

20x8年8月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20x9年2月15日，甲公司应按200000元/台的价格向乙公司提供A型机器10台。20x8年12月31日，甲公司A型机器的账面价值(成本)为1360000元，库存商品为8台，单位成本为170000元。20x8年12月31日，A型机器的市场销售价格为190000元/台。库存A型机器的可变现净值答案：根据甲公司与乙公司签订的销售合同，甲公司该批A型机器的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同订购的数量。在这种情况下，计算库存A型机器的可变现净值时，应以销售合同约定的价格1600000元(200000×8)作为计量基础，即估计售价为1600000元。又如：20x8年12月20日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20x9年3月15日，甲公司应按200000元/台的价格向丙公司提供10台B型机器。至20x8年12月31日，甲公司尚未生产该批B型机器，但持有专门用于生产该批10台B型机器的库存原材料——钢材，其账面价值为900000元，市场销售价格总额为700000元。计算该批钢材的可变现净值答案：根据甲公司与丙公司签订的销售合同，甲公司该批B型机器的销售价格已由销售合同规定，虽然甲公司还未生产，但持有专门用于生产该批B型机器的库存钢材，且可生产的B型机器的数量不大于销售合同订购的数量。在这种情况下，计算该批钢材的可变现净值时，应以销售合同的B型机器的销售价格总额2000000元(200000×10)作为计量基础。如果企业持有的同一项存货数量多于销售合同或劳务合同订购的数量，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。（2）没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。如：20x9年12月31日，甲公司生产的A型机器的账面价值(成本)为2160000元，数量为12台，单位成本为180000元/台。20x9年12月31日，A型机器的市场销售价格(不含增值税)为200000元/台。甲公司没有签订有关A型机器的销售合同。计算确定A型机器的可变现净值答案：由于甲公司没有就A型机器签订销售合同，因此，在这种情况下，计算确定A型机器的可变现净值应以其一般销售价格总额2400000元(200000×12)作为计量基础。用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。【例】20x9年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B型机器。为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B型机器的外购原材料——钢材全部出售，20x9年12月31日其账面价值(成本)为900000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格(不含增值税)为60000元/吨，同时销售这10吨钢材可能发生销售费用及税金50000元。计算批钢材的可变现净值答案：由于企业已决定不再生产B型机器，因此，该批钢材的可变现净值不能再以B型机器的销售价格作为其计量基础，而应按钢材本身的市场销售价格作为计量基础。因此，该批钢材的可变现净值应为550000元(60000×10－50000)。（三）用于生产的存货的期末计量用于销售的存货，存货估计售价确定后，存货的期末价值直接用存货估计售价减去估计销售费用及税金的差额即为存货的可变现净值，期末存货的可变现净值与成本进行比较即可确定期末存货的价值。对于用于生产而持有的存货，如原材料、在产品、委托加工物资等，则应当将其与生产的产成品的期末价值减损情况联系起来。(1)如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该存货应当按照成本计量。

(2)如果存货价格的下降，表明产成品的可变现净值低于成本，则该存货应当按可变现净值计量。

题：

20x9年12月31日，甲公司库存原材料——钢材的账面价值为600000元，可用于生产1台C型机器，相对应的市场销售价格为550000元，假设不发生其他购买费用。由于钢材的市场销售价格下降，用钢材作为原材料生产的C型机器的市场销售价格由1500000元下降为1350000元，但其生产成本仍为1400000元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元。根据上述资料，可按以下步骤确定该批钢材的账面价值：第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。C型机器的可变现净值=C型机器估计售价－估计销售费用及税金=1350000－50000=1300000(元)第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。C型机器的可变现净值1300000元小于其成本1400000元，即钢材价格的下降和C型机器销售价格的下降表明C型机器的可变现净值低于其成本，因此该批钢材应当按可变现净值计量。第三步，计算该批钢材的可变现净值，并确定其期末价值。该批钢材的可变现净值=C型机器的估计售价－将该批钢材加工成C型机器尚需投入的成本－估计销售费用及税金=1350000－800000－50000=500000(元)该批钢材的可变现净值500000元小于其成本600000元，因此该批钢材的期末价值应为其可变现净值500000元，即该批钢材应按500000元列示在20x9年12月31日资产负债表的存货项目之中。第八节存货减值一、存货跌价准备的提取方法有三种：单项比较法、分类比较法、综合比较法二、存货跌价准备的账务处理企业在根据成本与可变现净值孰低原则确定了期末存货价值之后，应视具体情况进行有关的账务处理：（1）如果期末存货的成本低于可变现净值时，则不需作账务处理；(2)如果期末存货的成本高于可变现净值时，则必须在当期确认存货跌价损失作会计分录：借：资产减值损失贷：存货跌价准备具体的做法是：每一会计期末，比较成本与可变现净值，计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”账户余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。提取和补提存货跌价准备时，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”，贷记“存货跌价准备”账户；冲回或转销存货跌价损失，作相反的会计分录。如：甲公司按照单项存货计提存货跌价准备。20x9年12月31日，A、B两项存货的成本分别为300000元、210000元，可变现净值分别为280000元、250000元，假设“存货跌价准备”科目余额为0。计算乙公司对A、B两项存货计提的存货跌价准备，并说明在当日资产负债表中列示的存货金额答案：对于A存货，其成本300000元高于其可变现净值280000元，应计提存货跌价准备20000元(300000－280000)。对于B存货，其成本210000元低于其可变现净值250000元，不需计提存货跌价准备。因此，乙公司对A、B两项存货计提的存货跌价准备共计为20000元，在当日资产负债表中列示的存货金额为490000元(280000＋210000)乙公司按单项存货计提存货跌价准备。20x9年12月31日，乙公司库存自制半成品成本为350000元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用110000元，预计产成品的销售价格(不含增