企业财务会计 课件 第十四章 利润

第十四章利润《财务会计》

第四章存货

［学习目标与要求］通过本章学习，了解利润的概念和利润的构成内容，熟练掌握利润总额的计算；明确政府补助的概念、分类及主要形式，掌握政府补助的确认、计量和核算；明确利润分配的一般程序和内容，掌握利润分配的会计处理，重点掌握利润形成和分配的账务处理；理解上年利润调整的内容。熟悉应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，了解递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量，了解当期所得税费用和递延所得税费用的确认和计量。第三节利润及利润分配利润是企业在一定期间生产经营活动的最终成果，也就是收入与成本费用相抵后的差异。如果收入大于成本费用则为利润，否则为亏损。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。一、利润的构成（一）营业利润营业利润，是指收入减去费用后的净额，是企业日常活动的经营业绩。营业利润是企业利润的主要来源。营业利润＝从事经营业务取得的收入－从事经营业务发生的成本费用－期间费用－资产减值损失±公允价值变动损益±投资收益＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－管理费用－财务费用－销售费用－资产减值损失±公允价值变动损益±投资收益（二）利润总额利润总额是指在上述营业利润的基础上加上营业外收入，扣减掉营业外支出后的数额。用公式表示即：利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出（三）净利润净利润是企业当期利润总额减去所得税费用以后的余额即企业的税后利润。用公式表示为：净利润=利润总额-所得税费用第一节营业外收支（一）营业外收入营业外收入，是指与企业日常生产经营活动没有直接关系的各种利得。主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得债务重组利得政府补助盘盈利得捐赠利得营业外收入期末结转“本年利润”额实现的营业外收入期末结转“本年利润”后，本账户无余额（二）营业外支出营业外支出，是指与企业日常生产经营活动没有直接关系的各种损失。营业外支出主要包括：非流动资产处置损失非货币性资产交换损失债务重组损失公益性捐赠支出非常损失盘亏损失营业外支出期末结转“本年利润”额发生的营业外支出期末结转“本年利润”后，本账户无余额按照营业外支出的具体项目设置明细科目2024/12/1713第三节本年利润课程名称14项目营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）减：营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本）营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动损益投资收益营业外收入减：营业外支出利润总额减：所得税净利润利润总额及净利润课程名称15税后利润一、结转本年利润的方法账结法：每月月末将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目：借记所有收入类科目，贷记“本年利润”科目；借记“本年利润”科目，贷记所有费用类科目。表结法：各月月末不结转本年利润，只有在年末才将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目。课程名称16利润分配企业税后利润分配的内容主要包括弥补以前年度亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润等。为了反映利润分配的数额，应设置“利润分配”科目，并设置“提取盈余公积”、“应付利润”和“盈余公积补亏”等二级科目。“利润分配科目”是“本年利润”科目的抵减科目。课程名称17利润分配－弥补以前年度亏损某企业第1年发生亏损90万元，第2年至第6年累计税前利润为81万元，第6年末尚有亏损9万元没有弥补。该企业第7年的税前利润为10万，应先按所得税率33%计算应交所得税3.3万元，当年的税后利润6.7万元可以用来弥补亏损。用税后利润弥补亏损以后，仍有亏损2.3万元（9－6.7）没有弥补。“盈余公积”科目的贷方余额为110万元，用于弥补亏损2.3万元。借：盈余公积23000贷：利润分配－盈余公积补亏23000所得税法规定，企业某年度发生的亏损，在其后5年内可以用税前利润弥补，从其后第6年开始，只能用税后利润弥补。如果税利润还不够弥补亏损，则可以用发生亏损以前提取的盈余公积来弥补。课程名称18利润分配－提取盈余公积、向投资者分配利润企业的税后利润在弥补了以前年度亏损以后，如果还有剩余，应按一定比例计提盈余公积，借记“利润分配－提取盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科目。企业当年的税后利润在扣除弥补以前年度亏损和提取盈余公积以后的数额，再加年初未分配利润，即为当年可以向投资者分配利润的限额。企业可以在此限额内，决定向投资者分配利润的具体数额。借记“利润分配－应付利润”，贷记“应付利润”科目；实际支付利润时，借记“应付利润”科目，贷记“银行存款”科目。课程名称19利润结算为了反映本年税后利润的形成及分配情况，应在“利润分配”科目下设置“未分配利润”二级科目进行利润结算的核算。年末，应将“本年利润”科目的余额转入“利润分配－未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属的其他二级科目的余额转入“未分配利润”二级科目。经过上述结转后，“本年利润”科目应无余额，“利润分配”科目所属的二级科目，除了“未分配利润”外，其他二级科目应无余额。“未分配利润”二级科目的贷方余额表示年末未分配利润；借方余额表示年末未弥补亏损。课程名称20结算本年利润：借：本年利润335330贷：利润分配－未分配利润335330

按10%的比例提取法定盈余公积33533元，向投资者分配利润30万元借：利润分配——提取盈余公积33533

贷：盈余公积——法定盈余公积33533借：利润分配——应付利润300000

贷：应付利润300000

课程名称21结算本年利润分配：借：利润分配——未分配利润333533

贷：利润分配——提取盈余公积33533——应付利润300000课程名称2250000335330

年初余额本年利润转入333533

利润分配转入51797

利润分配－未分配利润二、结转本年利润的会计处理企业实现的利润（或亏损）总额，通过“本年利润”科目进行核算。会计期末，企业应将各收益类科目的贷方余额转人“本年利润”科目的贷方，借记有关收入类科目，贷记“本年利润”科目；将记入当期损益的费用或损失类科目的余额转入“本年利润”科目的借方，借记“本年利润”科目，贷记各有关费用或损失类科目。本年利润主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用财务费用销售费用资产减值损失投资收益公允价值变动损益营业外支出所得税费用余额：本年累计实现的净利润（余额：本年累计发生的净亏损）年末结转“利润分配-未分配利润”后,本账户无余额主营业务收入 其他业务收入投资收益公允价值变动损益营业外收入借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益公允价值变动损益营业外收入贷：本年利润结转收入类账户余额借：本年利润贷：主营业务成本 营业税金及附加管理费用财务费用销售费用其他业务成本资产减值损失公允价值变动损益投资收益营业外支出所得税费用结转费用损失类账户余额借：本年利润贷：利润分配－未分配利润年末将全年累计实现的利润转入“利润分配－未分配利润”账户借：利润分配－未分配利润贷：本年利润若为亏损利润分配年末自“本年利润”账户结转的利润额盈余公积弥补亏损额发生的利润分配额(年末自“本年利润”账户结转的亏损额)余额:历年积存的未分配利润

(余额:未弥补的亏损额)

（二）利润分配的会计处理利润分配－提取法定盈余公积－提取任意盈余公积－应付现金股利或利润－转作股本的股利－盈余公积补亏－未分配利润设置下列明细科目：提取盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积分配现金股利借：利润分配——应付现金股利

贷：应付股利 分配股票股利 借：利润分配——转作股本的股利

贷：股本 （4）结转“利润分配”的其他明细科目借：利润分配—未分配利润

贷：利润分配—提取法定盈余公积—应付现金股利—转作股本的股利年度终了，企业应将全年实现的净利润自“本年利润”账户转入“利润分配―未分配利润”账户，同时，将“利润分配”账户所属的其他明细账户余额也转入“利润分配”账户的“未分配利润”明细账户；结转后，除“未分配利润”明细账户外，“利润分配”的其他明细账户应无余额。利润分配-未分配利润年末自“本年利润”账户结转的利润额转入的利润分配额余额:历年积存的未分配利润

(余额:未弥补的亏损额)

一、会计利润和应纳税所得额会计利润是指企业根据会计制度的要求，采用一定的会计程序和方法确认的、扣除所得税支出之前实现的利润，我国一般习惯称其为利润总额。其目的是向会计报表使用者提供关于企业经营成果的会计信息，为其决策提供可靠的依据。第二节所得税费用应纳税所得额是指企业按照所得税税法计算的据以确定应交所得税金额的本期损益额。其目的是为企业进行纳税申报和国家税收机关核定企业应纳所得税额提供依据。

《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》规定：纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，应依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，准予扣除。因此，在计算企业的纳税依据时，必须按税法规定对会计利润进行调整，计算出应纳税所得额，然后乘以税率，即得出企业的应纳所得税额（应交所得税）。应交所得税=应纳所得税额=应纳税所得额*适用税率例如：我国《企业所得税暂行条例实施细则》规定，企业购买的国债利息收入不计入应纳税所得额，不交纳所得税；而会计核算中，企业购买国债所产生的利息收入，作为投资收益，计入当期损益。例如：各种罚款支出、超过规定标准的工资支出、招待费支出、公益性捐赠和非公益性捐赠支出等，在计算会计利润时，已作为费用或损失扣除，但在计算应税所得时则不准扣除。企业在交纳所得税时，将会计利润调整为应纳税所得额，作为纳税的依据。二、所得税的会计处理方法--资产负债表债务法收入（利得）导致资产的增加或负债的减少，费用（损失）导致资产的减少或负债的增加，所以，对收入（利得）和费用（损失）的计量差异，引发期末资产和负债的计量差异。按照会计准则对期末资产和负债的计量称为会计账面价值；按税法规定对期末资产和负债的计量称为资产和负债的计税基础。1．资产的计税基础假定某企业持有一项交易性金融资产，投资成本为1000万元，按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。设该金融资产的期末公允价值为1500万元，即账面价值为1500万元，但按照税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，该金融资产出售时可税前列支的金额仍为1000万元。资产的计税基础＝未来可税前列支的金额假设资产在取得时的成本等于其计税基础，那么，在以后各期的资产负债表日：资产负债表日的计税基础＝取得成本－以前期间已税前列支的金额资产的账面价值与其计税基础的差异称为资产暂时性差异：资产暂时性差异＝资产账面价值－资产计税基础2.负债的计税基础及暂时性差异。假如企业因产品售后服务确认了预计负债80万元，计入了当期营业费用。当按照税法规定，与预计负债相关的费用视相关交易事项的具体情况，一般在实际发生时准予税前扣除，该类负债的计税基础为0，但账面价值为80万元。负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的该负债所对应费用的金额。即：负债的计税基础＝账面价值－相应费用未来可税前列支的金额负债的账面价值与其计税基础的差异称为负债暂时性差异：负债暂时性差异＝负债账面价值－负债计税基础期末资产暂时性差异与负债暂时性差异的总和统称为暂时性差异，即：暂时性差异＝资产暂时性差异＋负债暂时性差异三、所得税费用1.资产暂时性差异（1）资产账面价值＜资产计税基础如存货、固定资产、无形资产等的减值导致资产账面价值减少，同时会计利润减少，但税法并不承认这些减值，即这些资产的计税基础并不因此改变，结果：会计利润＜应纳税所得额。在未来资产被收回（出售或被耗费）时，会计利润的核