任务一交易性金融资产核算

项目四

对外投资

任务一

交易性金融资产核算

知识准备一、交易性金融资产相关知识（一）金融资产的含义●金融资产是指单位和个人所拥有的以价值形态存在的资产，是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。企业的金融资产通常包括库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资、基金投资和衍生金融工具形成的资产等。知识准备（二）金融资产的分类●企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划为以下三类。（1）以摊余成本计量的金融资产。这类金融资产核算的科目是“债权投资”。（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。这类金融资产核算的科目是“其他债权投资”和“其他权益工具投资”。（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。这类金融资产核算的科目是“交易性金融资产”。知识准备（三）交易性金融资产的含义●交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产。交易性金融资产的取得和持有均以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。知识准备二、交易性金融资产核算的会计科目（一）“交易性金融资产”科目●资产类科目，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本科目应按交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”“公允价值变动”等科目进行明细核算。知识准备（二）“公允价值变动损益”科目●损益类科目，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本科目应按交易性金融资产、交易性融资负债、投资性房地产等进行明细核算。（三）“投资收益”科目●损益类科目，核算企业确认的投资收益或投资损失。本科目应按投资项目进行明细核算。业务处理一、交易性金融资产的取得●企业取得交易性金融资产时，应按公允价值计量。取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。业务处理●【例4-1】2022年1月8日，珠江公司从上海证券交易所购入M上市公司股票500,000股，支付股款7,500,000元，不准备长期持有。另支付交易费用19,000元，增值税1,140元。珠江公司账务处理如下。借：交易性金融资产——M公司股票（成本）

7,500,000投资收益——交易费用19,000应交税费——应交增值税（进项税额）1,140贷：其他货币资金——存出投资款7,520,140业务处理●【例4-2】2022年3月1日，珠江公司从深圳证券交易所购入N公司发行的债券，支付价款5,300,000元（含已到付息期但尚未领取的利息300,000元），另发生交易费用15,000元，增值税900元。珠江公司将其划分为交易性金融资产。该债券面值为5,000,000元，每年付息一次，票面利率为6%。珠江公司账务处理如下。借：交易性金融资产——N公司债券（成本）5,000,000应收利息——N公司300,000投资收益——交易费用15,000应交税费——应交增值税（进项税额）900贷：其他货币资金——存出投资款5,315,900业务处理日后收到该笔利息时。借：其他货币资金——存出投资款300,000贷：应收利息——N公司300,000业务处理二、交易性金融资产持有期间的现金股利和利息●企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按规定计算的应收债券利息，应当确认为投资收益。●【例4-3】承接【例4-1】2022年4月15日，M上市公司宣告每股支付现金股利0.50元，珠江公司应收股利250,000元，于4月25日到账证券专户。珠江公司账务处理如下。4月15日，确认应收股利。借：应收股利——M公司250,000贷：投资收益——M公司股票250,000业务处理4月25日，收到应收股利。借：其他货币资金——存出投资款250,000贷：应收股利——M公司250,000业务处理●【例4-4】承接【例4-2】2022年12月31日珠江公司按购入N公司债券的面值及利率计算，本年度应收该债券利息300,000元，该利息于2023年1月6日到账证券专户。珠江公司的账务处理如下。2022年12月31日，确认应收债券利息。借：应收利息——N公司300,000贷：投资收益——N公司债券300,000业务处理2023年1月6日，收到债券利息。借：其他货币资金——存出投资款300,000贷：应收利息——N公司300,000业务处理三、交易性金融资产的期末计量●资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。●【例4-5】承接【例4-1】珠江公司持有的M公司股票在2022年1月31日每股市价为16.50元；2月28日每股市价为19.20元；3月31日每股市价为17.90元。珠江公司有关账务处理如下。业务处理●2022年1月31日：公允价值与账面余额的差额=500,000×16.50-7,500,000=750,000（元）借：交易性金融资产——M公司股票（公允价值变动）750,000贷：公允价值变动损益——交易性金融资产750,000业务处理●2022年2月28日：公允价值与账面余额的差额=500,000×（19.20-16.50）=1,350,000（元）借：交易性金融资产——M公司股票（公允价值变动）1,350,000贷：公允价值变动损益——交易性金融资产1,350,000业务处理●2022年3月31日：公允价值与账面余额的差额=500,000×（17.90-19.20）=-650,000（元）借：交易性金融资产——M公司股票（公允价值变动）

650,000贷：公允价值变动损益——交易性金融资产

650,000业务处理四、交易性金融资产的出售●企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产的公允价值（卖价）与其账面成本之间的差额作为投资损益，同时调整公允价值变动损益。●【例4-6】承接【例4-1】、【例4-5】，假设2022年4月20日，珠江公司将持有的M公司股票500,000股全部出售，每股售价为19.30元，发生交易费用20,000元，增值税1,200元。股票售价扣除交易费用及增值税后，已转入证券专户。业务处理（1）结转“交易性金融资产——M公司股票（成本）”账户余额并确认投资收益借：其他货币资金——存出投资款9,628,800应交税费——应交增值税（进项税额）1,200贷：交易性金融资产——M公司股票（成本）7,500,000投资收益——M公司股票2,130,000（2）结转“交易性金融资产——公允价值变动”账户余额借：公允价值变动损益——交易性金融资产1,450,000贷：交易性金融资产——M公司股票（公允价值变动）1,450,000业务处理五、转让金融商品的增值税处理●金融商品转让按照卖出价扣除买入价的差额作为销售额计算增值税。若出现亏损，可结转下一纳税期弥补，但年末仍出现亏损的，不得转入下一会计年度弥补。业务处理●【例4-7】承接【例4-6】计算并计提该转让金融商品应交的增值税。出售M公司股票的差价=500,000×19.30-7,500,0