企业财务会计 课件 第六章 固定资产

第六章固定资产《财务会计》

第四章存货

［学习目标与要求］通过本章学习，明确固定资产的概念、分类、计价，熟练掌握固定资产的取得、折旧、后续支出、减值及固定资产处置等业务的核算。掌握固定资产中房屋及建筑物出租形成投资性房地产及其相互转换的核算。3一、固定资产概述（一）固定资产的概念和特征项目一固定资产概述4

（一）固定资产的概念

固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：

■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

■使用寿命超过一个会计年度。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产一、固定资产的概念与确认标准5固定资产的特征

1、使用期超过一年或超过一年的一个经营周期；(固定)2、使用寿命是有限的；(需折旧)3、是用于生产经营活动而不是为了出售。(持有目的)

6（二）固定资产的分类1、按经济用途分类（1）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产3、按所有权分类（1）自有固定资产（2）租入固定资产3、按使用情况分类（1）使用中固定资产①季节性、大修理停用②经营性出租③内部替换使用（2）未使用固定资产①新增尚未交付使用②改建、扩建暂停使用（3）不需用固定资产74、综合分类（1）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产（3）租出固定资产（4）不需用固定资产（5）未使用固定资产（6）土地（7）融资租入固定资产第二节固定资产账务处理一、固定资产的账务处理（一）固定资产核算应设置的会计账户“固定资产”“累计折旧”“在建工程”“工程物资”“固定资产清理”等

9账户设置1.“固定资产”账户

——是核算固定资产的原始价值增减变动和结存情况的资产类账户。在该账户下，应按固定资产的类别和项目设置明细分类账户进行明细分类核算。借固定资产贷

企业增加的固定资产的原始价值

企业减少的固定资产的原始价值

企业现有固定资产的原始价值102.“累计折旧”账户——是“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧数额。可按固定资产的类别或项目进行明细核算。借累计折旧

贷

折旧额的冲销数

折旧额的增加数

企业现有固定资产的累计折旧额

113.“工程物资”账户

——用来核算企业为基建工程、更改工程和大修理等在建工程准备的各种物资的成本。包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，可按专用材料、专用设备、工器具等进行明细核算。工程物资外购的实际成本在建工程领用工程物资的实际成本剩余工程物资实际成本12在建工程（A安装工程）（1）支付的买价、进项税、运杂费等（2）安装过程中发生的材料、工资、费用等（3）安装完毕达到预定可使用状态，转入固定资产（４）余额4.“在建工程”账户

——用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程时发生的实际支出。

13企业固定资产的处置是指企业因出售、报废、毁损、对外捐赠、对外投资、无偿调出、抵偿债务转出、非货币性交易转出8种原因减少固定资产。固定资产的处置应通过“固定资产清理”账户核算。5.固定资产清理账户核算固定资产处置过程中的一切支出（固定资产账面价值的结转、有关费用、税金等支出）固定资产处置过程中的一切收入（固定资产残值、残料等支出）固定资产处置净支出固定资产处置净收益固定资产处置净收益的结转固定资产处置净支出的结转（二）固定资产的取得.15一、固定资产取得的入账价值（1）外购的买价、包装费、运输费、有关税金等；以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和其他专业人员服务费等。（2）自行建造达到预定可使用状态前所发生的全部支出（3）投资者投入投资各方确认的价值+运输费、安装费等支出（4）融资租入的租赁日原账面价值与最低租赁付款额的现值较低者+运输费、安装费等支出（5）改扩建的原账面价值-改扩建的变价收入+改扩建的一切支出（6）接受捐赠的凭证价；同类或类似的市场价格；预计未来现金流量现值-估计折旧+有关支出（7）盘盈按同类或类似的市场价格-估计折旧+支出（8）无偿调入的调出单位的账面价值+有关支出2.固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法（又称为直线法）、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。学校17折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法金额时间收入折旧选择依据：固定资产所含经济利益预期实现方式18（1）年限平均法1－预计净残值率预计使用年限年折旧率=相对数公式月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价

×月折旧率

绝对数公式月折旧额=年折旧额12原价－预计净残值预计使用年限年折旧额=1、计算公式193、优缺点优点：方法简单明了，计算容易。缺点：未考虑固定资产使用情况；会导致各期使用成本不均衡。适用范围：在固定资产各个使用期间使用比较均衡情况下，采用这种方法比较合适。折旧率种类（1）个别折旧率（2）分类折旧率（3）综合折旧率个别折旧率又称单项折旧率，是按个别固定资产单独计算的，即某项固定资产在一定时期内折旧额与该项固定资产原价的比率。分类折旧率是指固定资产在一定时期内的分类折旧额与该类固定资产原价的比率。综合折旧率是指固定资产在一定时期内全部折旧额与全部固定资产原价的比率。20

【例】安达公司有一幢厂房，原价为500000元，预计可使用10年，预计报废时的净残值率为5％。

根据上述经济业务，安达公司应作如下计算：年折旧率=(1—5％)÷10=9.5％月折旧率=9.5％÷12=0.79％月折旧额=500000×0.79％=3950(元)212.工作量法2、优缺点优点：计算简单，用得多折旧多，折旧与使用效益相关。缺点：工作量难以确定。1、计算公式单位工作量折旧额=原价×（1－残值率）预计总工作量月折旧额=当月工作量×

单位工作量折旧额22

【例8】安达公司的一辆运货卡车的原价为60000元，预计总行驶里程为1000000公里，预计报废时的净残值率为5％，本月行驶10000公里。则该辆卡车的月折旧额计算如下：

单位里程折旧额=60000×(1—5％)÷1000000=0.057(元／公里)本月折旧额=10000×0.057=570(元)233.加速折旧法

谨慎性原则的应用

是相对于年限平均法和工作量法而言的，在加速折旧法下，固定资产早期多提折旧，后期少提折旧，也称为递减折旧法。加速折旧法主要优点：早期效率高，多提更为合理；后期维修成本高，整体费用均衡；早收回成本，更新固定资产；给企业带来迟交税金的利益。我国常用的加速折旧法有：双倍余额递减法、年数总和法。24（1）计算要点在不考虑净残值条件下加速计算前（n-2）年的年折旧额在考虑净残值条件下平均计算后2年的年折旧额平均计算各年内各月的折旧额

加速折旧法（三）双倍余额递减法25年折旧率＝

２预计折旧年限月折旧率＝年折旧率／12

月折旧额＝年初固定资产账面净值

×月折旧率

年折旧额＝账面净值－净残值２月折旧额＝年折旧额／12

前（n－2）年后2年（2）计算公式26

【例】安达公司一项固定资产的原价为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：双倍直线折旧率=2÷5×100％=40％第1年应提的折旧额=100000×40％=40000(元)第2年应提的折旧额=(100000—40000)×40％

=24000(元)第3年应提的折旧额=(60000—24000)×40％

=14400(元)

从第4年起改用平均年限法(直线法)计提折旧。第4、第5年的年折旧额

=[(100000—4000)—(40000+24000+14400)]÷2=[96000—78400]÷2=17600÷2=8800(元)每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。274.年数总和法（1）计算要点以（原价-净残值）为各年折旧额计算基数年折旧率逐年等差递减平均计算年内各月折旧额（2）计算公式年折旧率=尚可使用年数预计使用年限的年数总和月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（原价-净残值）×月折旧率加速折旧法28（【例】原价为100000元；净残值为4000元；预计使用5年。）原价-净残值年折旧率年折旧额月折旧额（100000-4000）=960003200025600192001280064002666.672133.3316001066.67533.33×5/15×4/15×3/15×2/15×1/1529折旧四种方法示意图折旧额年限（工作量）年数总和法双倍余额递减法直线法工作量法加速折旧法特点早期多提折旧，后期少提折旧303.固定资产折旧的账务处理借：制造费用管理费用销售费用其他业务成本在建工程贷：累计折旧包括：行政办公、福利设施、未使用与不需用固定资产31

【例】安达公司2002年6月份的固定资产折旧计算如下表所示。借：制造费用——一车间40100——二车间13100

销售费用2800

管理费用10000

贷：累计折旧68100324、固定资产后续支出的核算

（一）处理原则企业与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。如1：发生的维修费等——应在发生时确认为当期费用，即：计入管理费用（车间和行政管理部门）、销售费用（销售机构）等；如2：发生的改良支出等——应当计入固定资产价值。33（二）固定资产后续支出业务的账务处理1、固定资产后续支出资本化业务的账务处理

如：固定资产改良

（1）定义——又称为改扩建，是指在固定资产原有基础上进行的改、扩建，使其质量或功能得以改进。（2）确认——凡符合以下条件之一者：

使用期延长；生产能力提高；产品质量提高；生产成本降低；产品品种、性能、规格等发生良好变化；企业经营管理环境或条件改善。（3）记录——计入在建工程34核算要点：核算科目折旧的停止计提与重新计提完工后的结转①转入改良的固定资产账面价值②

改良发生的料、工、费支出在建工程（D改良工程）④完工转入固定资产

③

改良取得的变价收入35账务处理（1）转入改良借：在建工程累计折旧贷：固定资产（2）变价收入借：银行存款贷：在建工程（3）支付工程承包款借：在建工程贷：银行存款（4）完工借：固定资产贷：在建工程36

【例】安达公司对甲车间进行改扩建。该车间原价2000000万元，已提折旧1200000元，在改造过程中共发生改、扩建支出600000元，发生变价收入100000元。所有款项均通过银行转账结算收讫和付清。为简化计算，整个过程不考虑其他相关因素。

根据上述经济业务，安达公司作如下账务处理：

(1)将生产车间投入改造：借：在建工程——生产车间改造工程800000

累计折旧1200000

贷：固定资产2000000

37(2)发生改造支出：借：在建工程——生产车间改造工程600000

贷：银行存款600000

(3)收到改造过程中的变价收入：借：银行存款100000

贷：在建工程——生产车间改造工程100000

(4)改造完毕交付使用：

借：固定资产1300000

贷：在建工程——生产车间改造工程1300000382、固定资产后续支出费用化业务的账务处理

如：固定资产修理，应在发生时一次性直接计入当期费用，即：

借：销售费用/管理费用等贷：原材料应付职工薪酬银行存款等39

【例6】2007年6月1日，甲公司对现有的一台生产机器设备进行日常修理，修理过程中发生的材料费100000元，应支付的维修人员工资为20000元。甲公司应做如下会计处理：借：管理费用120000

贷：原材料100000

应付职工薪酬20000405固定资产处置

41企业固定资产的处置是指企业因出售、报废、毁损、对外捐赠、对外投资、无偿调出、抵偿债务转出、非货币性交易转出8种原因减少固定资产。固定资产的处置应通过“固定资产清理”账户核算。固定资产清理固定资产处置过程中的一切支出（固定资产账面价值的结转、有关费用、税金等支出）固定资产处置过程中的一切收入（固定资产残值、残料等支出）固定资产处置净支出固定资产处置净收益固定资产处置净收益的结转固定资产处置净支出的结转42（一）对外转出类处理原则：

投资、捐赠、抵债、换出、调拨长期股权投资投资

营业外支出捐赠

资本公积调出应付账款等（借贷差）抵债

原材料等换出固定资产清理转入清理的固定资产账面价值应支付的相关税费余额转出43固定资产清理转入清理的固定资产账面价值发生的清理费用、税金出售价款、变价收入、残料价值保险与个人赔偿款A：净损失筹建期

管理费用经营期营业外支出B：净收益筹建期

管理费用经营期营业外收入（二）售废毁类处理原则：出售、报废、毁损44账务处理步骤（一）固定资产转入清理借：固定资产清理借：累计折旧借：固定资产减值准备贷：固定资产（二）固定资产处置过程中发生支出借：固定资产清理贷：银行存款；贷：应交税费—应交**税；等等（三）固定资产处置过程中发生收入借：银行存款（出售收入、残值收入）；借：原材料（残料收入）；借：其他应收款（赔偿收入）；等等贷：固定资产清理45（四）固定资产清理余额的处理1、固定资产清理净支出的处理借：营业外支出（出售；报废；损毁）借：长期股权投资（对外投资）借：资本公积—无偿调出固定资产（对外捐赠）等等贷：固定资产清理2、固定资产清理净收益的处理借：固定资产清理贷：营业外收入（出售；报废）46

【例】安达公司将一台不需用的旧设备出售，该设备账面原价为800000元，已提折旧300000元，支付清理费用10000元，出售价款为520000元，营业税率为5％(城市维护建设税和教育费附加计算从略)。根据上述经济业务，安达公司作如下账务处理：

①固定资产转入清理：借：固定资产清理500000

累计折旧300000

贷：固定资产800000

②收到价款时：借：银行存款520000

贷：固定资产清理52000047③支付清理费用：借：固定资产清理10000

贷：银行存款10000④计算应缴纳的营业税：520000×5%=26000借：固定资产清理26000

贷：应交税费——应交营业税26000⑤结转固定资产清理后的净损失：借：营业外支出——处置固定资产净损失16000

贷：固定资产清理1600048

【例6-15】安达公司有旧厂房一幢，原值为450000元，已提折旧435000元，因使用期满批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用8000元，拆除的残料作价28000元入库。假定不考虑其他相关税费。①固定资产转入清理：借：固定资产清理15000

累计折旧435000

贷：固定资产450000

②支付清理费用：借：固定资产清理8000

贷：银行存款8000

③残料入库：借：原材料28000

贷：固定资产清理28000

④结转固定资产清理净收益：借：固定资产清理5000

贷：营业外收入——处置固定资产净收益500049

【例】安达公司的运输卡车一辆，原值为200000元，已计提折旧100000元，在一次意外事故中报废，收到保险公司赔款80000元，卡车残料变卖收入5000元，款项均已收存银行。

①将报废的卡车转销：

借：固定资产清理100000

累计折旧100000

贷：固定资产200000

②收到保险公司的赔款：

借：银行存款80000

贷：固定资产清理80000

③取得残料变卖收入：

借：银行存款5000

贷：固定资产清理5000

④结转固定资产清理净收益：

借：固定资产清理25000

贷：营业外收入——处置固定资产净收益25000506.固定资产的清查

（1）固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。51

【例】乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为30000元（假定与其计税基础不存在差异）。根据《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定乙公司适用的所得税税率为33%，按净利润的10%计提法定盈余公积。乙公司应做如下会计处理：

（1）盘盈固定资产时：借：固定资产30000

贷：以前年度损益调整30000

（2）确定应交纳的所得税时：

借：以前年度损益调整9900

贷：应交税费——应交所得税9900

（3）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整20100

贷：盈余公积——法定盈余公积2010

利润分配——未分配利润1809052（2）固定资产盘亏

企业在财产清查中，如果发现盘亏的固定资产，应填制固定资产盘亏报告表，并报经批准处理。盘亏的固定资产在未批准前：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢累计折旧贷：固定资产经规定程序批准转销后：

借：营业外支出或，其他应收款（向有关责任人收回赔偿）贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢53

【例】安达公司在财产清查中发现盘亏设备一台，其账面原值为80000元，已提折旧25000元。经审核批准后，该盘亏的设备作营业外支出处理。根据上述经济业务，安达公司作如下账