任务四固定后续支出、减值业务及清查业务核算

项目五

长期资产

任务四

固定资产后续支出、减值及清查核算

知识准备（固定资产后续支出）●固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。●与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件（见任务一）的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益（管理费用）。●会计实务中，固定资产后续支出的处理原则是：对于固定资产修理费用，一般应当费用化，直接计入当期损益（管理费用）；对于固定资产改良支出，金额较大、超过被改良固定资产账面净值50%且延长该资产使用寿命2年以上的，应当资本化处理，否则，仍然费用化处理。业务处理（固定资产后续支出）一、后续支出资本化处理●固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换部分，应扣除其账面价值。●【例5-15】2022年3月，珠江公司对一条A生产线设备进行更新改造。该设备的更新改造支出符合资本化条件，发生有关业务如下。（1）3月2日，A生产线开始更新改造，该生产线设备的原值为800万元，已提折旧400万元。业务处理（固定资产后续支出）（2）3月5日，拆除生产线落后的部分设备，原值为400万元，该部分设备已提折旧200万元。（3）3月10日，购入A生产线新设备计买价500万，增值税65万元，取得增值税专用发票，设备验收入库，价税款通过银行支付。（4）3月30日，A生产线新设备投入安装。（5）4月10日，通过银行支付A生产线安装费用30万元及增值税2.7万元，取得增值税专用发票。（6）4月20日，A生产线更新改造完成，投入使用。业务处理（固定资产后续支出）●珠江公司有关账务处理如下。（1）3月2日，生产线转入改造。借：在建工程——A生产线更新改造工程4,000,000累计折旧——生产设备（A生产线）4,000,000贷：固定资产——生产设备（A生产线）8,000,000（2）3月5日，处置拆除部分生产线设备。借：营业外支出——非流动资产处置损失2,000,000贷：在建工程——A生产线更新改造工程2,000,000业务处理（固定资产后续支出）（3）3月10日，购入生产线新设备。借：工程物资——A生产线设备5,000,000应交税费——应交增值税（进项税额）650,000贷：银行存款5,650,000（4）3月30日，生产线新设备投入安装。借：在建工程——A生产线更新改造工程5,000,000贷：工程物资——A生产线设备5,000,000业务处理（固定资产后续支出）（5）4月10日，支付生产线安装费用。借：在建工程——A生产线更新改造工程300,000应交税费——应交增值税（进项税额）27,000贷：银行存款327,000（6）4月20日，生产线改造完工交付使用。借：固定资产——生产设备（A生产线）7,300,000贷：在建工程——A生产线更新改造工程7,300,000业务处理（固定资产后续支出）二、后续支出费用化处理●不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。●【例5-16】2022年5月20日，珠江公司对基本生产车间使用的设备进行日常修理，支付修理费50,000元，增值税6,500元，取得增值税专用发票。账务处理如下。借：管理费用——修理费50,000应交税费——应交增值税（进项税额）6,500贷：银行存款56,500业务处理（固定资产后续支出）●【例5-17】2022年6月，珠江公司机修车间共计发生费用290,000元，该车间只对企业内部各部门提供维修服务，月末结转该辅助生产车间费用。账务处理如下。借：管理费用——修理费290,000贷：辅助生产成本——机修车间290,000知识准备（固定资产减值）一、固定资产减值的确认●如果固定资产可收回金额低于其账面价值，表明固定资产发生了减值，企业应当将该项固定资产的账面价值减记至可收回金额，即计提减值准备。固定资产的减值准备应按单项资产计提。二、固定资产减值核算的会计科目（一）“固定资产减值准备”科目●资产类备抵科目，核算企业计提的固定资产减值准备。本科目明细科目的设置应与“固定资产”的明细科目保持一致。知识准备（固定资产减值）（二）“在建工程减值准备”科目●如果在建工程发生了减值，企业可设置“在建工程减值准备”科目进行核算。本科目为资产类备抵科目，核算企业计提的在建工程减值准备。本科目明细科目的设置应与“在建工程”的明细科目保持一致。（三）“工程物资减值准备”科目●如果工程物资发生了减值，企业可设置“工程物资减值准备”科目进行核算。本科目为资产类备抵科目，核算企业计提的工程物资减值准备。本科目可按工程物资的类别进行明细核算。业务处理（固定资产减值）●【例5-18】2020年末，珠江公司对固定资产进行检查，发现B生产线原始价值为600万元，已提折旧250万元，预计可收回金额为280万元。以前未对该生产线计提减值准备。珠江公司应作如下账务处理。借：资产减值损失——计提固定资产减值准备700,000贷：固定资产减值准备——生产设备（B生产线）700,000知识准备（固定资产清查）●企业对固定资产应当定期进行清查，每年至少清查一次。清理过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制“固定资产盘点报告表”，及时查明原因，并按照规定程序报批处理。业务处理（固定资产清查）一、固定资产盘盈业务●根据《企业会计准则》规定，盘盈的固定资产应作为前期差错进行处理，先通过“以前年度损益调整”科目核算，盘盈净收益最后结转为“利润分配——未分配利润”。●【例5-19】珠江公司2022年末财产清查中发现盘盈生产设备一台，这台设备盘盈时的市场价格为100,000元，估计八成新。假如珠江公司以前年度有未弥补亏损，固定资产盘盈产生的收益无需补交所得税，也无需补提盈余公积。有关账务处理如下。业务处理（固定资产清查）（1）发现盘盈时。借：固定资产——生产设备80,000贷：以前年度损益调整80,000（2）结转盘盈收益时。借：以前年度损益调整80,000贷：利润分配——未分配利润80,000业务处理（固定资产清查）●此例按照《小企业会计准则》的规定，账务处理如下。（1）发现盘盈时。借：固定资产——生产设备80,000贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢80,000（2）结转盘盈收益时。借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢80,000贷：营业外收入——盈盈收益80,000业务处理（固定资产清查）二、固定资产盘亏业务●对于固定资产盈亏的处理，《企业会计准则》与《小企业会计准则》的规定相同：发现盘亏时，先列作待处理财产损溢，批准核销时，转作营业外支出。但是，盘亏固定资产的原已抵扣的增值税进项税额要不要转出呢？这要看其盘亏的原因。按照增值税法的规定，因管理不善造成盘亏的固定资产的进项税额不能抵扣（如被盗），应当转出；因自然灾害原因造成的盘亏，其进项税额可以抵扣，不用转出。业务处理（固定资产清查）●【例5-20】珠江公司2022年末进行财产清查时发现盘亏电脑5台，经调查，盘亏原因为被盗。5台电脑均为新购，尚未计提折旧，原价为30,000元，已抵扣的进项税额为3,900元。有关账务处理如下：（1）发现固定资产盘亏时。借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢33,900贷：固定资产——电子设备30,000应交税费——应交增值税（进项税额转出）3,900业务处理（固定资产清查）（2）批准转销时。借：营业外支出——盘亏损失

33,900贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢33,900业务处理（固定资产清查）●【例5-21】假设珠江公司2022年末进行财产清查时发现盘亏电脑5台，经调查，盘亏原因为自然灾害造成。5台电脑原价为30,000元，已提折旧10,000元，电脑购入时已抵扣进项税额3,900元。有关账务处理如下。（1）发现盘亏时。借：