增值税法草案三审在即的思考

增值税法草案三审在即思考主讲人：李永波建立权责清晰、财力协调、区域均衡的中央和地方财政关系。

健全有利于高质量发展、社会公平、市场统一的税收制度，优化税制结构。完善增值税留抵退税政策和抵扣链条，优化共享税分享比例。研究同新业态相适应的税收制度。全面落实税收法定原则，规范税收优惠政策，完善对重点领域和关键环节支持机制税制创立初期(1979-1993)税制扩围前期(1994-2008)税制扩围后期(2009-2016)税制完善当期(2017-)增值税制改革:征税范围不断扩大/逐渐规范不规范的生产型税制规范的消费型税制【制定增值税法】第一类项目:条件比较成熟、任期内拟提请审议的法律草案《全国人大常委会2024年度立法工作计划》继续审议的法律案:增值税法(12月)《全国人大常委会2023年度立法工作计划》继续审议的法律案:增值税法(8月）《全国人大常委会2010年度立法工作计划提请初次审议的法律案:增值税法(10月)十二届全国人大常委会立法规划(2013/2015)十三届全国人大常委会立法规划(2018)十四届全国人大常委会立法规划(2023)关于中央和地方预算执行情况与中央和地方预算的决议2010年:积极推动增值税法的立法进程。2019年:扎实做好税收立法评估和可行性研究，提高税收立法质量和效率，尽快提出将增值税法，提请全国人大常委会审议的时间安排，按时提交审议，确保完成党中央确定的2020年实现税收法定的任务。2020年:加快落实税收法定原则高质量推进税收立法工作，将增值税法提请全国人大常委会审议。2022年:积极推进增值税法立法工作，提请全国人大常委会审议。2023年:增值税法草案提请全国人大常委会首次审议。关于2023年中央和地方预算执行情况与2024年中央和地方预算草案的报告

完善增值税制度国内增值税34587.83亿元，为预算的103.9%，增长42.6%，主要是2022年实施大规模增值税留抵退税拉低基数。一次性安排的支持基层落实减税降费和重点民生等专项转移支付758.74亿元，完成预算的95.2%，主要是根据增值税留抵退税政据实结算的对地方补助资金低于预算。延续和优化实施部分阶段性税费优惠政策，着力支持经营主体纾困发展，包括延续实施减免小规模纳税人增值税等。实施对生产、生活性服务业纳税人增值税加计抵减等政策，进一服务业发展出台先进制造业企业增值税加计抵减政策，将符合条件的集成电路和工业母机企业研发费用税前加计扣除比例提高至120%，进一步降低相关点链企税负水平完善增值税制度的主线完善增值税留抵退税政策完善增值税抵扣链条适当制定增值税优惠政策《增值税法》的三版法案为完善税收法律制度，建立现代增值税制度体系，财政部、税务总局2019年11月联合起草了《中华人民共和国增值税法(征求意见稿)》，旨在构建适应我国国情的现代增值税制度，强调贯彻增值税税收中性和效率原则，进一步发挥增值税筹集财政收入的作用，同时要构建与新税制模式相适应的税收征管制度。为完善税收法律制度建立健全现代增值税制度，财政部、税务总局2022年12月联合起草了《中华人民共和国增值税法(送审稿)》，首次提请全国人大常委会审议，申明该稿保持现行增值税制度总体框架不变，以法律的形式巩固增值税改革成果，同时强调，要借鉴国际增值税改革经验，为促进经济发展、培育新业态新模式预留制度空间。全国人大常委会2023年8月对增值税法草案进行了第二次审议，其后公布《中华人民共和国增值税法(草案二次审议稿)》，向全社会公开征求意见。关于增值税制度改革及其立法的最新情况《国务院关于今年以来预算执行情况的报告》(2024.9)

1-7月，全国税收收入111240亿元，同比下降5.4%。其中，国内增值税下降5.2%，主要受去年同期基数较高、政策翘尾减收等因素影响。优化税制结构，完善个人所得税、增值税、资源税、环境保护税等制度。《中共中央关于进一步全面深化改革、推进中国式现代化的决定》(2024.7)推进消费税征收环节后移并稳步下划地方，完善增值税留抵退税政策和抵扣链条，优化共享税分享比例。全国人大常委会《关于批准2023年中央决算的决议》(2024.6)配合推进增值税等税种立法。出台先进制造业企业增值税加计抵减政策，将集成电路、工业母机企业研发费用加计扣除比例进一步提高至120%。关于增值税制度改革及其立法的最新情况第十四届全国人大第二次会议《关于2023年中央和地方预算执行情况与2024年中央和地方预算的决议》(2024.3)延续和优化实施部分阶段性税费优惠政策，包括延续实施减免小规模纳税人增值税等。实施对生产、生活性服务业纳税人增值税加计抵减等政策，进一步促进服务业发展。出台先进制造业企业增值税加计抵减政策，将符合条件的集成电路和工业母机企业研发费用税前加计扣除比例提高至120%，进一步降低相关重点产业链企业税负水平。在保持宏观税负和基本税制稳定的前提下，进一步完善税收制度、优化税制结构，研究健全地方税体系，推动消费税改革，完善增值税制度。关于增值税制度改革及其立法的最新情况全国人大宪法和法律委员会《关于第十四届全国人民代表大会第一次会议主席团交付审议的代表提出的议案审议结果的报告》(2023.12)【关于制定增值税法的议案】增值税法草案已于2023年8月由十四届全国人大常委会第五次会议二次审议。宪法和法律委员会、法制工作委员会认真研究议案提出的意见建议，在草案二次审议稿中对优化小规模纳税人制度、明确简易计税情形、规范税收优惠、推广使用电子发票等作出规定或者修改完善。关于议案提出的增值税税率等问题，宪法和法律委员会、法制工作委员会将会同有关方面慎重研究。【审议意见】赵冬苓等31名代表提出的第147号议案，建议制定增值税法将增值税税率统一规定为8%;允许将直接人力成本纳入进项税额予以抵扣，取消小规模纳税人简易计税制度，全面实施税务电子化等。增值税法草案已于2023年8月由十四届全国人大常委会第五次会议二次审议。宪法和法律委员会、法制工作委员会认真研究议案提出的意见建议，在草案二次审议稿中对优化小规模纳税人制度、明确简易计税情形、规范税收优惠、推广使用电子发票等作出规定或者修改完善。关于议案提出的增值税税率等问题，宪法和法律委员会、法制工作委员会将会同有关方面慎重研究。增值税立法中的重点问题纳税人、征税对象及范围复合税率及一般计税方法税收立法授权小规模纳税入和简易计税方法留抵税额或转或退的选择权专项税收优惠政策及放弃权税收征管职责与税收共治原则依循:税收中性/课税公平增值税的计税原理很简单，契合税收中性原则，然而，基于课税公平原则而根据纳税主体的差异和征税客体的特质所作的制度安排，却使得各国增值税法之设计几近复杂之能事:除了规定基准税制外，很有可能设置各种税收特别措施，由此，在不同程度上促进了税收负担的公平分配。增值税纳税义务般由发生应税交易的单位和个人履行，其支付或者负担的增值税额可以通过增值税抵扣链条层层转嫁给消费者。概言之，增值税法的建制应遵循量能课税原则，以合理设定且公平分配税收负担，主要有两种考量:侧重于税收中性和侧重于公平课税。增值税标准税率作为财政目的规范，体现了新创造的社会财富在国家与国民之间的分配比例，其确定和调整均应依据法律进行以效益性、适当性、协调性为准则。增值税低税率与免征增值税项目均属调控目的规范，适用于法律明确列举的商品和服务，有助于实现特定的经济社会政策目标，属于税收轻免课措施。原则依循:税收中性/课税公平增值税法建制侧重于增值税纳税义务是在流转环节基础上经由法律创设的分为税款缴纳的主给付义务和纳税申报的从给付义务，通常由商品和服务的销售方履行。消费型增值税制下，纳税义务主要由经济流转链条诸环节的销售方履行，终端零售环节的购买方则承担所有税收负担，充分体现税收稽征效率。增值税实行从当期销项税额中抵扣当期进项税额的计税方法，增值税抵扣机制可以说是增值税法建制的精髓。增值税的核心课税要素始终是征税客体，是否属于应税交易、视同应税交易、非应税交易和减免税措施皆由法定。纳税人有依照法律纳税的权利和义务，由此，植入权利因素改造增值税纳税义务后可以描述如下:因个别应税交易难以充分抵扣进项税额与个别纳税人未能抵扣全部进项税额而制定的特别课税规则，使得纳税人享有征税时减轻增值税税收负担和期末时申请退还留抵税额的权利。增值税立法的必要性和可行性全面落实税收法定原则的必然要求巩固增值税转型改革和营改增成果的客观需要为全面依法治国提供更加完备的税收法律制度保障的现实选择一部好的增值税法需要对纳税人、征税对象、税率、一般计税方法、简易计税方法、进项税额抵扣权、税收优惠政策、税收征管职责等作出明确规定。经全国人大常委会两轮审议和三次向社会公开征求意见后，预计再经第三轮审议即能出台。现阶段增值税改革的两条主线:“简并税档”和“留抵退税”2017年之后增值税完善阶段的一系列减税措施，对于企业减负起到了重要作用，但与此同时也诞生了一些新的矛盾。一方面留抵退税政策由于生产地和消费地的不同税收归属问题也造成地方政府间的收入公平和激励机制的失衡，尤其是在数字经济加速发展下，对增值税征管方式和税源跨区域流动构成新的挑战。另一方面是宏观税负水平持续降低，政策可持续性面临挑战。如何调整完善增值税留抵退税制度，留抵退税既影响企业当期现金流，其退税在政府间的分担机制也影响地方政府之间的收入分配问题。留抵税额:要么结转下期继续抵扣，要么退还纳税人。目前阶段增值税改革是否会进一步将现行三挡税制简并至两档为何以及如何完善留抵退税机制?增值税征税方式及留抵退税机制留抵退税能够增加企业现金流、加强税种中性涉及跨区交易“留抵退税”可能造成收支权责不一过去生