财务审计练习题参考答案 张永国

高等教育审计精品教材河南省“十四五”普通高等教育规划教材国家级一流本科专业建设点财务审计（第五版）练习题参考答案张永国阮滢主编东北财经大学出版社大连

第一章财务报表审计概述练习题参考答案一、单项选择题1.D2.B3.C4.C5.C6.C7.A8.C9.D10.C11.D12.A13.B14.D15.B16.A17.D18.C19.D20.C21.D22.C23.C24.D25.A二、多项选择题1.AD2.ABCD3.BD4.CD5.ABD6.AB7.AB8.BD9.ABD10.ABC11.ABD12.ACD13.ABD14.ABC15.ABCD16.ABCD17.ABCD18.BD19.ABCD20.ABCD21.AB22.ABCD23.ACD24.ABCD25.AC三、判断题1.√2.√3.√4.╳5.╳6.╳7.√8.╳9.√10.√四、简答题1.（1）以查错揭弊为主的审计目标；（2）以验证财务报表真实公允性为主的审计目标；（3）验证财务报表真实公允与查错揭弊并重的审计目标；（4）降低信息风险的审计目标。2.针对交易和事项，管理层主要在以下几个方面作出认定：①发生：记录于财务报表中的交易和事项在被审计期间确实发生，即记录的交易和事项都是真实的，没有虚假交易和事项。②完整性：在被审计期间发生的所有应记录交易和事项均已记录，即真实发生的交易和事项都已记录，没有遗漏。③准确性：对发生的交易和事项的金额及相关数据均恰当予以记录，即记录的金额和相关信息是准确的，符合有关准则和制度规定。④截止：对于发生的交易和事项已记录于正确的会计期间，即没有提前或推迟记录交易和事项。⑤分类：交易和事项已记录于恰当的账户，即账户的分类及相关记录是正确的。3.与列报和披露相关的认定①发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关，即财务报表中所列示收入、费用等在报表期间确实发生，所列示的资产确实归被审计单位所有，所列示的负债确为被审计单位应承担的债务，并作相应的说明，没有虚构事项。②完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括，即被审计单位当期所发生的收入、成本费用均在报表中反映，期末的资产、负债和所有者权益也都在报表中反映，并作相应的说明，没有遗漏事项。③准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当，即报表中各项目的信息是准确的，各项目的计价方法是适当的，符合相关准则和制度的要求。④分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚，即财务报表中的项目分类是符合规定，并为一般报表使用者所熟知的，项目本身没有使用者不理解的特殊含义。财务报表审计工作的计划主要包括两个方面：一是内部人员调配，包括针对具体的审计任务需要具有哪些方面经验和技能的人员及其数量，参与审计工作人员的具体工作时间要求，具体安排哪些人员参加审计工作，以及各人员之间的分工等。二是审计过程中具体审计计划的制订及执行，包括对被审计单位的初步了解、制定总体审计策略、制订具体审计计划等。审计计划一旦制订，审计人员必须按照审计计划执行审计。5.风险评估程序是指审计人员为了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险而实施的审计程序。风险评估程序是审计人员尤其是外部审计人员执行财务报表审计时必须执行的审计程序。实施该程序的目的是识别和评估被审计单位财务报表中的重大错报风险，包括报表层次、各类交易和账户层次的重大错报风险两个方面。第二章销售与收款循环审计练习题参考答案参考答案一、单项选择题1、A2、C3、B4、C5、B6、D7、A8、C9、：B10、B11、B12、A13、B14、B15、A16、D17、D18、C19、B20、B二、多项选择题1、AB2、ABCD3、ABCD4、ABC5、BCD6、ABCD7、ABCD8、ABCD9、ABCD10、CD11、ABCD12、AC13、AC14、ABCD15、ACD16、ABCD17、CD18、ABD19、AD20、ABC三、判断题1.╳2.╳3.╳4.√5.╳6.√7.╳8.√9.╳10.╳11.√12.╳13.╳14.╳15.╳16.√17.╳18.√19.╳20.╳四、简答题1.（1）以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证,检查发票存根与发运凭证,证实已入账的收入是否在同一时间开具发票并发货。目的是检查是否有多计收入。（2）以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证和账簿记录,确定以开发票的货物是否已经发货并与同一会计期间确认收入。目的是检查有无少计收入。2.（6个方面）（1）收入确认存在的舞弊风险。（2）收入的复杂性可能导致的错误。（3）发生的收入交易未能得到准确记录。（4）期末收入交易和收款交易可能未计入正确的期间，包括销售退回交易的截止错误。（5）收款未及时入账或记入不正确的账户,因而导致应收账款（或应收票据/银行存款）的错报。（6）应收账款坏账准备的计提不准确。3.（1）应收账款在全部资产中的重要性；（2）被审计单位内部控制的强弱；（3）以前期间的函证结果；（4）函证方式的选择。4.（1）询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款。（2）函证发出时，被审计单位的货物已经发出并作了销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物。（3）债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到货物。（4）债务人对收到的货物数量、质量及价格等有异议而部分或全部拒付货款。5.可供选择的审计程序（1）取得应收账款明细表（2）分析与应收账款相关的财务指标（3）检查应收账款账龄分析是否正确（4）对应收账款实施函证程序】（5）对应收账款余额实施函证以外的细节测试。（6）检查坏账的冲销和转回（7）确定应收账款的列报是否恰当五、综合题1.针对要求（1）：事项（1）与销售收入的发生认定直接相关。事项（2）与销售收入的发生认定不直接相关。事项（3）与销售收入的发生认定不直接相关。事项（4）与销售收入的发生认定不直接相关。事项（5）与销售收入的发生认定直接相关。事项（6）与销售收入的发生认定不直接相关。针对要求（2）：注册会计师最应当选择事项（5）进行控制测试。因为客户签收单是确认销售收入的关键环节，同时也是外来原始凭证，因此与第（1）项控制相比，第（5）项控制对销售收入的发生认定的错报更有说服力。2.针对要求（1）：事项序号控制设计是否存在缺陷（是/否）理由（1）是职责分离/经信用管理部/追求更大销售量致坏账损失风险。（2）否（3）是应调查所有差异/即使差异未超过甲公司对该客户应收账款余额的5%，也应当调查/也可能是重大的。针对要求（2）：事项序号控制运行是否有效（是/否）理由（1）否抽取的25个样本中有2个样本没有经客户签字确认，该控制未得到一贯执行。（2）否信息技术部未及时处理系统变更申请，该控制未得到及时执行。（3）是3.答案事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由财务报表项目名称及认定（1）是2017年产能利用率已接近饱和，2018年营业收入大幅增长，可能存在多计营业收入、营业成本的风险营业收入（发生）营业成本（发生）（2）是客户汇入的款项不是补贴收入/是预收款，可能存在多计其他收益的风险其他收益（发生）合同负债（完整性（3）是c产品的主要原材料由客户提供，且毛利率很低，该业务可能是受托加工业务/需要采用净额法确认收入，可能存在多计存货、营业收入和营业成本的风险存货（存在）营业收入（发生）营业成本（发生）4.对于情况⑴，因甲客户已于被审计年度12月25日用支票支付，注册会计师应检查12月份与次年1月份Ｙ公司所有开户银行对账单，核实该笔款项是否收到。若对账单表明Ｙ公司于12月份收到款项，应提请Ｙ公司借记银行存款、贷记应收账款；若于次年1月份收到，注册会计师可以合理确信被审计单位的相关记录；若1月月末仍未收到，则应提醒Ｙ公司进行必要的查询。对于情况⑵，Ａ注册会计师应检查Ｙ公司2002年元月份的入库单及存货明细账，证实所退产品是否已收到。若已收到退货，Ａ注册会计师应提请被审计单位对此期后事项调整2001年度的会计报表；若未收到退货，请要求Ｙ公司进行必要的查询。对于情况⑶，按会计制度规定，委托丙公司代销的产品应于实现销售并接到丙公司的代销清单后确认主营业务收入及应收账款，Ｙ公司在在代销产品尚未销售之前就确认应收账款，违反了会计制度规定。对此，Ａ注册会计师应在检查Ｙ公司与丙公司往来函件的基础上提请Ｙ公司调整会计报表。对于情况⑷，Ａ注册会计师应检查Ｙ公司2001年12月份有关收款凭证，核实应于2001年底收到的30万元是否确实收到。如已收到，则此笔业务不存在应收账款，如未收到，则此笔业务形成的应收账款应为30万元，而非90万元，Ａ注册会计师应据此提请Ｙ公司进行相应的处理。对于情况⑸，Ａ注册会计师应核实函证地址与被审计单位应收账款明细账户记录的地址是否一致，如一致，说明账户记录中地址有误，无法再按此地址函证，应转而检查与销售有关的文件，如销售合同、销售发票副本及货运文件等，以证实产品确已发出；如函证地址与Ｙ公司明细账户的地址不一致，则有可能是地址差错，Ａ注册会计师可在确认地址正确后再次发函。5.事项序号是否恰当（是/否）理由（1）否函证程序应对的是存在认定，全额计提坏账准备针对的是准确性、计价和分摊的认定，无法应对存在认定。（2）否对于“原址查无此单位”的异常函证，应当保持足够的职业怀疑，对函证地址信息进行调查/应当实施进一步审计程序检查是否存在被审计单位虚构销售客户的情况，不应直接实施替代程序。（3）否只对询证函进行口头回复不符合函证的要求，因为其不是对注册会计师的直接书面回复/当收到口头回复后，注册会计师可以根据情况要求被询证者提供直接书面回复/实施替代程序。第三章购置与付款循环审计：控制测试、交易的实质性程序与应付账款审计练习题参考答案一、单选题1.D2.D3.C4.C5.C6.D7.D8.B9.D10.A11.C12.A13.B14.D15.C16.B17.C18.C19.D20.D21.B22.D23.C24.B25.C二、多选题1.AB2.BCD3.ABCD4.ACD5.ABCD6.ABC7.ABD8.ABC9.ABD10.ABC11.ACD12.ACD13.BC14.ADE15.ABC16.BC17.ABCD18.AC19.ABD20.ABD21.ABC22.ACD23.AB24.ABC25.ABC26.BD27.ABCD三、判断题1.∨2.╳3.∨4.∨5.╳6.╳7.∨8.∨9.∨10.╳11.∨四、综合题1.（1）根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序：①将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因；②分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分；③计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性；④分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。（2）该注册会计师应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额或并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入账负债，而不在于验证具有较大年末余额的债务。本年度H公司从B、D两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。（3）该注册会计师应选择C、D两家公司作为应收账款的函证对象。因为函证应收账款的目的，在于验证各期末余额的准确性，防止客户高估应收账款，夸大资产。C、D两家公司在会计决策日欠客户货款最多，高估的风险因而更大。2.是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由财务报表项目名称及认定是未确认研究阶段发生的费用/应根据研发进展情况确认已发生的研发费用，可能存在少计研发费用的风险预付款项（准确性、计价和分摊/存在）研发费用（完整性）3.（1）恰当。（2）不恰当。对供应商信息修改的批准和录人是两项不相容职责/均由采购部经理执行，未设置适当的职责分离，该控制设计不合理，不应当信赖。（3）不恰当。仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对低估风险/还应选取小额或零余额账户（4）不恰当。甲公司其他应付款存在低估风险，函证难以有效应对其他应付款的低估错报。（5）不恰当。还应检查资产负债表日后货币资金的付款项目/获取甲公司与供应商之间的对账单并与财务记录进行核对调节/检查采购业务形成的相关原始凭证。4.是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由财务报表项目名称及认定是研发费用的税前加计扣除比例由50%提高至75%，财务数据显示，2018年研发费用大幅上涨，可能存在多计研发费用的重大错报风险研发费用（发生）第四章购置与付款循环其他账户审计练习题参考答案一、选择题1.B2.B3.D4.B5.A6.B7.D8.B9.D10.A11.D12.A13.A14.C15.C16.B17.C18.B19.D20.C21.C22.A23.D24.A25.B二、多选题1.ABCD2.BCD3.AB4.ABCD5.ABCD6.BCD7.BC8.ABC9.AC10.BCD11.ABCD12.ABCD13.BC14.BD15.BCD16.ABC17.ABCD18.ABCD19.ABC20.ABCD21.ABCD22.ABCD23.ABCD24.ABCD25.ABCD26.ABCD三、判断题1.∨2.∨3.╳4.∨5.∨6.╳7.╳8.╳9.∨10.╳11.∨四、综合题1.是否恰当(是/否)理由是——2.是否恰当(是/否)理由是——3.事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由财务报表项目名称及认定(1)是豁免的商标使用费应计入资本公积，存在多计营业外收入、少计资本公积的风险营业外收入(发生)资本公积(完整性)(2)否————（3）是换入资产和换出资产的公允价值不能可靠计量，应以换出资产的账面价值为基础确认换入资产成本/补价不能确认收益，存在多计投资收益、多计无形资产的风险无形资产(准确性、计价和分摊)投资收益(发生)（4）是该项投资性房地产的公允价值在一个月内上涨40%，可能存在多计公允价值变动收益的风险公允价值变动收益(准确性)投资性房地产(准确性计价和分摊)4.事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由财务报表项目名称及认定(1)是甲公司预计支付辞退员工补偿金1500万元将导致2021年末应付职工薪酬比上年末大幅增加，但财务数据(资料二)显示2021年末应付职工薪酬与上年末基本持平，应付职工薪酬存在少计的重大错报风险应付职工薪酬(完整性)(2)是无形资产已经计提的减值准备不得在以后期间转回，但甲公司转回了上期期末计提的无形资产减值准备，存在少计资产减值损失的重大错报风险资产减值损失(完整性)无形资产(准确性、计价和分摊)（3）是应在免租期内确认租金费用和负债，存在少计管理费用和负债的风险管理费用(完整性)其他应付款(完整性)第五章生产与费用循环审计练习题参考答案一、单项选择题1.D2.A3.D4.C5.D6.C7.C8.D9.A10.B11.C12.C13.C14.D15.B16.A17.A18.A19.C20.C21.A22.C23.D24.C25.C二、多项选择题1.AB2.ABCD3.ABCD4.ACD5.ABC6.ABD7.ABCD8.ABC9.AB10.AC11.ACD12.AB13.ABC14.ABC15.ABD16.BD17.ABD18.ABD19.ABC20.ACD21.ABCD22.ABC23.CD三、判断题1.√2.√3.√4.√5.×6.√7.√8.√9.√10.×11.√12.×13.×14.√15.×16.√17.×18.√19.√20.×四、实务分析题1.(1)不恰当。还应当考虑存货存放地点清单的完整性。(2)

不恰当。不能仅仅考虑期末余额大小，还应当考虑存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。(3)不恰当。盘点日前验收的存货应当纳人存货盘点范围。(4)恰当。(5)

不恰当。召回的存货(c种调味品)也应当纳人盘点范围。2.(1)

不恰当。无论是否信赖内部控制，审计项目组在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。(2)不恰当。已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。(3)不恰当。审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其独立性/盘点存货是甲公司管理层的责任。(4)不恰当。当a产品被选为样本项目时，应当对所有a产品执行抽盘。(5)恰当。(6)恰当。3.(1)恰当。(2)

不恰当。存货监盘本身不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性程序以应对所有权方面的相关风险。(3)

不恰当。应当进行必要的开箱检查。(4)

恰当。(5)

不恰当。应确定收到的存货是否应纳入2020年度的存货中，若需要，应当纳人存货监盘范围。(6)不恰当。应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。4.（1）①a产品仓库明细账数量与实物监盘数量一致，

但与财务部门数量不一致，可能是已销售发货但财务部门未及时作出会计处理，或a产品已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因所致。②b产品财务部门数量与实物监盘数量一致,但与仓储数量不一致，可能是b产品入库后仓库部门没有及时登记仓库明细账等原因所致。③c材料财务部门数量与仓储数量一致，但与实物监盘数量不一致，可能是c材料人库后未及时记人财务明细账与仓库明细账，或c材料退货人库后没有及时记入财务明细账和仓库明细账等原因所致。④d材料财务部门数量与仓储数量一致，但与实物监盘数量不一致，可能是d材料毁损后未及时作出财务处理，未及时登记财务明细账和仓库明细账，或d材料自然损耗、丢失、被盗等原因所致。(2)①应当查明差异原因，并及时提请甲公司更正;②应当考虑错误的潜在范围和重大程度，,在可能的情况下，扩大检查范围或提请甲公司重新盘点。5.（1）恰当。

（2）不恰当。该批货物所有权已不属于甲公司，不应纳入盘点范围。（3）不恰当。注册会计师代为执行管理层职责，将对独立性产生不利影响。（4）不恰当。如果存货存放在不同地点，注册会计师应当在获取完整的存货存放地点清单的基础上，根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘。（5）不恰当。如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应当查明原因，然后根据具体情况进行处理。五.简答题。1.主要业务活动：计划和安排生产（生产计划部门）；发出原材料（仓库部门）；生产产品（生产部门）；核算产品成本（会计部门）；储存产成品（仓库部门）；发出产成品（发运部门）等。主要凭证及记录：生产指令、领发料凭证、产量和工时记录、工薪汇总表及工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、产成品入库单和出库单、存货盘点指令、盘点表及盘点标签、存货货龄分析表等。2.（1）了解存货项目的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。（2）了解与存货相关的内部控制。（3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性。（4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿。（5）考虑实地察看存货的存放场所特别是金额较大或性质特殊的存货。（6）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。3.（1）存货监盘的目标、范围及时间安排（2）存货监盘的要点及关注事项（3）参加存货监盘人员的分工（4）检查存货的范围4.主要目的：存货监盘针对的主要是存货的存在认定和完整性认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据。其次目的：注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。5.存货监盘有两层含义：第一层含义是注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点活动或盘点程序，第二层含义是注册会计帅对已盘点的存货进行适当检查，包括检查与存货相关的记录或文件和检查存货实物。第六章筹资与投资业务审计练习题参考答案参考答案：一、单项选择题1.A2.C3.B4.B5.C6.B7.C8.D9.C10.C11.B12.A13.D14.C15.D16.C17.A18.C19.C20.B21.A22.A23.D24.B25.C26.C27.B28.D29.C30.D二、多项选择题1.ABD2.ABCD3.BCD4.ABCD5.ABCD6.AC7.ABC8.BD9.ACD10.ABD11.BC12.ACD13.ABC14.ABD15.CD16.ABD17.ABCD18.AB19.ABCD20.AC21.ABCD22.ABCD23.ABD24.CD25.ACD三、判断题1.×2.×3.√4.×5.√6.×7.√8.×9.×10.√11.√12.×13.√14.×15.√16.×17.×18.√19.×20.√四、综合业务题1.（1）注册会计师应该追查原因，如果是合理的变更资本，应该建议X公司变更合同或公司章程，重新验资并变更注册登记。如果是评估调账等不合理的变更资本，应该建议X公司进行调整。（2）应视同审计范围受到限制，结合确定的重要性水平，考虑是否发表保留意见或无法表示意见的审计报告。（3）属于重大会计差错，注册会计师应该建议X公司按照重大会计差错采用追溯表述法对财务报表进行调整。2.(1)注册会计师应提请乙公司作如下调整分录：借:其他营业收入800000贷:资本公积——其他资本公积800000(2)注册会计师应提请乙公司作如下调整分录：借：在建工程432000财务费用288000贷：应付债券——利息调整720000(3)注册会计师应提请乙公司作如下调整分录：借：长期股权投资28000000贷：投资收益28000000(4)注册会计师应提请乙公司作如下调整分录：借:其他权益工具投资——公允价值变动250000贷:其他综合收益——公允价值变动250000(5)注册会计师应提请乙公司作如下调整分录：借：投资收益1000贷：财务费用1000借：资本公积——其他资本公积500000贷：公允价值变动损益5000003.（1）会计处理不正确。ABC公司在12月31日出售股票时应当作如下会计处理：借：银行存款

9400000

其他综合收益——公允价值变动

250000

贷：其他权益工具投资——成本

9050000

——公允价值变动

250000利润分配——未分配利润

350000因此，审计调整分录为：借：利润分配——未分配利润

500000

贷：其他综合收益——公允价值变动

250000

其他权益工具投资——公允价值变动

250000（2）会计处理不正确。ABC公司在20X7年1月31日将投资性房地产转换为固定资产时，应以转换日（而不是上年末）该办公楼的公允价值作为固定资产的入账价值，审计调整分录为：借：固定资产

700000

贷：公允价值变动损益

700000同时，ABC公司应相应调整20X7年度对该办公楼计提的折旧，审计调整分录为：借：管理费用

43000（2070万元÷15×11/12-122.2万元）

贷：累计折旧

43000（3）会计处理不正确。ABC公司应补提20X7年的应付债券利息，审计调整分录为：

借：在建工程

2520000

财务费用

3780000

贷：应付债券——应计利息

63000004.助理人员李某至少应该执行以下审计程序：（1）取得存放在保险箱中有价证券的明细表，检查有价证券是否真实存在，并将明细表副本留作审计工作底稿。（2）检查保险箱开启记录，确定是否有非授权人员开启保险箱，并查实2020年12月31日至2021年1月24日之间有无开箱记录。（3）在盘点有价证券过程中，要求该公司财务部经理始终在场，盘点结束后，填制盘点清单，财务部经理和李某共同签字盖章进行确认。（4）盘点时需要仔细核对有价证券的名称、登记户名、证券种类、证券编号、利率、付息日、面值、到期日、数量等重要信息。（5）将盘点清单与银行保险箱存放明细表副本、ABC公司长期投资有关明细账及总账进行核对，如果发现账实不符或者有价证券有伪造迹象，应该进行详细记录，并在盘点结束后对证券发行机构进行函证。5.依据题目资料，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。因为X公司对长期股权投资的会计处理错误导致财务报表错报金额较大，不仅超过了注册会计师确定的长期股权投资项目的重要性水平，并且超过了报表层次的重要性水平。另外，对于注册会计师提出的审计调整建议，被审计单位X公司拒绝接受。五、简答题1.负债筹资业务的审计目标主要包括：（1）确定负债筹资业务是否真实。（2）确定所有的负债筹资业务是否均已记录。（3）确定所记录的债务是否为被审计单位应当履行的全部义务。（4）确定与所记录的债务相关的金额是否正确。（5）确定与债务有关的利息是否正确计提并恰当支付。（6）确定所记录的债务是否已经按照企业会计准则的规定在财务报表中进行恰当列报。2.应付债券审计的实质性程序主要包括：（1）从负责债券记录的部门获取或编制应付债券明细表。（2）检查应付债券业务有关的原始凭证。（3）检查应付债券的利息费用和应计利息。（4）函证应付债券期末余额。（5）检查对到期债券偿还的会计处理是否正确。（6）检查一年内到期的应付债券是否转为流动负债。（7）验明应付债券是否已在资产负债表上充分披露。3.因为对于绝大多数企业来说，所有者权益项目在一年之中的交易或变动非常少，甚至没有交易。内部控制多数是较为严格的法律规定或程序性规定，内部控制比较规范，外部监管也较为严格，一般情况下注册会计师不需要进行所有者权益项目的控制测试。但是，所有者权益项目一旦发生交易，无论发生交易的金额还是对财务报表以及损益的影响都是巨大的，如果被审计单位在审计年度发生所有者权益项目的交易事项，注册会计师就可以直接进行全面的实质性程序，确保每笔交易的真实性、完整性、准确性。4.一般来讲，投资业务内部控制的主要内容包括下列几个方面：（1）合理的职责分工。（2）健全的资产保管制度。（3）详尽的会计核算制度。（4）严格的记名登记制度。（5）定期盘点制度。5.对长期股权投资减值准备进行审计，应重点检查以下几个方面：（1）检查长期股权投资减值准备的会计政策，审查其是否与以前年度的核算方法一致，如果不一致则应追查其发生变动的原因，并评价其对本期损益的影响，考虑是否应进行披露。（2）对长期股权投资进行逐项检查，根据被投资单位所处的经济环境、市场形势、法律环境、行业竞争状况等评价长期股权投资是否存在减值迹象。确有导致长期股权投资可收回金额低于账面价值的，将可收回金额低于账面价值的差额作为长期股权投资减值准备予以计提，并与被审计单位已计提金额进行核对看是否一致，如差异较大，应查明原因。（3）将被审计年度明细账中长期股权投资减值准备计提金额、注册会计师测算的减值准备金额与利润表资产减值损失中的相应金额进行核对。（4）检查长期股权投资减值准备计提依据是否充分且按单项资产计提，并经过恰当的授权和批准。（5）对核销的长期股权投资，应取得被审计单位核销的依据，检查其核销的理由是否充分，并检查对应的长期股权投资减值准备是否同时核销。第七章货币资金审计练习题参考答案一、单选题1.A2.D3.B4.C5.B6.ABD7.AD8.D9.B10.C11.A12.A13.C14.B15.C16.D17.C18.D19.B20.D二、多选题1.ABCD2.ABCD3.ABC4．BCD5．ABCD6．ABCD7．ABCD8.ABCD9.A、B11.ABCD12.ABCD13.ABCD14.AD15．ABCD16．ABC17．ABCD18．ABCD19．ABCD20．ABC三、判断题1.×2.√3.√4.√5．×6．√7．√8．√9．√10．√11.╳12.╳13.∨14.╳15.∨16.╳17.∨18.∨19.∨20.∨四、实务题1.（1）提前通知E公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。F注册会计师应当实施突击性的检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。F注册会计师应当同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。（3）E公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。（5）“库存现金监盘表”签字人员不当。“库存现金监盘表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。2.错误，如果认为管理层提供的文件记录可能是伪造的，注册会计师应当从其它来源获取证据加以证实，包括直接向X银行询证3.错误，注册会计师还应对2019年12月31日至2020年1月5日库存现金的变动情况实施程序，并将监盘金额调整至资产负债表日的金额。4.错误，提前通知日期，但未规划时间。对库存现金的监盘最好实施突击性检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。5.错误，注册会计师应当亲自到中国人民银行基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》或结合其他细节测试，关注原始单据中被审计单位的收（付）款银行账户是否包含在已获取的开立银行账户内。五、简答题1.库存现金的审计目标库存现金包括被审计单位持有的人民币现金或各种外币现金。由于现金资产的特殊性，它几乎是所有个人舞弊涉及的对象。由此，审计人员对现金的审计尤其重视。库存现金的审计目标一般包括以下几个方面：（1）确定被审计单位资产负债表中列示的库存现金在资产负债表日是否存在。（2）确定被审计单位在报表编制期间发生的所有现金收支是否均已记录完毕，有无遗漏。（3）确定库存现金余额是否正确。（4）确定库存现金在财务报表上的列报与披露是否恰当。2.银行存款的审计目标（1）确定资产负债表上列示的银行存款在资产负债表日是否存在。（2）确定当期所有已发生的银行收支业务是否均已记录。（3）确定记录的银行存款是否归被审计单位所拥有或控制。（4）确定银行存款余额是否正确。3.库存现金的实质性测试程序（1）日记账与总账核对。（2）分析被审计单位库存现金余额的合理性。（3）抽查大额现金支出业务。（4）检查资产负债表上的库存现金列报的恰当性。（5）监盘库存现金4.银行存款的实质性程序（1）获取或编制银行存款余额明细表，并与总账核对，核实银行账户完整性（2）实施实质性分析程序（3）检查银行存款账户发生额（4）取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表（5）函证银行存款余额（6）定期存款的审计程序（7）银行存款的其他实质性程序（8）检查银行存款在报表中的列报是否恰当。5.函证银行存款余额（1）通过向银行函证，不仅可了解资产的存在，还可了解账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。（2）对银行存款账户进行函证是审计人员确定银行存款账户余额常用的审计方法。函证的账户应包括当期所有发生业务的存款账户，包括期末余额为零的存款账户和当期已经注销的账户。如果不对被审计单位的银行存款进行函证或只进行部分函证，审计人员应该在审计工作底稿中说明理由。（3）实施函证时，需要以被审计单位名义向银行发函询证。审计人员填写好银行询证函，由被审计单位加盖公章后亲自将询证函寄出，不可交由被审计单位寄出。对未能按时收回的询证函，审计人员应再次发出询证函，或要求被审计单位直接与银行联系。银行在收到询证函之日起10个工作日内，将回函直接寄往会计师事务所。审计人员对收到的回函，应与相关银行账户核对。如有信息不符情况，应及时查明原因，并作适当的记录和相应的调整。第八章财务报表审计中对舞弊与法律法规的对特殊项目的考虑练习题参考答案参考答案：一、单项选择题1.A2.B3.A4.C5.C6.D7.B8.A9.D10.A二、多项选择题1.ACD2.ABC3.ABCD4.ABCD5.ABCD6.AB7.ABC8.ACD9.ABC10.ABCD三、判断题1.╳2.√3.╳4.╳5.√四、简答题1.注册会计师对舞弊所负的责任分为两个方面：（1）在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证；（2）由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。2.（1）被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。（2）管理层在治理层的监督下，高度重视对舞弊的防范和遏制是非常重要的。（3）治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性。3.审计人员针对舞弊导致的货币资金重大错报风险通常采用以下审计程序：（1）突击盘点库存现金。（2）银行存款余额调节表的扩大程序（3）检查大额定期存单（4）抽查支出原始凭证（5）检查银行单据（6）分析被审计单位的业务性质4.被审计单位需要遵守下列两类不同的法律法规：（1）通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规（如税收和企业年金方面的法律法规）。（2）对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，但遵守这些法律法规（如遵守经营许可条件、监管机构对偿债能力的规定或环境保护要求）对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要；违反这些法律法规，可能对财务报表产生重大影响。5.为总体了解法律法规框架以及被审计单位如何遵守这些法律法规框架，注册会计师可以采取下列措施：（1）利用对被审计单位行业状况、监管环境以及其他外部因素的了解；（2）更新对直接决定财务报表中的报告金额和列报的法律法规的了解；（3）向管理层询问对被审计单位经营活动预期可能产生至关重要影响的其他法律法规；（4）向管理层询问被审计单位制定的有关遵守法律法规的政策和程序；（5）向管理层询问在识别、评价和会计处理诉讼索赔时采用的政策和程序。五、综合题1.【答案】针对要求1：存在舞弊风险因素。因为被审计单位所处行业竞争激烈且市场处于饱和状态，被审计单位超过行业平均增长率，管理层受到收入增长期望过高的压力；同时，被审计单位管理层报酬中有相当一部分取决于收入的完成情况。针对要求2：不适当。理由：注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响，并且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定收入确认存在舞弊风险。针对要求3：注册会计师还应当选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试，并考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。2.【答案】事项序号是否恰当理由（1）不恰当A注册会计师通过询问参与财务报告过程的人员以了解甲公司是否存在与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。（2）恰当（3）不恰当由于舞弊导致的财务报表重大错报可能发生于期间，并且舞弊者可能运用各种方式隐瞒舞弊行为，因此，注册会计师应考虑是否有必要测试的会计分录和其他调整。（4）不恰当在针对会计分录和其他调整清单选取样本测试前，应测试总体的完整性。（5）不恰当还应当考虑不具备设定特征，但是可能由于舞弊导致的重大错报风险的会计分录和其他调整作为测试样本。3.【答案】针对要求（1）：事项序号是否恰当（是/否）理由（1）否金额大小不是选取测试异常项目的考虑因素/应测试所有异常项目针对要求（2）：事项序号是否恰当（是/否）理由（1）否控制偏差系由舞弊导致，扩大样本规模通常无效/该内部控制无效（2）否该错报可能是系统性错报/其他分公司存在类似的错报/A注册会计师应当调查公司是否有类似情况4.【答案】事项序号是否恰当理由及改进建议（2）否理由该错报涉及较高层级的管理层舞弊。改进建议注册会计师应当采取下列措施:①重新评估舞弊导致的重大错报风险；②考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响；③重新考虑此前获取的审计证据的可靠性。5.（1）在财务报表审计中，注册会计师通常只关心侵占资产和对财务信息做出虚假报告这两类舞弊。舞弊的发生一般都同时具备三个因素：动机或压力、机会、借口。（2）舞弊因素风险因素细类具体说明压力管理层为满足预期要求而承受过度压力收人比上年增长20％的目标难以实现管理层的薪酬直接与销售收人挂钩管理层经济利益受公司财务业绩和状况的影响机会对管理层的监督失效财务人员直接根据总经理的批示，而不是根据规定的业务流程进行会计处理内部控制失效对控制的监督不充分、会计信息系统存在重大缺陷借口管理层态度不端、缺乏诚信总经理要求信用管理部门停止审核客户信用、发运部门停止发货，但要求财务部门确认收人（3）应结合应收账款项目进行审计。（4）注册会计师不可减少对11月份之前的销售业务所实施的实质性程序，因为在管理层凌驾于会计记录的情况下，X公司有可能对全年任何一个月份的销售业务进行编造和篡改。第九章 对特殊项目的考虑 练习题参考答案一、单选题1.C 2.B 3.C 4.B 5.A 6.D 7.B 8.C 9.D 10.C 11.B12.C 13.A 14.D15.B 16.C 17.D18.B19.C 20.C 21.D 22.B23.B 24.D 25.C 26.B 27.D 28.C 29.B 30.C 31.C 32.C二、多选题1.ABC 2.ABCD 3.BD 4.ABC5.ABCD 6.ABD 7.ACD 8.ABCD 9.ABCD 10.ABC 11.ABC 12.ABCD 13.ABCD14.ACD 15.ACD 16.ABC 17.ABCD18.BD 19.ABC 20.ABCD 21.ABD 22.ACD 23.ABCD 二、判断题1.╳2.╳3.╳4.╳5.╳6.√7.√8.╳9.√10.√11.√12.√13.╳14.╳15.╳16.╳17.╳18.√19.√20.╳三、实务题1.（1）①注册会计师与财务报表审计相关的责任；②计划的审计范围和时间安排；③审计中发现的重大问题；④注册会计师的独立性。（2）①注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险；②注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；③在审计中对重要性概念的运用（3）ABC会计师事务所是首次接受委托，沟通可以随同就审计业务条款达成一致意见一并进行。2.不恰当。该错报设计较高层级的管理层舞弊，不能仅仅与管理层和治理层沟通，不再执行其他审计工作。改进建议：如果注册会计师怀疑舞弊涉及管理层，应当就怀疑和治理层沟通，并与其讨论为完成审计工作所必需的审计程序的性质、时间安排和范围。3.不恰当。与治理层的沟通不应包括具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被管理层事先预见而降低其有效性。对于值得关注的内部控制缺陷，注册会计师应当以书面形式向集团管理层正式通报。4.第（1）项，不恰当。与前任注册会计师的沟通需要事先征得被审计单位的同意。还应当与前任注册会计师沟通：向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为和值得关注的内部控制缺陷，以及前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计事务所的原因。第（2）项，不恰当。除查阅前任注册会计师的审计工作底稿外，可以实施其他追加的审计程序以获得期初存货的相关证据。5.（1）不恰当。可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报。（2）不恰当。会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。（3）不恰当。即使能够明确地规定估值方法和数据／即使是使用可观察的输入值，估计不确定性仍然存在。（4）不恰当。注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。（5）不恰当。A注册会计师还应就可能存在管理层偏向的迹象形成审计工作底稿。四、简答题1.沟通的方式以书面沟通为主。沟通的事项有注册会计师与财务报表审计相关的责任；计划的审计范围和时间安排；对于审计中发现的重大问题的沟通；值得关注的内部控制缺陷；注册会计师的独立性。2.如果注册会计师最终计划利用内部审计的工作，为了协调各自的工作，应当及时与内部审计人员讨论利用其工作的计划。注册会计师还应当实施相关审计程序评价内部审计工作的计划、实施、监督、复核和记录是否恰当，内部审计是否获取了充分、适当的审计证据以及内部审计得出的结论是否恰当等。注册会计师如果利用内部审计人员的直接协助，需要得到被审计单位相关部门的书面同意，并且在此期间不得干涉内部审计人员工作，并且还需要从内部审计人员那里获取书面协议，表明将按照注册会计师的指令对特定事项保密，并将对其客观性受到的任何不利影响及时告知注册会计师。3.了解适用的财务报告编制基础的要求；了解管理层如何识别是否需要作出会计估计；了解管理层如何作出会计估计；考虑是否有迹象表明存在管理层偏向4.了解被审计单位关联方和关联方交易；检查记录或文件时保持警觉5.（1）如果不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或无法表示意见。（2）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响未能得到恰当的会计处理或适当的列报与披露，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。（3）如果按照适用的财务报告框架，与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，或者会计政策的变更未能得到恰当的会计处理或适当的列报与披露，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。（4）如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，并且导致发表非无保留意见的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。第十章 完成审计工作 练习题参考答案一、单选题1.A 2.B 3.A4.D 5.C 6.D 7.C 8.B9.D 10.D 11.B 12.D 13.D 14.B 15.C 16.D 17.D18.A 19.A 20.A二、多项选择题1.ACD 2.ACD 3.CD 4.BC 5.BD6.ACD 7.CD 8.BCD 9.BC10.AC 11.BC 12.ABD 13.AB 14.AB 15.ABCD 16.AC 17.ABCD 18.BC 19.ABCD 20.ABC 21.ACD22.ABC 23.ABCD 24.CD 25.AD 26.BC三、判断题1.√2.√3.╳4.╳5.╳6.╳7.√8.√9.╳10.√11.╳12.√13.√14.╳15.╳16.√17.╳18.√19.╳20.√四、实务题1.华光公司于2020年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：（金额单位：千元）（1）补提坏账准备58000×60%-2900=31900（千元）借：以前年度损益调整31900贷：坏账准备31900（2）调整应交所得税借：应交税金-应交所得税（31900×25%）7975贷：以前年度损益调整 7975（3）将"以前年度损益调整"科目余额转入利润分配借：利润分配-未分配利润（31900－105277975）23925贷：以前年度损益调整23925（4）调整利润分配有关数字借：盈余公积3588.75贷：利润分配-未分配利润（23925×15%）3588.75（5）调整2001年度会计报表相关项目的数字资产负债表项目的调整：调增坏账准备31900千元；调减应交税金7975千元；调减盈余公积3588.75千元；调减未分配利润20336.25千元。利润表及利润分配表项目的调整：调增管理费用31900千元；调减所得税费用7975千元；调减提取法定盈余公积23925×10%=2392.5（千元）；调减提取法定公益金23925×5%=1196.25（千元）；调减未分配利润23925－3588.75=20336.25（千元）。2.根据准则的规定，如果被审计单位不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。3.不恰当。A注册会计师应向现任管理层获取涵盖审计报告提及的所有期间的书面声明。4.（1）不恰当。该分类错报对其所影响的账户重大/很可能影响关键财务指标(如营运资金)，应作为重大错报。（2）不恰当。该错报虽然小于财务报表整体的重要性，但会使甲公司税前利润由盈利转为亏损，属于重大错报。5.（1）恰当。（2）不恰当。累积的错报合计数200万元超过财务报表整体的重要性，没有考虑对审计工作的影响，应当确定是否需要考虑修改审计计划。五、简答题1.（1）了解被审计单位与识别或有事项有关的内部控制。（2）审阅截至审计工作完成日被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证、财务承诺等方面的记录。（3）向被审计单位有业务往来的银行函证，或检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函件，以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵押和担保。（4）检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确定是否存在税务争议。（5）向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，分析被审计单位在审计期间发生的法律费用，以确定是否存在未决诉讼、索赔等事项。（6）向被审计单位管理层获取书面声明，声明其已按照企业会计准则的规定，对全部或有事项作了恰当反映。2.期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日发现的事实。期后事项分为下列两类：一是对财务报表日已经存在的情况提供证据的事项，即对财务报表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，这类事项影响财务报表金额，需提请被审计单位管理层调整财务报表及与之相关的披露信息；二是对财务报表日后发生的情况提供证据的事项，即表明财务报表日后发生的情况的事项。这类事项虽不影响财务报表金额，但可能影响对财务报表的正确理解，需提请被审计单位管理层在财务报表附注中作适当披露。3.（1）财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项。对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整还是披露。（2）截至财务报表报出日发现的事实，对于这一时段的期后事项，由于注册会计师的审计业务已经结束，要识别可能存在的期后事项比较困难，因为无法承担主动识别这一时段期后事项的审计责任。（3）财务报表报出日后发现的事实。对于这一阶段的期后事项，注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。但是如果知悉在审计报告日已经存在、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，并根据具体情况采取适当的措施。4.书面声明，是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。书面声明一般包括两部分：一是针对管理层责任的声明以及是支持与财务报表或者一项或多项具体认定相关的声明。5.评价审计中的重大发现；评价审计过程中发现的错报。第十一章审计报告练习题参考答案参考答案一、单项选择题1.D2.D3.B4.C5.A6.C7.B8.B9.C10.A11.C12.C13.C14.A15.B16.C17.C18.C19.B20.A二、多项选择题1.BC2.ABCD3.ABCD4.CD5.ABCD6.AB7.ABC8.ABCD9.ABD10.ABD11.ABCD12.ABCD13.AD14.AC15.BC16.ABCD17.BD18.BC19.ABD20.ABCD三、判断题1.√2.×3.√4.√5.√6.√7.√8.×9.√10.√11.√12.×13.×14.×15.×16.×17.×18.×19.√20.√四、综合题1.针对上述情况，注册会计师分别应作如下反映：（1）注册会计师应出具保留意见或否定意见。被审计单位的销售在审计报告日以后至财务报表公布日之前被退回，属于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的重大期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整财务报表，被审计单位拒绝调整，则视为审计差异，发表保留意见或否定意见。（2）注册会计师应出具无法表示意见。被审计单位的律师拒绝提供关于诉讼的有关问题，注册会计师应认为审计范围受到了严重限制，且一旦败诉对被审计单位影响巨大，所以注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。注册会计师可出具标准无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。出具标准无保留意见审计报告的理由在于，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段另外说明。出具带强调事项段的无保留意见审计报告的理由在于，该诉讼可能给A公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。3.(1)不恰当(2)不恰当(3)不恰当(4)不恰当(5)不恰当4.(1)无法表示意见(2)保留意见(3)带强调事项段的无保留意见(4)否定意见5.（1）大华会计师事务所在对A公司关键事项的表述上存在不当之处。主要体现在两个方面：一方面表现为阐述层次不清。虽然事务所描述了确立关键事项的理由以及进行收入确认的审计程序，表述中没有言简意赅的标题进行概括，容易造成杂乱无章，层次不清。在对关键事项进行表述时，最好从如下三个方面进行：事项描述、实施的审计程序、实施审计程序的结果，后两个也可合为一个标题，即实施的审计程序及结果。另一方面则是阐述不完整。虽然事务所描述了确立关键事项的理由，并分别从产品销售收入的确认和建造合同收入的确认两方面较为全面阐述了关键事项的审计程序，但缺少审计结论。（2）关键审计事项与强调事项段的区别主要体现在：二者的定义不同。强调事项段用于提及已在财务报表中恰当列报或披露且根据注册会计师的职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项。关键审计事项是注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项，选自注册会计师与治理层沟通过的事项。二者的侧重点有所不同。前者侧重于财务报表使用者理解财务报表至关重要，后者侧重于注册会计师认为对本期财务报表审计最为重要。在区别关键审计事项与强调事项段时，有两种情况需要特别注意。一是如果注册会计师确定某事项为关键审计事项，同时该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，即亦符合强调事项段的标准，在这种情况下，注册会计师应当在审计报告的“关键审计事项”部分描述该事项，不得对该事项使用强调事项段。二是如果注册会计师确定某事项为关键审计事项，同时还确定存在其他的对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，在这种情况下，注册会计师需要在审计报告“关键审计事项”部分和“强调事项”部分分别进行描述。简答题1.如果认为财务报表在所有重大方面按照财务报告编制基础的规定编制并实现公允反映，注册会计师应当发表无保留意见。2.当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意见：(1)在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性。(2)注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。3.在获取充分、适当的审计证据后，如果注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。4.如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。5.确定审计意见类型的原则基于被审计单位报表的编制背离