任务一应收票据与应付票据核算

项目二

应收款项任务一

应收票据与应付票据核算知识准备一、应收票据与应付票据相关知识（一）应收票据与应付票据的含义●应收票据是指企业持有的还没有到期兑现的票据，其含义为“应收票款”。应收票据仅指商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票，不包括支票、银行本票、银行汇票。●应付票据是指企业已签发并承兑或由银行承兑但还没有到期兑付的票据，其含义为“应付票款”。应付票据也仅指商业汇票，与应收票据的范围一致。知识准备（二）商业汇票及其种类●商业汇票是指出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（1）商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（2）商业汇票按是否带息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票。（3）商业汇票按是否带追索权，分为带追索权商业汇票和不带追索权商业汇票。知识准备（三）应收票据与应付票据的计量●企业收到的商业汇票，无论是否带息，均按面值入账。带息应收票据应于期末按票据的面值和确定的利率计提利息。●企业签发的商业汇票，无论是否带息，均按面值入账。带息应付票据应于期末按票据的面值和确定的利率计提利息。知识准备（四）票据贴现●贴现是企业将未到期的票据转让给银行，由银行按票据到期值扣除贴现日至票据到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为。票据贴现的计算方法如下。●贴现天数（贴现期）=贴现日至票据到期日的天数-1●贴现利息=票据到期值×贴现率÷360×贴现天数●贴现所得（贴现金额）=票据到期值-贴现利息知识准备二、应收票据与应付票据核算的会计科目（一）“应收票据”科目●资产类科目，核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。本科目一般设置“商业承兑汇票”和“银行承兑汇票”两个明细科目即可，至于应收票据的详细信息可由“应收票据备查簿”来记录。（二）“应付票据”科目●负债类科目，核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。本科目一般设置“商业承兑汇票”和“银行承兑汇票”两个明细科目即可，至于应付票据的详细信息可由“应付票据备查簿”来记录。业务处理一、应收票据与应付票据一般业务（一）不带息商业汇票业务●【例2-1】2021年8月10日，珠江公司向东江公司销售甲产品一批，增值税专用发票列示价款200,000元，增值税26,000元。商品及发票已交付给东江公司，收到东江公司签发承兑的期限为3个月的不带息商业承兑汇票一张，票面金额为226,000元。11月10日，珠江公司收到东江公司支付的该商业汇票票款。东江公司购入的货物为原材料。业务处理●珠江公司（销货方）的账务处理如下。（1）2021年8月10日，取得商业汇票。借：应收票据——商业承兑汇票226,000贷：主营业务收入——甲产品200,000应交税费——应交增值税（销项税额）26,000（2）2021年11月10日，收回票款。借：银行存款226,000贷：应收票据——商业承兑汇票226,000业务处理（3）如果2021年11月10日未能收回票款，则应作如下处理。借：应收账款——东江公司226,000贷：应收票据——商业承兑汇票226,000●东江公司（购货方）的账务处理如下。（1）2021年8月10日，签发商业汇票借：原材料——原料及主要材料200,000应交税费——应交增值税（进项税额）26,000贷：应付票据——商业承兑汇票226,000业务处理（2）2021年11月10日，支付票款。借：应付票据——商业承兑汇票226,000贷：银行存款226,000（3）如果2021年11月10日未能支付票款，则应作如下处理。借：应付票据——商业承兑汇票226,000贷：应付账款——珠江公司226,000业务处理（4）如果2021年11月10日未能支付票款，且该商业汇票为银行承兑汇票，则应作如下处理。借：应付票据——商业承兑汇票226,000贷：短期借款——××银行226,000业务处理（二）带息商业汇票业务●【例2-2】沿用【例2-1】的资料，假设珠江公司收到的是一张带息商业承兑汇票，票面利率为5%，其他资料不变。珠江公司（销货方）的账务处理如下。（1）2021年8月10日，取得商业汇票借：应收票据——商业承兑汇票（面值）226,000贷：主营业务收入——甲产品200,000应交税费——应交增值税（销项税额）26,000业务处理（2）2021年8月31日，计提当月票据利息。计息期不足一个月的，按日计算，当月计息期从11日算起为21天当月应收利息=226,000×5%÷360×21=659.17（元）。借：应收票据——商业承兑汇票（利息）659.17贷：财务费用——利息659.17（3）2021年9月30日，计提当月票据利息。计息期满一个月的，按月计算。当月应收利息=226,000×5%÷12=941.67（元）。借：应收票据——商业承兑汇票（利息）941.67贷：财务费用——利息941.67业务处理（4）2021年10月31日，计提票据利息与9月份相同。（5）2021年11月10日，票据到期，收到票据面值及利息共计228,825元。借：银行存款

228,825贷：应收票据——商业承兑汇票（面值）226,000

——商业承兑汇票（利息）2,825同时，计提当月票据利息。当月票据利息=2,825-659.17-941.67×2=282.49（元）。借：应收票据——商业承兑汇票（利息）282.49贷：财务费用——利息282.49业务处理●东江公司（购货方）的账务处理如下。（1）2021年8月10日，签发商业汇票。借：原材料——原料及主要材料200,000应交税费——应交增值税（进项税额）26,000贷：应付票据——商业承兑汇票（面值）226,000（2）2021年8月31日，计提当月票据利息（当月利息的计算与珠江公司相同）。借：财务费用——利息659.17贷：应付票据——商业承兑汇票（利息）659.17业务处理（3）2021年9月30日，计提当月票据利息（当月利息的计算与珠江公司相同）。借：财务费用——利息941.67贷：应付票据——商业承兑汇票（利息）941.67（4）2021年10月31日，计提票据利息与9月份相同。业务处理（5）2021年11月10日，票据到期，支付票据面值及利息共计228,825元。借：应付票据——商业承兑汇票（面值）226,000

——商业承兑汇票（利息）2,825贷：银行存款228,825同时，计提当月票据应付利息（当月利息的计算与珠江公司相同）。借：财务费用——利息282.49

贷：应付票据——商业承兑汇票（利息）282.49业务处理二、应收票据贴现业务（一）不带追索权票据贴现业务●追索权是指企业转让票据后，持票人在应收票据遭到拒付时，向应收票据的转让方索取票款的权利。一般来说，银行承兑汇票贴现后不带追索权，商业承兑汇票贴现后带有追索权。●【例2-3】2021年9月15日，珠江公司将持有的南江公司的出票日为8月10日、金额为226,000元、期限为3个月的不带息银行承兑汇票送银行贴现，贴现率为6%。贴现利息的计算及账务处理如下。业务处理（1）计算贴现金额。票据到期日：11月10日。贴现天数=16+31+10-1=56（天）。贴现利息=226,000×6%÷360×56=2,109.33（元）。贴现金额=226,000-2109.33=223,890.67（元）。（2）编制贴现的会计分录。借：银行存款223,890.67财务费用——利息2,109.33贷：应收票据——银行承兑汇票226,000业务处理（二）带追索权票据贴现业务●【例2-4】2021年6月12日，珠江公司将持有的北江公司出票日为6月1日、金额为339,000元、期限为3个月的不带息商业承兑汇票送银行贴现，贴现率为6%。贴现利息的计算及账务处理如下。（1）计算贴现金额。票据到期日：9月1日。贴现天数=19+31+31+1-1=81（天）。贴现利息=339,000×6%÷360×81=4,576.50（元）。贴现金额=339,000-4,576.50=334,423.50（元）。业务处理（2）编制贴现的相关会计分录。6月1日收到贴现金额。借：银行存款334,423.50财务费用——利息4,576.50贷：短期借款——工商银行339,0009月1日，假如北江公司向贴现银行支付了票款，珠江公司应作如下处理。借：短期借款——工商银行