任务五错账更正与对账结账

项目四

凭证与账簿任务五

错账更正与对账结账

任务导言●长期以来，会计教材将错账更正方法归纳为三种：划线更正法、红字更正法、补充登记法。但是，这三种方法并没有包含所有的错账更正方法。这里不妨打个比方：一栋房子完工之后，发现房子没有按照图纸施工或者不符合设计要求，如何进行补救呢？加建一部分（补充登记法）不适用；拆除一部分（红字更正法之一）也不适用；整体拆除重建（红字更正法之二）可以。但是，除此之外还有一个比较好的补救措施！那就是局部改造（调整）。即如果房子主体结构没有问题，只是局部不符合要求，进行局部改造就可以了，没有必要全部拆除重建。账做错了与房子建错了的道理是一样的，绝大多数错账是可以通过局部调整进行更正的，那么，这局部调整更正错账的方法属于三种方法中的哪一种呢？哪一种都不是！传统会计教材往往只教学生最笨拙的那一种（即冲销重做），而更为简捷、实用的更正方法却不提及。本教材没有沿用传统的说法，对错账更正方法做了重新归纳，也是归纳为三种，分别是：划线更正法、调整更正法、冲销重做法。新的三种方法完整、严谨、实用、易懂。任务内容一、错账更正●财会工作中，由于各种原因，难免出现记账错误。对于错账，可根据具体情况采用下列方法更正。（一）划线更正法●划线更正法是划红线注销原有错误记录，然后在错误记录的上方写上正确记录的方法。划线更正法适用于记账凭证没有错误，只是在账簿上登记时出现文字、数字或记账方向等错误的更正，即过账错误的更正。任务内容（二）调整更正法●调整更正法，也称为直接调整法，是指在发现记账凭证填错并已入账的情况下，重新填制一张记账凭证以纠正该错误记录的一种方法。其特点是只作一笔会计分录直接更正错误记录，这笔会计分录的金额不限于蓝字还是红字。调整更正法的适用范围比较广泛，它适用于错误记账凭证所确定的会计分录出现部分错误(或是借方科目用错、或是贷方科目用错、或是借、贷方科目颠倒等)的更正。具体地说，适合采用调整更正法的有以下几种情况。任务内容（1）错误记账凭证所涉及的会计科目有一个用错但金额无误。●【例4-1】以银行存款支付业务招待费3,000元，在填制记账凭证时，误记作以现金支付，并已登记入账，原记录如下。借：管理费用——业务招待费3,000贷：库存现金3,000这笔错账的借方科目及金额并无错误，只是贷方科目用错。这时只需更正错误的贷方科目即可，其调整分录如下。借：库存现金3,000贷：银行存款3,000任务内容●【例4-2】以现金支付生产车间办公费860元，在填制记账凭证时，误记作行政管理部门的办公费，并已登记入账。原记录如下。借：管理费用——办公费860贷：库存现金860这笔错账的贷方科目及金额并无错误，只是借方科目用错。这时只需更正错误的借方科目即可，其调整分录如下。借：制造费用——办公费860贷：管理费用——办公费860任务内容（2）错误记账凭证所涉及的会计科目无误，但所记金额小于应记金额。●【例4-3】以银行存款支付广告费20,000元，在填制记账凭证时误记作2,000元并已登记入账。其错误记录如下。借：销售费用——广告费2,000贷：银行存款2,000此例借、贷方科目并没有错误，只是所记金额小于应记金额。这时只需补记少记的金额即可，其调整分录如下。借：销售费用——广告费18,000贷：银行存款18,000任务内容（3）错误记账凭证所涉及的会计科目无误，但所记金额大于应记金额。●【例4-4】以库存现金支付采购员张军预借差旅费5,000元，填制记账凭证时误记作50,000元并已登记入账。其错误记录为如下。借：其他应收款——张军50,000贷：库存现金50,000此例借、贷方科目无错误，只是所记金额大于应记金额。这时只需冲销多记的金额即可，其调整分录如下。借：其他应收款——张军45,000贷：库存现金45,000或者：借：库存现金45,000贷：其他应收款——张军45,000任务内容（4）错误凭证所涉及的会计科目、金额无误，但借贷方向颠倒了。●【例4-5】收到银行短期借款100,000元，填制记账凭证时误记反了方向且已登记入账。其错误记录如下。借：短期借款100,000贷：银行存款100,000此例可作如下直接调整。借：银行存款200,000贷：短期借款200,000任务内容（三）冲销重做法●冲销重做法，是先用红字填制一张与原来错误凭证完全相同的记账凭证，以冲销该错误记录，再填制一张正确记账凭证的更正方法。其特点是采用两笔会计分录（记账凭证）更正错误记录，一笔分录是冲销原错误记录，一笔分录是重新记录。需要注意的是，冲销分录不一定要用“红字”来作，但“红字”冲销比“蓝字”冲销要好，它避免了被更正账户发生额虚增的现象。任务内容●值得注意的是，上述【例4-1】、【例4-2】、【例4-3】、【例4-4】、【例4-5】的错误都可以用冲销重做法进行更正，只是它要填制两张记账凭证加以更正，不如直接调整法简捷罢了。所以，上述【例4-1】、【例4-2】、【例4-3】、【例4-4】、【例4-5】的错账，都有两种不同的更正方法，可供会计工作者选用。但是有的错账只能采用冲销重做法，而不能采用直接调整法。此种错账一般为记账凭证所确定的借、贷方会计科目全部用错的情况。任务内容●【例4-6】以银行存款支付生产车间人员差旅费4,000元，错误的记账凭证如下并已登记入账。借：管理费用——差旅费4,000贷：库存现金4,000此例借、贷方科目均用错，一笔分录无法完成错误更正，只能采用冲销重做的方法进行更正，更正方法如下。借：管理费用——差旅费4000贷：库存现金4000借：制造费用——差旅费4,000贷：银行存款4,000任务内容二、对账●对账就是核对账目，是指对账簿记录进行的核对工作。《会计基础工作规范》规定：各单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。对账工作每年至少进行一次。对账的内容包括以下几个方面。（一）账证核对●账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。这种核对一般在日常编制凭证和记账过程中进行，或者发现问题时有针对性地进行核对。任务内容（二）账账核对●账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。主要包括：（1）总分类账簿有关账户余额核对。总账各账户期末借方余额之和=总账各账户期末贷方余额之和（2）总分类账簿与所属明细分类账（日记账）簿核对。某一总账期末余额=所属明细账（日记账）期末余额之和（3）明细分类账簿之间的核对。财会部门财产物资明细账期末余额=财产物资保管或使用部门明细账期末余额任务内容（三）账实核对●账实核对是指核对会计账簿记录和财产物资的实有数额是否相符。主要包括：（1）现金日记账账面余额与库存现金余额是否相符。（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。（3）各项财产物资明细账余额与财产物资实物的实有数是否相符。（4）有关债权债务明细账与对方单位的账面记录是否相符。任务内容三、结账（一）结账的含义●结账是指会计期末在本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额转入下期或转入新账。（二）结账的时间●年度结账日为每年的12月31日，半年度、季度、月度结账日分别为半年度、季度、月度的最后一天。任务内容（三）结账的内容（1）检查结账日止以前所发生的全部经济业务是否都已登记入账。（2）编制结账分录，包括根据权责发生制原则，调整有关账项，合理确定本期应计收入和应计费用以及将损益类账户转入“本年利润”账户。（3）计算出各个账户的本期发生额和期末余额。任务内容（四）结账的方法（1）月结。月度结账时，应在该月最后一笔经济业务下面划一条通栏单红线，在红线下的摘要栏内注明“本月合计”或“本月发生额及余额”，在借方栏、贷方栏、余额栏内分别填入本月合计数和月末余额，同时注明借贷方向，然后在这一行的下面再划一条通栏单红线。（2）季结。通常在每季度最后一个月月结的下一行，在摘要栏内注明“本季合计”或“本季发生额及余额”，同时结出借方、贷方发生总额及季末余