任务二建造固定资产核算

项目五

长期资产

任务二

自建固定资产核算

知识准备一、自建固定资产相关知识●一般来说，自建固定资产是指企业依靠自己的力量自营建造或出包给他人建造固定资产。自建的固定资产通常是房屋、建筑物以及各种设施等不动产固定资产。●自建固定资产，按照建设方式不同，有“自营工程”和“出包工程”两种。自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造；出包工程是指企业通过招标方式，将建筑工程项目发包给建筑承包商，由建筑承包商组织工程项目施工的一种项目外包的方式。知识准备二、自建固定资产核算的会计科目（一）“固定资产”科目（见任务一）（二）“在建工程”科目（见任务一）（三）“工程物资”科目。●资产类科目，核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工具器具等。本科目应按工程物资的存放地点、类别、品种等进行明细核算。工程物资发生减值的，可以单独设置“工程物资减值准备”科目进行核算。业务处理一、自营建造固定资产●自营建造固定资产的入账价值为该资产达到预计可使用状态前发生的必要支出，包括工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用。●【例5-6】天山公司为建筑施工企业，2022年7月，自营建造办公楼一栋，发生有关业务如下。（1）7月15日，购入工程物资一批，专用发票列示买价3,000,000元，增值税390,000元。价税款通过银行支付。（2）7月16日，领用工程物资1,200,000元。业务处理（3）7月31日，计提办公楼工程人员工资230,000元、福利费32,200元、社会保险费46,000元、住房公积金27,600元。（4）8月8日，领用工程物资1,800,000元。（5）8月20日，通过银行支付办公楼工程其他费用90,000元。（6）8月31日，计提施工机械折旧费50,000元。（7）8月31日，经计算，办公楼工程应分摊电费60,000元，水费20,000元。（8）10月30日，办公楼工程竣工，交付使用。业务处理●天山公司有关账务处理如下。（1）7月15日，购入工程物资。借：工程物资——工程专用材料3,000,000应交税费——应交增值税（进项税额）390,000贷：银行存款3,390,000（2）7月16日，工程领用物资。借：在建工程——办公楼工程（材料费）1,200,000贷：工程物资——工程专用材料1,200,000业务处理（3）7月31日，计提工程人工费用。借：在建工程——办公楼工程（工资）230,000——办公楼工程（福利费）32,200——办公楼工程（社保费）46,000

——办公楼工程（公积金）27,600贷：应付职工薪酬——工资230,000——职工福利32,200——社保保险费46,000——住房公积金27,600业务处理（4）8月8日，工程领用物资。借：在建工程——办公楼工程（材料费）1,800,000贷：工程物资——工程专用材料1,800,000（5）8月20日，支付工程其他费用。借：在建工程——办公楼工程（其他费用）90,000贷：银行存款90,000业务处理（6）8月31日，计提工程机械折旧费。借：在建工程——办公楼工程（施工机械使用费）50,000贷：累计折旧——机器设备50,000（7）8月31日，工程分摊水电费。借：在建工程——办公楼工程（电费）60,000——办公楼工程（水费）20,000贷：应付账款——应付电费60,000——应付水费20,000业务处理（8）10月30日，结转完工工程成本。借：固定资产——房屋建筑物（办公楼）3,555,800贷：在建工程——办公楼工程3,555,800业务处理二、出包建造固定资产●出包建造固定资产的入账价值为该工程的不含税合同价款。“在建工程”账户只核算企业支付给建造承包商的工程成本。业务处理●【例5-7】珠江公司通过招标的方式，将一栋厂房的建造工程出包给天山公司承建，工程总承包价款为545万元（含税）。按照合同规定，珠江公司按照工程进度分期向天山公司支付款工程款，天山公司按工程进度款分期开具增值税专用发票。具体业务发生情况如下：（1）2022年2月2日，支付第一期工程款218万元（含税）；（2）2022年7月2日，支付第二期工程款218万元（含税）；（3）2022年12月2日，支付第三期工程款109万元（含税）；（4）2022年12月3日，厂房工程完工达到预定可使用状态。业务处理●珠江公司有关账务处理如下。（1）2月2日，支付第一期工程款。借：在建工程——厂房建造工程2,000,000应交税费——应交增值税（进项税额）180,000贷：银行存款2,180,000（2）7月2日，支付第二期工程款。借：在建工程——厂房建造工程2,000,000应交税费——应交增值税（进项税额）180,000贷：银行存款

2,180,000业务处理（3）12月2日，支付第三期工程款。借：在建工程——厂房建造工程1,000,000应交税费——应交增值税（进项税额）90,000贷：银行存款1,090,000（4）12月3日，工程完工交付使用。借：固定资产——房屋建筑物（厂房）5,000,000贷：在建工程——厂房建造工程5,000,000业务处理三、自制固定资产●企业自制固定资产，按照增值税法及企业所得税法的规定，均不属于视同销售行为，只需在移送使用时按其生产成本结转固定资产即可。●【例5-8】2022年8月16日，广珠公司将其自产的小汽车一批转为自用。该批车辆的生产成本为200万元。账务处理如下。借：固定资产——运输工具2,000,000贷：库存商品——小汽车2,000,000业务处理●此例如果该批小汽车为特制自用，则在完工移送使用时做如下账务处理。借：固定资产——运输工具

2,000,000