纳税检查 第2版 课件项目二 增值税的检查（任务一、任务二）

项目二增值税的检查任务二征税范围和适用税率的检查任务三销项税额的检查任务四进项税额的检查任务五简易计税项目的检查任务一纳税人和扣缴义务人的检查任务六增值税优惠的检查一、纳税人的检查 （一）常见涉税风险1.混淆纳税人身份；2.承租或承包的企业、单位和个人，以出租人或发包人的名义进行经营，逃避纳税义务；3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的单位未按规定履行按小规模纳税人纳税的手续。

任务一

纳税人和扣缴义务人的检查（二）主要检查方法

1.对一般纳税人与小规模纳税人界限的检查（1）通过核实纳税人年应税销售额确定纳税人身份①年销售额的确定；②检查路径：税务网站中电子税务登记证税务登记信息+表+耗任务一

纳税人和扣缴义务人的检查

(2)审核一般纳税人会计核算健全程度

健全:按照国家统一的会计制度规定设置账簿;根据合法、有效凭证准确核算进项税额、销项税额.任务一

纳税人和扣缴义务人的检查2.对承包、承租、挂靠经营行为纳税人确定的检查（1）根据双方签订的合同或协议加以判断;（2）通过对承包人完成工作的独立性加以判断:独立的生产经营权、独立核算、定期向发包人上缴租金或承包费。任务一

纳税人和扣缴义务人的检查

（3）检查发包人财务核算情况.检查发包人账簿中“其他应收款”“其他应付款”“其他业务收入”“营业外收入”“销售费用”“管理费用”“财务费用”等账户，审核其在承包、承租过程中是否仅取得承包费和租金收入，是否以承包、承租之名取得货物销售或应税劳务收入，逃避纳税义务。任务一

纳税人和扣缴义务人的检查甲经公证与乙签订承包经营合同载明：甲承包给乙生产经营，乙就其生产经营情况记账，按期上缴承包租赁费；乙以甲公司名义对外经营，由乙承担相关法律责任。甲在此前欠供电局大额电费，乙为了尽快开展经营活动，支付了甲所欠电费款，金额603259.88元，税额78423.78元。考虑到用电单位是乙，支付该欠费后供电局将增值税专用发票开给了甲，甲据此入账，乙账务上未反映支付电费及相应的进项。任务一

纳税人和扣缴义务人的检查

问题1：经营业务纳税主体是谁？问题2：甲能否申报抵扣进项税额？任务一

纳税人和扣缴义务人的检查3.年应税销售额超过规定标准的，是否可以选择按小规模纳税人管理的检查《增值税暂行条例实施细则》第二十九:非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按照小规模纳税人纳税；《营业税改征增值税试点实施办法》（财税﹝2016﹞36号）第三条:年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。任务一

纳税人和扣缴义务人的检查3.年应税销售额超过规定标准的，是否可以选择按小规模纳税人管理的检查《增值税暂行条例实施细则》第二十九:非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按照小规模纳税人纳税；《营业税改征增值税试点实施办法》（财税﹝2016﹞36号）第三条:年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。任务一

纳税人和扣缴义务人的检查二、扣缴义务人的检查

（一）常见涉税风险

扣缴义务人未按规定履行代扣代缴义务。

任务一

纳税人和扣缴义务人的检查（二）主要检查方法1.从外汇管理局取得纳税人对外支付外汇的信息，审阅相关合同协议，核实纳税人是否存在应税行为，而扣缴义务人未按规定履行扣缴义务。2.检查“管理费用”“销售费用”“无形资产”“其他业务成本”等账户，查看是否存在支付境外单位无形资产价款、使用费、广告费、设计费等增值税应税劳务或服务的情形。任务一

纳税人和扣缴义务人的检查

3.增值税申报表附表二纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，是否具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。任务一

纳税人和扣缴义务人的检查甲“管理费用”账户核算支付境外A管理软件服务费74200元，A在境内无代理人，甲账务处理如下：借：管理费用74200贷：银行存款74200经查，软件服务费是支付给A的，甲应代扣代缴增值税=74200÷（1+6%）×6%=4200（元）任务一

纳税人和扣缴义务人的检查一、视同销售行为的检查（一）常见涉税风险1.视同销售没有计算和申报增值税；2.无偿将资产交付其他单位和个人使用、无偿转让不动产和无形资产所有权，没有计算和申报增值税；3.对视同销售行为判断不准确，误将通过买一送一赠送的货物申报纳税、误将不动产租赁的免租期当作视同销售行为申报增值税。任务二

征税范围和适用税率的检查（二）主要检查方法1.查看企业增值税纳税申报表和当期利润表比较增值税销售额和利润表营业收入，两者相等说明企业不存在视同销售行为或者并未就视同销售行为计算申报增值税。2.了解企业经营范围、经营模式，看其是否存在委托代销货物或销售代销货物的行为，是否存在跨县市的分支机构间移送货物的行为。任务二

征税范围和适用税率的检查3.检查“库存商品”“委托加工物资”账户的贷方发生额的对应账户关系√：“主营业务成本”“生产成本”等×：“应付账款”“应付利润”“固定资产”“原材料”“应付职工薪酬”“长期股权投资”“营业外支出”，根据货物品种和企业经营范围判断货物的来源是自产、委托加工还是外购任务二

征税范围和适用税率的检查4.视同销售行为的税金计算是否正确检查企业发生视同销售行为所附的商品出库单或者存货领料单，了解领用货物的数量和单价，并将金额与“应交税费——应交增值税（销项税额）”贷方发生额核对，如果两者之间的比例关系与货物税率相同，则说明增值税销项税额计算未按同类货物平均销售价格计算，需要了解货物售价，计算补缴的增值税税额。任务二

征税范围和适用税率的检查5.检查自用商品的领用时间，是否存在人为延期作账的情况如果纳税人出库单记载时间与记账凭证时间不一致，就可能存在推迟核算应纳税额的情况。6.查看房屋、建筑物类固定资产使用情况了解是否有闲置房屋无偿出借，核实租借房屋的是否是本单位职工，如果是本单位职工之外的单位或个人，核实其是否缴纳增值税。任务二

征税范围和适用税率的检查5.检查自用商品的领用时间，是否存在人为延期作账的情况如果纳税人出库单记载时间与记账凭证时间不一致，就可能存在推迟核算应纳税额的情况。

任务二

征税范围和适用税率的检查6.查看房屋、建筑物类固定资产使用情况了解是否有闲置房屋无偿出借，核实租借房屋的是否是本单位职工，如果是本单位职工之外的单位或个人，核实其是否缴纳增值税。任务二

征税范围和适用税率的检查某市税务稽查局检查A家具厂上年的增值税纳税情况时，发现有关“库存商品”的账务处理中有如下核算：（1）借：长期股权投资1200000贷：库存商品1200000所附出库单和投资协议，了解到是A家具厂将自产红木家具一批，投资给某商贸企业，双方确认的价格是1200000元，这批家具的成本是900000元。任务二

征税范围和适用税率的检查

（2）借：固定资产230000贷：库存商品230000所附出库单，是A家具厂把成本23万元的家具拨给厂部办公室使用。（3）借：营业外支出10000贷：库存商品10000所附出库单，是A家具厂将成本10000元的特制家具，赠送当地福利院。任务二

征税范围和适用税率的检查某市A酒店为一般纳税人，主要经营范围包括餐饮、住宿等，企业所得税为查账征收。税务机关在税务检查中发现，该酒店2023年8月“管理费用——其他”账户金额80000元存在疑点，后查看对应账户是“原材料”。经询问得知，该笔管理费用是A酒店总经理在自家酒店接待客人用餐的费用，财务人员按内部费用进行了账务处理。检查人员立即指出在自家酒店招待客人属于视同销售行为，责成A酒店补缴增值税4800元。任务二

征税范围和适用税率的检查二、兼营行为的检查兼营行为适用税率任务二

征税范围和适用税率的检查二、兼营行为的检查（一）常见涉税风险1.存在多种经营业务，由于会计核算不准确，导致增值税计算错误，多交或少交税款。2.将高税率货物或服务的销售额错误的计入低税率货物或服务的销售额，少缴税款。3.选择了简易计税方法的，多计简易项目收入，少计一般计税项目收入，降低整体税负。4.未对无法划分用途的购进项目作进项税额转出处理。任务二

征税范围和适用税率的检查（二）主要检查方法1.纵向对比纳税人不同时期的增值税纳税申报表，分析不同税率销售额、简易计税销售额、免税销售额的变动情况，结合企业的整体经营战略调整的实际，审查企业低税率销售额变动率、免税销售额变动率、简易计税项目销售额变动率以及低税率销售额、免税销售额、简易计税销售额占总销售额的比重是否存在异常，初步判断纳税人是否存在错用低税率的可能。任务二

征税范围和适用税率的检查2.了解纳税人不同税率货物的销售成本情况，看不同税率货物的销售成本变动是否与销售收入变动趋势一致。3.审查企业其他业务收入和其他业务成本变动趋势，了解企业是否存在将货物销售收入计入服务销售收入，错误适用税率，少缴税款的问题。任务二

征税范围和适用税率的检查某综合超市为一般纳税人，2024年8月销售一般商品取得收入90000元，销售大米、食品油取得收入30000元，销售鲜活肉蛋取得收入15000元，取得停车服务收入8000元，上述收入均来自超市销售收入明细分类账，均不含增值税。超市日常开具销售小票，大部分客户没有换取增值税发票，当月超市申报的增值税销项税额为10800元，简易计税应纳税额为400元。任务二

征税范围和适用税率的检查

问：超市申报正确吗？任务二

征税范围和适用税率的检查三、混合销售行为的检查（一）常见涉税风险纳税人混合销售行为缴纳增值税归类错误，多交或者少缴增值税。任务二

征税范围和适用税率的检查（二）主要检查方法

1.了解纳税人的经营范围，查看前期增值税纳税申报表，了解实际经营业务是以货物销售为主还是以服务销售为主，进而判断其混合销售行为是按照销售货物还是按照销售服务缴纳的增值税。任务二

征税范围和适用税率的检查

2.查看企业发生混合销售行为的合同、协议，了解纳税人混合销售活动涉及的货物、服务类型，以及货物、服务的金额，根据合同判断既有服务也有货物销售的行为是兼营行为还是混合销售行为，在同一合同中的行为属于混合销售行为，不同合同中的行为属于兼营行为。任务二

征税范围和适用税率的检查

3.对纳税人发生销售机器设备、销售自产活动板房、钢结构件并负责安装、建筑的行为，了解纳税人是否分别核算货物和服务的销售额，如果分别核算，不根据主营业务类型选择税率。任务二

征税范围和适用税率的检查

相关政策：

销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售行为，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

任务二

征税范围和适用税率的检查相关政策：

销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，属“其他现代服务”。任务二

征税范围和适用税率的检查

税务代理机构审查某电梯生产企业增值税纳税申报表，发现企业适用税率计税销售额包括应税货物销售额和应税劳务销售额两个部分。通过抽查其销售合同，发现2024年9月，该电梯生产企业承揽了某大型商场的电梯项目工程，双方签订的合同显示，电梯不含增值税价款总额为345万元，安装费不含税价为23万元，电梯安装后一年内免费维护保养，免费服务期结束后，维护保养收费标准为8000元/月，修理费根据实际情况协商。任务二

征税范围和适用税率的检查

为减少被代理人税收风险，代理机构建议：（1）安装费可以单独按建筑服务计缴增值税，并可以选择简易计税方法计算缴纳增值税；（2）维护保养费按“其他现代服务”，适用6%税率；（3）修理费按修理劳务纳税，税率13%；（4）建议该电梯生产企业规范相关业务会计核算，避免被一律适用高税率的税收风险。任务二

征税范围和适用税率的检查

四、容易混淆的征税项目及其适用税率的检查（一）常见涉税风险在适用税率方面，纳税人极易混淆一般货物销售与低税率货物销售，导致“高税低报”或“低税高报”。1.对初级农产品认识不明晰，错用税率问题1：饺子皮、速冻饺子税率一样吗？问题2：酱菜、荸荠罐头税率一致吗？问题3：酱菜批发、零售可以免税吗？任务二

征税范围和适用税率的检查

2.未能正确划分农机与一般机械，适用税率错误农机:用于农业生产（包括林业、牧业、副业、渔业）的各种机器和机械化、半机械化农具，以及小农具。问题1：磨面机是农机吗？

问题2：森林砍伐机械是农机吗？任务二

征税范围和适用税率的检查

3.修理劳务与建筑服务划分不正确，导致税率适用错误主要区别：维修的对象不同。4.混淆有形动产租赁与其他应税服务项目，适用税率错误主要区别：是否配备操作人员。

任务二

征税范围和适用税率的检查

5.混淆交通运输与其他服务项目，错用税率主要区别：使用场所。游览场所经营索道、缆车、摆渡车、游船等按照“生活服务”——“文化体育”纳税，税率6%。任务二

征税范围和适用税率的检查

6.混淆不动产租赁与其他应税服务，错用税率住宿：以长(短)租形式出租酒店式公寓并提供配套服务，属“生活服务—住宿”。会议展览:宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务，属“现代服务——会议展览服务”。仓储服务：不动产的所有者或实际控制者提供场地使用权而且承担保管责任，属于“现代服务”。任务二

征税范围和适用税率的检查

（二）主要检查方法1.对申报适用农产品低税率的检查首先了解经营范围，确定是否有农产品销售业务；其次深入实地察看，熟悉其生产产品的特点，检查企业是否准确选择应税品目；检查企业在开具发票时是否认真选择税收分类编码；对不开具发票的销售行为，查看其增值税纳税申报表上销售额所在行次。任务二

征税范围和适用税率的检查

2.对农业机械销售适用税率的检查税务稽查：通过调查、询问、实地察看等方法，了解其产品类型，各类型产品生产规模，确定其销售机械是否属于农业机械的范围，并与增值税纳税申报资料对应检查，纠正纳税人错选应税品目的行为。纳税人自审自查：可从机械的用途、完整程度、用途、性能等方面加以区分，选择正确的适用税率。任务二

征税范围和适用税率的检查3.对机器设备出租行为适用税率的检查

从合同内容、合同双方约定的法律责任、双方结转的款项金额大小、企业经营方式等资料，判断纳税人租赁业务适用的税率，对照增值税纳税申报资料，确定纳税人是否存在错选应税品目、税率的情况。任务二

征税范围和适用税率的检查4.对混淆交通运输和其他服务，错用税率的检查从索道、缆车、摆渡车、游船的使用地点、用途、承载标的等判断属于“生活服务”还是“交通运输服务”；从合同内容、法律责任判断纳税人提供的中间业务是“交通运输服务”还是“经纪代理服务”。任务二

征税范围和适用税率的检查

5.对修理业务适用税率的检查对纳税人业务范围、服务对象、支出明细等资料加以判断，如纳税人经营范围为汽车修理、家电维修，其提供的劳务基本应定性为修理，应适用13%税率进行纳税申报。如果检查发现纳税人修理支出多为建材，则可初步判断纳税人收入属于建筑服务范围，