任务四销售阶段业务

项目三

借贷记账法应用任务四

销售阶段业务

任务导言●销售阶段业务主要包括确认销售收入、结算销售货款、结转销售成本、归集销售费用、计提并缴纳税金及附加等。●需要注意的是，采购业务最少编写一笔会计分录可以记录完毕，但是销售业务则至少要编写两笔会计分录才能记录完毕：一是确认销售收入，借记“银行存款（应收票据、应收账款、预收账款）”科目，贷记“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；二是结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。两笔分录会计科目的对应关系是固定的，不得随意调换，也不得将两笔分录合成一笔多借多货的会计分录。实际上，销售业务的两笔会计分录并不是同时编写的：通常情况下，收入应在其实现的时候确认，而其相关成本的结转一般在月末集中进行。任务内容一、销售阶段业务涉及的会计科目（一）“主营业务收入”科目●损益类收入科目，核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入。该账户贷方登记主营业务收入增加额，借方登记主营业务收入减少额（转出额），期末结转“本年利润”后无余额。本科目应按主营业务收入的种类设置明细科目。任务内容（二）“其他业务收入”科目●损益类收入科目，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租投资性房地产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。该账户贷方登记其他业务收入增加额，借方登记其他业务收入减少额（转出额），期末结转“本年利润”后无余额。本科目应按其他业务收入的种类设置明细科目。任务内容（三）“主营业务成本”科目●损益类费用科目，核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。该账户借方登记主营业务成本增加额，贷方登记主营业务减少额（转出额），期末结转“本年利润”后无余额。本科目应按主营业务成本的种类设置明细科目。任务内容（四）“其他业务成本”科目●损益类费用科目，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧、出租无形资产的摊销、出租投资性房地产的折旧或摊销、出租包装物的成本或摊销等。该账户借方登记其他业务成本增加额，贷方登记其他业务减少额（转出额），期末结转“本年利润”后无余额。本科目应按其他业务成本的种类设置明细科目。任务内容（五）“销售费用”科目●损益类费用科目，核算企业销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费、广告费、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、维修费等经营费用。该账户借方登记销售费用的增加额（发生额），贷方登记销售费用的减少额（转出额），期末结转“本年利润”后无余额。本科目应按销售费用的项目设置明细科目。任务内容（六）“税金及附加”科目●损益类费用科目，核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税及教育费附加等相关税费。该账户借方登记税金及附加增加额，贷方登记税金及附加减少额（转出额），期末结转“本年利润”后无余额。本科目应按税金及附加的种类设置明细科目。任务内容（七）“应收账款”科目●资产类科目，核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。该账户借方登记应收账款的增加额（发生额），贷方登记应收账款的减少额，期末余额一般在借方，表示尚未收回的应收账款。该账户如果出现贷方余额，则表示预收的货款。本科目应按客户单位或个人设置明细科目。任务内容（八）“应收票据”科目●资产类科目，核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。该账户借方登记应收票款的增加额，贷方登记应收票款的减少额，期末余额在借方，表示尚未收回的应收票款。（九）“预收账款”科目●负债类科目，核算企业按照合同规定预收的款项。该账户贷方登记预收货款的增加额，借方登记预收货款的减少额（转销额），期末余额一般在贷方，表示预收的货款。如果期末出现借方余额，则表示应收的货款。本科目应按客户单位或个人设置明细科目。任务内容二、销售阶段业务举例（一）销售产品业务1.产品出售同时收到货款●【例3-19】2023年3月10日，珠江公司向东江公司销售甲产品一批，增值税专用发票列示价款200,000元，增值税26,000元。商品及发票已交付给东江公司，当日货款通过网银入账。珠江公司应编写如下会计分录。借：银行存款226,000贷：主营业务收入——甲产品200,000应交税费——应交增值税（销项税额）26,000任务内容2.产品出售暂未收回货款●【例3-20】2023年4月10日，珠江公司向西江公司销售甲产品一批，增值税专用发票列示价款250,000元，增值税32,500元。商品及发票已交付给西江公司，收到西江公司签发承兑的期限为3个月的商业承兑汇票一张，票面金额为282,500元。7月10日，珠江公司收到西江公司支付的该商业汇票票款。珠江公司应作如下会计分录：（1）2023年4月10日，取得商业汇票借：应收票据

282,500贷：主营业务收入——甲产品250,000应交税费——应交增值税（销项税额）32,500任务内容（2）2023年7月10日，收回票款借：银行存款282,500贷：应收票据282,500任务内容●【例3-21】2023年7月2日，珠江公司向北江公司销售甲产品一批，增值税专用发票列示价款300,000元，增值税39,000元。商品及发票已交付给北江公司，货款暂未收到。7月6日，珠江公司收到北江公司支付的甲产品全部货款。珠江公司应编写如下会计分录。●7月2日，确认销售收入。借：应收账款——北江公司339,000贷：主营业务收入——甲产品300,000应交税费——应交增值税（销项税额）39,000任务内容●7月6日，收到北江公司货款。借：银行存款

339,000贷：应收账款——北江公司339,000任务内容3.预收货款方式销售产品●【例3-22】2023年8月8日，珠江公司按照合同预收南江公司定购甲产品定金30,000元。8月28日珠江公司向南江公司交付产品，增值税专用发票列示价款280,000元，增值税36,400元。8月30日收到南江公司支付的定金以外的货款。珠江公司应编写如下会计分录。●8月8日，预收货款。借：银行存款30,000贷：预收账款——南江公司30,000任务内容●8月28日，交付甲产品。借：预收账款——南江公司316,400贷：主营业务收入——甲产品280,000应交税费——应交增值税（销项税额）36,400●8月30日，收回其余货款。借：银行存款286,400贷：预收账款——南江公司286,400任务内容4.结转已销产品成本●一般来说，收入应在其实现的时候确认，而其相关成本的结转则在月末集中进行，因为企业发出商品一般采用加权平均法计价，而加权平均单价只有在月末才能计算确定，即只有月末才能计算出本月发出产品的成本。●【例3-23】2023年3月31日，珠江公司本月共计销售甲产品2600件，甲产品的平均单位成本为250.36元。月末结转已销甲产品成本应编写如下会计分录：借：主营业务成本——甲产品650,936贷：库存商品——甲产品650,936任务内容（二）销售材料业务●【例3-24】珠江公司2023年6月12日出售不需用的M材料一批，销售共计90,000元，增值税11,700元。月末经计算该批M材料的成本为100,000元。价税款通过网银收讫，应编写如下会计分录：（1）6月12日，确认材料销售收入借：银行存款101,700贷：其他业务收入——材料销售90,000应交税费——应交增值税（销项税额）11,700任务内容（2）6月30日，结转销售材料成本借：其他业务成本——材料销售100,000贷：原材料——原材料及主要材料100,000任务内容（三）销售费用业务●【例3-25】2023年3月14日，珠江公司支付广告费159,000元（含增值税9,000元），取得增值税专用发票，款项通过网银支付。珠江公司应编写如下会计分录。借：销售费用——广告费150,000应交税费——应交增值税（进项税额）9,000贷：银行存款159,000任务内容●【例3-26】2023年3月，珠江公司本月实际应交增值税640,000元、应交消费税260,000元。月末计提城建税（7%）、教育费附加（3%）。计算及计提税金及附加的会计分录如下。应交城建税=（640,000+260,000）×7%=63,000（元）应交教育费附加=（640,000+260,000）×3%=27,000（元）借：税金及附加——城建税63,000