财务与会计冲刺考点速记手册：所得税

财务与会计冲刺考点速记手册：所得税

【考点一】所得税核算一般程序

【考点二】资产的计税基础

项目内容

资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计

算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣

的金额

定义

资产的计税基础二未来期间税法允许税前扣除的金额

二取得成本-以前期间税法已累计税前扣除的

金额

固定账面价值二初始确认金额-会计累计折旧-固定资产减值准备

资产计税基础二初始确认金额-税法累计折旧

【提示】在初始确认时，税法和会计没有差异；税法不认可

计提的减值准备，计提减值准备时通常产生递延所得税资产;

如果税法和会计采用不同的折旧方法和折旧年限，也会产生

暂时性差异

以公账面价值=资产负债表日

以公允价值计量且具变动计入当

允价公允价值计税基础二初始

期损益的金融资产

值计确认金额

量的账面价值=资产奂债表日

以公允价值计量且其变动计入其

金融公允价值计税基础二初始

他综合收益的金融资产

资产确认金额

账面价值计税基础

外无形资产原价-会计累计摊销-无无形资产原价-税法累计摊

购形资产减值准备销

研究

费用化计入当期损益按费用化支出的175海兑

阶段

无前扣除（即按乃％加计扣

不符合资本化条件,费用

形除）

化计入损益

资研

开发符合资本化条件的计入

产发

阶段无形资产成本（无形资产（无形资产原价-税法累计

原价-会计累计摊销-无形傩销）xl75%

资产减值准备

【提小】对于上述研发支出形成无形资产的，在初始计量时

产生的暂时性差异，由于该暂时性差异确认时既不影响会计

利润，也不影响应纳税所得额，因此不确认递延所得税；但

后续期间因会计与税法计提摊销的方法、摊销年限等不同导

致的差异应确认递延所得税

账面价值=资产负债表日公允价值

公允价值

计税基础二税法初始确认金额-税法累计折旧（摊

投资模式

销）

性房

账面价值-初始确认金额-会计累计折旧（摊销）-

地产

成本模式投资性房地产减值准备

计税基础二初始确认金额-税法累计折旧（摊销）

资产

税法规定资产在发生实质性损失之前，不允许税前扣除,即

减值

各项资产其计税基础不会因计提减值准备而变化

准备

【2018年•单选题】2016年11月1日,甲公司购入股票指定为以

公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，购买价款

为1000万元，另支付手续费及相关税费4万元，2016年12月31

日该项股票公允价值为1100万元，若甲公司适用的企业所得税税率

为25%,则甲公司下列表述中正确的是（）。

A.金融资产入账价值为1000万元

B.应确认递延所得税负债24万元

C.金融资产计税基础为996万元

=0

因债务担保确认的预计负债

税法规定在该预计负债

计税基础=账面价值-未来可

实际偿付时不可以税前

税前列支的金额（0）二账面

扣除的

价值

收到款项时，同时不符预收账款计税基础

合会计和税法收入确认二账面价值-未来可税前列支

条件的金额（0）二账面价值

预收账款

收到款项时，不符合会预收账款计税基础

计收入确认条件，但符二账面价值-未来可税前列支

合税法收入确认条件的金额（账面价值）=0

应付职_L薪酬计税基础

超过税前扣除标准的二账面价值-未来可税前列支

应付职，薪的金额（0）=账面价值

酬应付职，薪酬计税基础二账

未来可税前列支的，如

面价值-未来可税前列支的金

现金结算的股份支付

额（账面价值）=0

企业应交的罚款和滞纳金等,在尚未支付之刖按照会

计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，

其他负债罚款和滞纳金不论是否实际支付,均不得税刖扣除，

根据公式可知：

负债计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额（0）

二账面价值

【考点四】递延所得税资产的确认和计量

（-）确认原则

谨慎确认递延所得税资产，即只有在估计未来期间能够取得足够的应

纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异时，才应当以很可能取得用来

抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税

资产。

（二）不确认递延所得税资产的特殊情况

某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交

易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产

生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时

性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延

所得税资产。

【分析】如果确认递延所得税资产则需调整资产、负债的入账价值，

对实际成本进行调整将有违历史成本原则，影响会计信息的可靠性,

因此，不确认相应的递延所得税资产。

（三）递延所得税资产的计量

1、适用税率的确定

确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，

采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣

暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。

2、计算公式

(1)期末递延所得税资产二期末可抵扣暂时性差异x转回期间适用的

所得税税率

(2)递延所得税资产发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税

资产期初余额

(3)税率变动

暂时性差异代表的是未来期间转回时对应税所得的影响，所以应以暂

时性差异转回时的税率为基础计算递延所得税，税率变化时要按照新

企业所得税税率对已经确认的递延所得税资产重新计量。

即：当期递延所得税发生额二累计可抵扣暂时性差异x新企业所得税

税率-已经确认的递延所得税资产。

•••

【考点五】递延所得税负债的确认和计量

(1)确认原则

充分确认递延所得税负债，即除会计准则中明确规定可不确认递延所

得税负债的情况以外，企业7寸于所有的应纳税暂时性差异均应确认相

关的递延所得税负债。

（二）不确认递延所得税负债的特殊情况

1、商誉的初始确认。

商誉二合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额

在免税合并的情况下，商誉计税基础为0,若确认递延所得税负债,

则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循

环状态，因此，企业合并中产生的商誉账面价值与其计税基础不一致

产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债。

2、对于采用权益法核算的长期股权投资，如果企业拟长期持有，则

因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对

未来期间没有所得税的影响；因确认投资收益产生的暂时性差异，如

果未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的

所得税影响；因确认应享有的被投资单位其他权益变动而产生的暂时

性差异，在长期持有的情况下，预计未来期间也不会转回。

【结论】在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权

投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所

得税影响。

对于采用权益法核算的长期股权投资，在投资企业改变持有意图拟对

外出售的情况下，按照税法规定，企业在转让或处置投资资产时，投

资资产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的

情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时

性差异，均应确认相关的所得税影响。

长期持有近期出售

项目递延所得递延所得

纳税调整纳税调整

税确认税确认

对初始投资成本的

调整产生营业外收调减X调减V

入

确认投资收益（投调减或调调减或调

XV

资损失）增增

被投资单位宣告现

XXXV

金股利

被投资单位其他综

合收益变动或其他XXXV

所白者权益变动

（三）递延所得税负债的计量

1、递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得

税税率计量。

2、无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，准则中规定递延所得税

负债不要求折现。

3、计算公式

(1)期末递延所得税负债二期末应纳税暂时性差异x转回期间所得税

税率

(2)递延所得税负债发生额二递延所得税负债期末余额-递延所得税

负债期初余额

(3)税率变动

暂时性差异代表的是未来期间转回时对应税所得的影响，所以应以暂

时性差异转回时的税率为基础计算递延所得税，税率变化时要按照新

企业所得税税率对已经确认的递延所得税资产和递延所得税负债重

新计量，即：当期递延所得税负债发生额二累计应纳税暂时性差异x

新企业所得税税率-已经确认的递延所得税负债

•••

【考点六】递延所得税资产的确认和计量

(-)当期所得税

当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易

和事项，应向税务部门缴纳的企业所得税金额，即应交企业所得税。

按照以下公式计算确定：

应交所得税=应纳税所得额X所得税税率

应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

L纳税调整增加额

(1)按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表，但在计算应

纳税所得额时作为收益需