任务一外购固定资产核算

项目五

长期资产

任务一

外购固定资产核算

知识准备一、固定资产相关知识（一）固定资产的含义●固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并在其使用过程中保持原有实物形态的资产。固定资产具有以下特征。（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的确认●固定资产在符合定义的前提下，同时满足以下两个条件的，才能予以确认。（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。知识准备（三）固定资产的分类1.按经济用途分类●固定资产按经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。（1）生产经营用固定资产是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如房屋、建筑物、机器、设备等。（2）非生产经营用固定资产是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备等。知识准备2.按使用情况分类●固定资产按使用情况分类，可分为在用固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。（1）在用固定资产是指正在使用的各种固定资产，包括由于季节性和大修理等原因暂时停用以及存放在使用部门以备替换使用的机器设备。（2）未使用固定资产是指尚未投入使用的新增固定资产和经批准停止使用的固定资产。（3）不需用固定资产是指企业不需使用、准备处置的固定资产。知识准备3.按产权归属分类●固定资产按产权分类，可分为自有固定资产和租入固定资产。（1）自有固定资产是指所有权属于企业的固定资产。（2）租入固定资产是指采用租赁形式取得、使用，所有权不属于企业的固定资产。按租赁方式不同，租入固定资产又分为经营租入固定资产和融资租入固定资产。融资租入固定资产，是指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理。知识准备4.按实物形态分类●固定资产按实物形态分类，可分为房屋及建筑物、机器设备、电子设备、运输设备和其他设备等。我国《企业所得税法实施条例》对固定资产的分类采用了实物形态分类法，它将纳税人的固定资产分为以下五类，并规定了每类固定资产的最低折旧年限：（1）房屋、建筑物（最低折旧年限为20年）（2）飞机、火车、轮船、机械和其他生产设备（最低折旧年限为10年）（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等（最低折旧年限为5年）（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具（最低折旧年限为4年）（5）电子设备（最低折旧年限为3年）知识准备（四）固定资产的初始计量●固定资产应当按照历史成本进行初始计量。固定资产的初始成本称为“原始价值”，简称“原值”。●固定资产的初始成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，一般包括买价、进口关税、运输费用、保险费用、包装费用、安装费用、资本化的借款费用等。知识准备二、外购固定资产核算的会计科目（一）“固定资产”科目●资产类科目，核算企业持有的固定资产原始价值。本科目应按固定资产类别和项目进行明细核算。为了填报《企业所得税年度纳税申报表》（A类），企业应按税法的规定对固定资产进行二级分类核算，再按固定资产项目进行明细核算。（二）“在建工程”科目●资产类科目，核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。本科目应按工程项目进行明细核算。业务处理一、购入不需安装或装修的固定资产●企业购入不需安装或装修就可以直接使用的固定资产，应将固定资产的初始成本直接记入“固定资产”科目，因购买固定资产而支付的增值税，能抵扣的记入“应交税费”科目，不能抵扣的记入固定资产初始成本。●【例5-1】2022年6月5日，珠江公司购入不需安装的机器设备一台，专用发票列示买价150,000元，增值税19,500元。款项通过银行支付，设备已由生产车间验收并投入使用。珠江公司的账务处理如下：借：固定资产——生产设备150,000应交税费——应交增值税（进项税额）19,500贷：银行存款169,500业务处理●【例5-2】2022年6月20日，珠江公司委托南洋进出口公司代理进口小汽车一辆，预付款1,050,000元。7月18日，南洋公司提交进口小汽车相关账单凭证列示：车辆到岸价580,000元，关税87,000元，消费税222,300元，增值税115,609元，进口代理费19,662元（其中：价款17,400元，增值税为2,262元），车辆已由使用部门验收。7月19日，向税务机关申报缴纳该进口车的车辆购置税88,930元。7月20日，收到南洋公司退回代理进口预付款25,429元。珠江公司有关账务处理如下。业务处理●6月20日预付进口货款。借：预付账款——南洋公司1,050,000贷：银行存款1,050,000●7月18日，进口车辆验收。借：固定资产——运输工具（小汽车）906,700应交税费——应交增值税（进项税额）117,871贷：预付账款——南洋公司1,024,571业务处理●7月19日，支付车辆购置税。借：固定资产——运输工具（小汽车）88,930贷：银行存款88,930●7月20日，退回预付进口货款余额。借：银行存款25,429贷：预付账款——南洋公司25,429业务处理

●【例5-3】2022年8月15日，珠江公司购入可以直接使用的写字楼一栋，专用发票列示买价3,000万元，增值税270万元，款项通过银行付清，房屋已交付使用。此外，缴纳该房屋契税90万元、印花税1.5万元、交易费用15万元。珠江公司的账务处理如下。借：固定资产——房屋建筑物（写字楼）31,065,000应交税费——应交增值税（进项税额）2,700,000贷：银行存款

33,765,000业务处理二、购入需要安装或装修的固定资产●一般来说，购入需要安装或装修的固定资产应通过“在建工程”科目核算，但是，如果安装或装修时间短，且由供应商负责安装或装修，购买单位无需承担安装或装修费用的情况下，也可以不通过“在建工程”科目核算。业务处理●【例5-4】2022年8月15日，珠江公司购入需安装的生产线一条，专用发票上列示买价1,200,000元，增值税156,000元，当日通过银行支付生产线价税款，并投入安装。8月16日，为安装生产线，领用原材料（辅助材料）5,000元。8月18日，通过银行支付该生产线安装费用11,300元（其中：价款10,000元，增值税1,300元）。8月20日，该生产线安装完毕，投入使用。珠江公司有关账务处理如下。业务处理●8月15日，购入待安装生产线。借：在建工程——生产线安装1,200,000应交税费——应交增值税（进项税额）156,000贷：银行存款1,356,000●8月16日，生产线安装领用材料。借：在建工程——生产线安装5,000贷：原材料——辅助材料5,000业务处理●8月18日，支付生产线安装费用。借：在建工程——生产线安装10,000应交税费——应交增值税（进项税额）1,300贷：银行存款11,300●8月20日，生产线交付使用。借：固定资产——生产设备1,215,000贷：在建工程——生产线安装1,215,000业务处理●【例5-5】沿用【例5-3】的资料，假设珠江公司购买的写字楼为未装修的毛坯房，购入后，发生装修费用1,500,000元，增值税135,000元。珠江公司有关账务处理如下。支付购买价款及相关税费时。借：在建工程——写字楼装修31,065,000应交税费——应交增值税（进项税额）2,700,000贷：银行存款33,765,000业务处理●支付装修费用时。借：在建工程——写字楼装修