出口退税政策培训教材

出口退税政策培训教材

第一章出口物资退（免）税的综合规定

第一节出口物资退（免）税的企业范

畴.............................2

第二节出口物资退（免）税的物资范

畴.............................3

第三节出口物资退（免）税的税

率.................................4

第四节出口物资退（免）税的计税依

据.............................5

第五节出口物资退（免）税的申报期

限.............................6

第二章出口物资退（免）税的差不多政策规定

第一节代理出口物资的退（免）税规定

...........................................................7

第二节进料加工复出口物资的退（免）税规

定.......................8

第三节来料加工、来件装配复出口物资的免税

..............................................11

第四节生产企业出口物资的退（免）

税.............................11

第五节有关小规模纳税人物资出口的退（免）

税....................13

第六节外商投资企业采购国产设

备.................................14

第七节出口物资退关退货的处理规定

.............................................................16

第三章出口物资退（免）税的运算方法

第一节出口物资退增值税的运算方

法..............................17

第二节出口物资退免消费税运算方

法..............................19

第四章出口物资退（免）税的治理

第一节出口物资退（免）税的认

定................................20

第二节出口物资退（免）税的申

报................................21

第三节出口物资退（免）税的电子化治

理..........................30

第四节出口物资退（免）税的年终清

算............................32

第五节出口物资退（免）税的违章处

理............................33

出口物资退（免）税辅导材料

第一章出口物资退（免）税的综合规定

第一节出口物资退（免）税的企业范畴

经国家商务部（原外贸易经济合作部）及其授权单位给予出口经

营资格的外贸企业、生产企业、外商投资企业、单位、组织、个人及托付

出口的外贸企业、生产企业和特准退（免）税企业。一样可分以下几类：

一、有进出口经营权的流通企业

包括：经对外贸易经济合作部及其授权单位批准的有进出口经营权的

中央和地点的专业外贸企业、工贸企业。

二、生产企业：包括有进出口经营权和没有进出口经营权的生产企业。

三、特准退还或免征增值税和消费税的企业

1、将物资运出境外用于对外承包工程项目的对外承包工程公司；

2、对外承接修理修配业务的企业；

3、将物资销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的外轮供应公司、远

洋运输供应公司；国内航空供应公司；

4、利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标由国内

中标的机电产品的中标企业；

5、在国内采购物资并运往境外作为在国外投资的企业。

6、按照国际惯例，在互惠对等原则的基础上，对外国驻华使（领）

馆及其外交代表和领事官员在华购买物品和劳务，可凭有关单证按季报送

批准后退还增值税。

7、以现有技术、设备投资为主，在境外以加工装配的形式带动和

扩大国内设备、技术、零部件、原材料出口业务的企业。

8、利用中国政府援外优待贷款和合资合作项目基金方式下出口物资的

企业。

9、国家旅行局所属中国免税品公司统一治理的出境口岸免税店。

第二节出口物资退（免）税的物资范畴

一、出口物资退（免）税的必要条件：

1、出口物资退（免）税，特指对出口物资的增值税和消费税的退

还或免征；

2、出口物资必须报关离境；

3、在财务上作出口销售帐务处理；

4、收汇并差不多外管局核销。（专门规定除外）

二、准予退（免）税的物资范畴

（一）有进出口经营权的企业出口的物资

有进出口经营权的企业出口的物资除另有规定者外，要在物资报

关出口并在财务上作销后凭有关凭证在规定申报期内报送税务机关批准退

还或免征增值税和消费税。

（二）托付外贸企业代理出口的物资

包括外贸企业和生产企业托付出口物资。需要注意的是生产企业自营

和托付出口的物资必须是自产物资（含视同自产产品）（列名生产企业除

外）。

（三）特案准予退（免）税的物资

1、对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的物资。

2、对外承接修理修配业务的企业用于修理修配的物资。

3、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收

取外汇的物资；国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品。

4、对利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标国内企业

中标的机电产品。

5、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的物资。

6、外国驻华使（领）馆及其外交代表（领事官员）在华购买物品

和劳务：

7、我国企业执行境外带料加工装配业务，对境外带料加工装配业务所

使用（含实物性投资）的出境设备、原材料和散件，实行出口退税。

8、利用中国政府援外优待贷款和合资合作方式出口的物资；

9、中免公司统一治理的出境口岸免税店销售的物资。

10、外商投资企业在核定退税投资总额内采购的国产设备。

11、国家规定的其他退税物资。

三、不予退税的物资

（一）国内免征增值税、消费税的物资出口后不予退税。

下列出口物资免征增值税、消费税：

1.来料加工复出口的物资。

2.避孕药品和用具、古旧图书。

3.卷烟。有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟打算内的卷烟

予以免税。其他非打算内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口后一

律不退税。

4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的物资。

5.认定为增值税小规模纳税人的对外贸易经营者出口的物资。

6.国家规定的其它免税物资。如软件等。

（二）特案不予退（免）税的物资。

对有进出口经营权的出口企业出口的一些特定物资，尽管差不多征收

了增值税、消费税，但现行出口物资退（免）税方法规定，除经国家批准

属于进料加工复出口贸易外，不予退还或免征增值税、消费税。包括：

1.国家禁止出口的物资。包括天然牛黄、麝香。

2.对一样物资援助项下出口的物资，仍实行出口不退税政策。一样物资

援助是指中国对外经济技术援助项下，由中国政府向受援国政府提供民用

生产或生活等物资，承办企业代政府执行物资采购和运送任务，企业在执

行援外任务后与政府办理结算。

3.有出口卷烟经营权的企业出口国家免税出口卷烟打算外的卷

烟。

4.国家规定其他不予退（免）税的出口物资

第三节出口物资退（免）税的税率

经国务院批准,2004年1月1日起对现行出口物资机制进行改革,

作为改革内容之一的增值税退税率进行了结构性调整：

目前增值税的退税率由2003年的17%、15%、13%、6%和5%五

档税率，调整为17%、13%、11%、8%、6%、5%六档税率。

现行消费税的退（免）税税率：

企业出口消费税物资的退（免）税税率（额）即为消费税的规定

税率（额）或税率和税额。依《中华人民共和国消费税暂行条例》所附《消

费税税目税率（税额）表》及有关规定执行。

第四节出口物资退（免）税的计税依据

一、外贸企业出口物资应退税的计税依据

（一）外贸企业出口物资应退增值税的计税依据

1.出口物资单独设置库存帐和销售帐记载的，应依据购进出口物资增值

税专用发票所列明的进项金额；

退税依据=购进出口物资增值税专用发票所列明的进项金额

对库存和销售均采纳加权平均价核算的企业，也可按适用

不同退税率的物资分不依下列公式确定：

退税依据=出口物资数量义加权平均进价

2.从小规模纳税人购进特准退税的出口物资，退税依据按下列公式

确定：

退税依据=一般发票所列销售金额/（1+征收率）

3.出口企业托付生产企业加工收回后报关出口的物资，退税依据为

购买加工物资的原材料、支付加工物资的工缴费等专用发票所列明的进项

金额。

（二）外贸企业出口物资应退消费税税额的计税依据

凡属从价定率计征消费税的物资应依外贸企业从工厂购进物资时

征收消费税的价格为依据；凡属从量定额计征消费税的物资应依物资购进

或报关出口的数量为依据。凡属采取复合征收方法的物资

二、生产企业自营或托付出口物资应退（免）增值税税额的计税

依据

（一）生产企业出口物资应退（免）增值税税额的依据为离岸价格。

（二）出口物资应退（免）消费税税额的计税依据

生产企业自营出口或托付出口自产消费税应税物资，依据事实上

际出口数量或离岸价格予以免征消费税。

三、小规模纳税人出口物资免征增值税、消费税的计税依据

小规模纳税人出口物资免征增值税的计税依据为出口物资离岸价，消

费税的计税依据为出口物资离岸价、出口数量。

第五节出口物资退（免）税的申报期限

退税申报期限是指物资出口的行为发生后，申报办理出口退税的

时刻要求。

1.外贸企业应在物资报关出口之日（以出口物资报关单〈出口退税

专用〉上注明的出口日期为准）起90日内，并在财务上作销售处理后，填

报出口物资退（免）税申请表，并提供办理出口退税的有关凭证，向退税

部门申报办理出口物资退（免）税手续。

2.生产企业在物资报关且于财务作销后，在增值税法定纳税申报期

内向主管国税机关办理增值税纳税和免、抵税申报，在办理完增值税纳税

申报后，应于每月15日前（逢节假日顺延），持有关凭证再向主管国税机

关申报办理免、抵退税。免、抵退税申报期限为物资报关出口之日（以出

口物资报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准）起90日内所在月

份的免、抵退税申报期内。

生产企业自营或托付出口物资未在规定期限（报关出口90日内）

申报办理免、抵、退税手续的，如果其到期之日超过了当月的“免抵退”

税申报期，税务机关可暂不按国税发[2004]64号文件规定视同内销物资予

以征税。但生产企业应当在次月“免抵退”税申报期内申报免抵退税，如

仍未申报，税务机关应当视同内销物资予以征税。

3.对中标机电产品和外商投资企业购买国产设备等其他视同出口

的物资，应自购买产品开具增值税专用发票的开票之日起90日内，向退税

部门申报办理出口物资退（免）税手续

4.增值税小规模纳税人的对外贸易经营者在物资报关出口且于财

务作销后，在次月增值税纳税申报期内向主管国税机关征税部门办理免税

申报手续。

5.申报期限的最后1日是法定休息日的，以休息日期满的次日为期

限的最后1日，在期限内有连续3日以上休息日的，按休假天数顺延。

第二章出口物资退（免）税的差不多政策规定

第一节代理出口物资的退（免）税规定

代理出口是指外贸企业或其他有进出口经营权的企业，受托付单

位的托付，代理出口物资销售的一种出口业务。代理出口方式，是外贸业

务的一种经营形式，受托企业对出口物资不作进货和自营出口销售的帐务

处理，不负担出口物资的盈亏，只收取一定比例的手续费。

关于代理出口的退（免）税咨询题，国家税务总局按照不同时期

的具体情形，有过不同的规定。按现行规定，自1995年7月1日起，凡托

付出口企业代理出口的物资，一律在托付方退（免）税，受托方应向托付

方提供“代理出口物资证明”。一样情形下，”代理出口物资证明”由受托

出口企业在出口物资结汇后，到主管出口退税的税务部门办理，税务部门

应及时录入证明的有关内容，并与有关电子信息核对无误后予以出证。200

4年1月1日以后，出口企业代理其他企业出口后，须在自报关出口之日起

30天内凭出口物资报关单（出口退税专用）和代理出口协议，向主管税务

机关申请开具代理出口证明并及时转给托付出口企业。主管税务机关在开

具代理出口证明后，要及时上传电子信息，并在年终清算期内对已签发的

代理出口物资证明进行清理，对出口企业未按规定收齐出口收汇核销单的，

要函告托付企业所在地的税务机关。托付企业所在地的税务机关须对该批

物资按内销征税。

一、准予办理出口物资退（免）税的托付企业范畴及物资范畴

（一）生产企业（包括1993年12月31日以后批准设置的外商投

资企业）托付出口的自产物资（含扩散产品、协作生产产品）能够办理退

（免）税。

（二）外贸企业、工贸企业及其他出口企业（指其他特准退税企

业）托付其他外贸企业代理出口的物资能够办理退税。

（三）被认定为增值税小规模纳税人的对外贸易经营者托付出口

物资一律免征增值税、消费税。

（四）其他企业托付出口的物资一律不予退（免）税。

二、受托代理出口的企业在办理“代理出口物资证明”时应提供

下列资料：

（一）代理出口协议；

（二）受托方代理出口的“出口物资报关单”（出口退税联）；

（三）出口物资外销发票；

（四）出口物资收汇核销单（出口退税专用）。自2004年1月1

日起（以报关单上的出口日期为准）可在退税清算期前提供。协议规定由

托付方收汇核销的除外。

出口企业将代理出口的物资与其他物资一并报关出口或收汇核

销的，还应附送出口物资报关单或出口收汇核销单原件和复印件各一份。

三、托付方在办理出口物资退（免）税时，应提供的资料：

（一）代理出口物资证明；

（二）出口物资报关单（出口退税联）；

（三）出口物资收汇核销单（出口退税专用）；（待总局明确）

（四）代理出口协议副本；

（五）出口物资销售明细帐；

（六）增值税专用发票（生产企业免予提供）；

（七）“出口物资税收（出口物资专用）缴款书”或“完税分割单”。

2004年6月1日以后报关出口并开具增值税专用发票的免予提供。

受托方将代理出口的物资与其他物资一并报关出口或收汇核销

的，托付方申请退税时必须提供经受托方主管出口退税税务机关签章后的

出口物资报关单（出口退税联）或出口物资收汇核销单（出口退税专用）

复印件。

第二节进料加工复出口物资的退（免）税规定

进料加工是加工贸易中的一种贸易方式。它是指有进出口经营权

的企业为了加工出口物资从国外进口原料、材料、辅料、元器件、配套件、

零部件和包装材料，经加工后复出口的一种出口贸易方式。进料加工复出

口贸易有助于出口企业解决国内原材料不足或者国内产品较国外同种产品

质量、价格、品种不对路等咨询题，用来扩大出口，增加创汇，充分利用

本国劳动力资源，促进本国同行业经济的进展。

一、进料加工复出口业务进口料件的登记

国家对以进料加工贸易方式进口的料件实行税收减免。出口企业

进料加工复出口业务所需使用的进口料件，在向海关申请进口免税之前，

必须持外经贸主管部门的“加工贸易业务批准证”，送主管其出口退税的税

务部门审核签章，税务部门须逐笔登记并将复印件留存备查。海关凭盖有

主管出口退税税务部门印章的经贸主管部门的批件，方能办理进口料件“登

记手册二主管税务部门应按照留存的一份“加工贸易业务批准证”将有关

进料名称、数量、金额、进料日期、进料企业等情形输入电脑，以此作为

检查企业进料加工业务抵扣税款咨询题的依据。

出口企业因故未能执行进料加工合同，需持原“登记手册”或海

关证明到主管税务部门办理注销手续。并交回已签发的“加工贸易业务批

准证”。

二、外贸企业进料加工复出口物资的退税

1、对进口料件作价加工方式收回复出口的退税规定

外贸企业由于本身不具备加工生产能力，因此其进料加工复出口

的进口料件一样情形下是采取作价给生产企业加工生产成出口物资后收回

再出口或是采取托付给生产企业加工生产成出口物资后收回出口的两种方

法。

由于进料加工复出口物资在料件的进口环节存在着不同的减免

税，因此，凡属采纳作价加工方式使用进口料件加工生产的物资，对已实

行减免税的进口料件必须实行进项扣税，使复出口的物资退税款与国内实

际征收的税款保持一致，否则会把进口料件在进口环节已减免的税款也退

掉，造成多退税的情形。

出口企业以进料加工贸易方式用减免税进口的料件作价销售给生

产企业加工时，应先填具《进料加工贸易申报表》，在报送主管出口退税税

务机关签章时应同时提供：（1）进料加工登记手册；（2）进口合同；（3）

进口料件报关单；（4）海关代征增值税、消费税完税凭证和复印件；（5）

销售料件时开具的增值税专用发票抵扣联和复印件。

主管出口退税的税务机关应将申报表上填写的内容与上述单证内

容及有关电子信息进行核对，将完税凭证等的复印件与原件核对，并注明

“已核原件”，将原件退回出口企业，审核无误后，方可在进料加工贸易申

报表上签章并按规定录入电脑，据此于当月抵扣退税款。

出口企业将经主管出口退税税务部门签章的“进料加工贸易申报

表”按有关文件规定报送主管征税税务部门，并据此在开具增值税专用发

票时可按规定税率运算注明销售进口料件的税额，主管出口企业征税的税

务部门对这部分销售料件的销售发票上所注明的应交税额不计征入库，而

由主管退税的税务部门在出口企业办理出口物资退税时，在其应退税额中

抵扣。

现行政策规定，主管税务机关在运算抵扣进口料件税额时，以外

贸企业销售料件的增值税专用发票上注明的时刻为准（判定适用退税率的

标准），凡进口料件征税税率小于或等于复出口物资退税税率的，按进口料

件的征税税率运算抵扣；凡进口料件征税税率大于复出口物资退税税率的,

按复出口物资的退税率运算抵扣。

出口企业从生产企业将加工后的成品收回复出口后，可按自营出

口方式向主管出口退税的税务机关申报办理退税。

出口企业不得将“进料加工”贸易方式进口料件取得的海关征收

增值税完税凭证交主管征税税务机关作为运算当期进项税额的依据，而应

交主管出口退税税务机关作为运算退税的依据。

对外贸企业事先未到税务机关审核签章而以“进料加工”名义出

口的物资，其保税进口的原材料、零部件转售给其他企业加工的，应按规

定的增值税税率计征销售料件的增值税。

外贸企业采取作价加工方式从事进料加工复出口业务，未按规定

办理“进料加工免税证明”的，相应的复出口产品，外贸企业不得申请办

理退（免）税。

出口退税额=出口物资的应退税额一销售进口料件的应抵扣税额

销售进口料件的应抵扣税额=销售进口料件金额义复出口物资退

税率（或进口料件的征税税率）-海关已对进口料件的实征增值税税额

2、对进口料件采取托付加工方式收回复出口的退税规定

如果外贸企业将进口料件托付生产企业加工收回再复出口的，外贸企

业只可对其付给生产企业的工缴费部分申请办理出口退税。

3、进料加工双代理业务有关退税规定

进料加工双代理是指外贸企业代理生产企业进口料件并代理进口

料件加工复出口物资的业务。

外贸企业在代理进口料件和进口料件加工复出口环节分不到所在

地退税部门开具《代理进口物资证明》和《代理出口物资证明》，并要按现

行规定提供相应的凭证资料。

生产企业依《代理进口物资证明》和《代理出口物资证明》按生产企

业进料加工复出口的有关规定办理免抵退税手续。

三、生产企业进料加工复出口退（免）税（见生产企业出口退（免）

税的运算）

第三节来料加工、来件装配复出口物资的免税

来料加工、来件装配是由外商提供的原材料、零部件、半成品、

元器件（必要时也提供某些技术设备），由我方加工企业按照外商的要求进

行加工装配，成品交外商销售，我方只收取加工费的一种出口贸易形式。

来料加工、来件装配业务的确定，一样以海关核签的来料加工物资报关单

和来料加工登记手册为准。

出口企业从事来料加工、来件装配业务，既能够在不支付料、件外汇

的情形下创汇，又能够引进先进技术设备，还能够解决我国劳动力就业和

资金不足等咨询题。因此，国家在税收政策上，对这种形式的物资出口，

一直是采取优待、鼓舞措施的。对进口料件免征进口环节增值税，也免征

其在国内加工环节的增值税。

现行出口退税治理方法明确规定，出口企业以来料加工、来件装

配贸易方式免税进口的原材料、零部件、元器件，凭海关核签的来料加工

进口料件报关单和来料加工登记手册向主管出口退税税务部门办理《来料

加工贸易免税证明》，持此证明向主管其征税的税务部门申报办理免征其加

工或托付加工物资及其工缴费的增值税、消费税。

出口企业在来料加工、来件装配的物资全部出口后，必须及时凭

来料加工出口物资报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇凭证向

主管其出口退税税务部门办理核销手续，逾期未核销的，主管出口退税税

务部门将会同海关和主管征税税务部门对其进行补税和处罚。

第四节生产企业出口物资的退（免）税

按照财政部、国家税务总局文件规定，生产企业自营出口或托付

出口的自产物资（含扩散产品、协作生产产品），除另有规定者外，增值税

一律实行“免、抵、退”税治理方法。

生产企业是指独立核算的、经主管国税机关认定为增值税一样纳

税人同时具有实际生产能力的企业和企业集团。

被认定为增值税小规模纳税人的对外贸易经营者出口物资连续实

行免征增值税方法。

生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税方

法。

实行“免、抵、退”税方法的“免”税，是指对生产企业出口的

自产物资，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口

的自产物资所耗用原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税

额，抵顶内销物资的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口自产物资在

当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的税额部分予以退

税。

生产企业自营出口或托付外贸企业代理出口的自产物资应予免、

抵、退税部分，均按规定退税率运算，即按出口物资的离岸价以及出口物

资规定的征、退税率之差运算当期出口物资不予免征、抵扣的部分应从当

期进项税额中剔除。

生产企业出口视同自产产品实行免抵退税方法的四种产品：

(1)生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产

物资办理退税：

A与本企业生产的产品名称、性能相同；

B使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标；

C出口给进口本企业自产产品的外商。

(2)生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给

进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理

退税。

A用于修理本企业出口的自产产品的工具、另部件、配件；

B不通过本企业加工或组装，出口后能直截了当与本企业自产产品组

合成成套产品的。

(3)凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成

员，集团公司(或总厂)收购成员企业(或分厂)生产的产品，可视同自

产产品办理退税。

A经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公

司控股的生产企业；

B集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；

C集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税

务机关。

（4）生产企业托付加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产

产品办理退税。

A必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的

产品再托付深加工收回的产品；

B出口给进口本企业自产产品的外商；

C托付方执行的是生产企业财务会计制度；

D托付方与受托方必须签定托付加工协议。要紧原材料必须由托付方

提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材

料）的增值税专用发票。

列名生产企业（北京顺美服装股份有限公司）出口外购产品能够

实行增值税免抵退税方法，出口外购消费税产品，比照外贸企业退还消费

税方法退还消费税。

第五节有关小规模纳税人物资出口的退（免）税

小规模纳税人是指年应纳增值税销售额未超过规定标准的纳税

人，按规定不能开具增值税专用发票。

按现行政策，出口企业从小规模纳税人购进物资有如下规定：

1.出口企业从小规模纳税人购进物资并持税务部门代开的增值税

专用发票的，可按有关规定办理退税。

2.出口企业从小规模纳税人购进并持一般发票的物资，不论是内销

依旧出口，均不得抵扣或退税。但考虑到我国有许多传统出口物资属小批

量、多品种，专门是一些手工业品，大多为简单加工产品，不适于大规模、

大批量生产，为了更好地满足国际市场的需要，爱护我国传统出口物资的

生产和进展，特准下列12种物资予以扣除或退税。包括抽纱、工艺品、香

料油、山货、草柳竹藤制品、鱼网鱼具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山

羊板皮、纸制品。

3.出口企业从小规模纳税人购进的出口物资，其出口退税仍实行增

值税、消费税专用税票治理。

小规模纳税人出口物资的规定：

被认定为增值税小规模纳税人的对外贸易经营者出口的物资，按

现行小规模纳税人出口物资的规定，免征增值税、消费税，其进项税额不

予抵扣或退税。

第六节外商投资企业采购国产设备（2009年1月1日后废止）

1、享受国产设备退税的外商投资企业，是指差不多办理税务登记

的外商投资企业，包括中外合资企业、中外合作企业、外商独资企业。

外商投资企业的外国投资者已投入的资本金必须达到企业投资各

方已到位资本金的25%（含）以上。

2、享受退税的设备范畴：

2002年3月31日前批准的外商投资企业：符合《国务院关于调整

进口设备税收政策的通知》（国发[1997]37号）中规定的《外商投资产业指

导名目》（鼓舞类和限制乙类人以及《当前国家重点鼓舞进展的产业、产品

和技术名目》的投资项目，在国内采购的设备。

2002年4月1日以后批准的外商投资企业，符合原国家计委、原

国家经贸委、原外经贸部联合分布的《外商投资产业指导名目》（第21号

令）中鼓舞外商投资产业名目的投资项目，采购的国产设备。

对符合上述规定的项目，购货合同中列名的随设备购进的部分塑

料件、橡胶件、陶瓷件及石化项目用的管材等，也能够退税。

不予退税的设备范畴以《外商投资项目不予免税的进口商品名

目》为准。

享受退税的设备，必须同时具备以下两个条件：

（一）必须是以货币购进的未使用过的国产设备，不包括投资方

的实物投资和无形资产投资；

（二）必须是在税务机关核定退税投资总额内且在1999年9月1

日以后购进的国产设备；

国产设备是指中华人民共和国境内企业生产的设备。

核定退税投资总额。按以下公式运算：

核定退税投资总额=投资各方的货币投资总额-已购免税进口设备总值

投资各方的货币投资总额（含企业借款），包括外商投资企业的注

册资金和追加投资金额。

3、符合退税范畴条件的外商投资企业，在履行每份国产设备采购

合同第一次购买国产设备前，应持《外商投资企业采购国产设备登记手册》

（格式附后，以下简称“登记手册”，由各省、自治区、直辖市、打算单列

市国家税务局印制）并附以下资料，到其主管退税税务机关申请办理购进

国产设备的登记备案手续：

（一）企业法人营业执照副本复印件；

（二）企业税务登记证副本复印件；

（三）出口退税登记证副本复印件；

（四）企业可行性研究报告和合同章程协议复印件；

（五）外经贸部项目批准书复印件；

（六）进口设备清单；

（七）投资方实物投资原始凭证复印件；

（A）国产设备供货合同复印件；

（九）验资报告。

主管退税税务机关接到企业的申请后，按照企业申请情形，如实

填写登记手册，并加盖公章后交外商投资企业。

主管出口退税的税务机关应建立台帐，将外商投资企业的投资总

额、拟购进国产设备名称、数量、金额等有关情形登记造册，并输入运算

机。

外商投资企业因故未能执行购销合同的，应持原登记手册到主管

退税税务机关办理注销手续。税务机关应注销相应的合帐记录。

4、外商投资企业采购国产设备时，供货企业按照购货企业提供的

登记手册第1页复印件和供货合同，准予开具增值税专用发票。

供货企业主管征税税务机关按照供货企业提供的登记手册第1页

复印件、供货合同复印件及有关资料，审核无误后，按规定开具税收（出

口物资专用）缴款书。从增值税一样纳税人购进并在2004年6月1日以后

开具增值税专用发票的，不再开具税收（出口物资专用）缴款书。

税收（出口物资专用）缴款书的开具，按照现行有关规定执行。

购货企业与供货企业结算国产设备货款时，能够外汇或人民币结

算，以外汇结算的，按照外汇治理部门有关规定执行。

5、外商投资企业购进国产设备后，按每份同所采购的国产设备，

填写《出口物资退（免）税申报表》同时附送以下资料向其主管退税税务

机关申请办理国产设备的退税手续：

（一）增值税专用发票；

（二）税收（出口物资专用）缴款书（2004年6月1日以后从增

值税一样纳税人购进开具增值税专用发票的，不再提供）；

（三）付款凭证；

（四）登记手册；

（五）国产设备供货合同复印件。

主管退税税务机关在办理完国产设备的退税后，将登记手册留存

备查。

购进国产设备的应退税额：按增值税专用发票注明的税额办理退

税。

对外商投资企业购进的国产设备，由其主管退税税务机关负责监

管，监管期为五年。在监管期内发生转让、赠送等设备所有权转移行为，

或者发生出租、再投资行为的，应按以下运算公式，由主管退税税务机关

按预算治理规定将已退税款补缴入库。

增值税专用设备折余价值

应补税款=发票上注明X-----------------------------------X适用增值税税率

的金额设备原值

设备折余价值=设备原值一累计已提折旧

设备原值和已提折旧按企业会计核算数据运算。

6、外商投资企业超过核定退税投资总额购进的国产设备，不得享

受退税，差不多办理退税的，由其主管退税税务机关负责追缴已退的税款。

主管出口退税税务机关应于每年的出口退税清算期内对外商投资

企业购进国产设备的使用情形进行核查。

外商投资企业采取伪造、涂改登记手册等手段骗取国产设备退税款的,

按照《中华人民共和国税收征收治理法》有关规定处罚，并取消其采购国

产设备退税的资格。

第七节出口物资退关退货的处理规定

在外贸经营活动中，由于多种缘故，已报关出口的物资发生销货

退回，通称退关退货。

出口企业将物资报关实际离境出口后，因故发生退运情形，凡海关已

签发出口退税报关单的，出口企业须出具主管其出口退税的地（市）国家

税务局签发的《出口商品退运已补税证明》，海关方能办理退运手续。目

前退税部门使用的退税审核系统将〈出口商品退运已补税证明〉改为《出

口物资退运已办结税务证明》。

如果出口的物资已办理了退（免）税后，在向海关提货前，出口企业

必须向所在地主管出口退税的税务机关办理申报手续，按照预算规定规定

补交已退（免）的税款，开具《出口物资退运已办结税务证明》。

第三章出口物资退（免）税的运算方法

出口物资退（免）税的运算，由于出口企业类型的不同，增值税

分不有以下三种运算方法：即退（免）税、免抵退税、免税。消费税有两

种运算方法：即退税和免税。

第一节出口物资退增值税的运算方法

一、出口物资退免税方法

外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业、企业集团等被

认定为增值税一样纳税人的出口企业，包括有进出口经营权的流通型企业,

这些以采购物资出口为特点的企业实行增值税退（免）税方法，即对销项

免税，进项税额退税。

1、外贸企业出口物资增值税的运算应依据购进出口物资增值税专

用发票上所注明的进项金额和退税率运算。

应退税额=出口物资的进项金额X退税率

对出口物资的库存和销售均采纳加权平均价格的企业，也可按适

用不同税率的物资分不依下列公式运算：

应退税额=出口物资数量X加权平均进价X退税率

2、外贸企业从小规模纳税人购进持一般发票特准退税的抽纱、工

艺品等十二类物资，应将一般发票上价税合计的销售额先换算成不含税价

格，然后据以运算出口物资退税额。

运算公式：一般发票所列

退税额=（含增值税）：（1+征收率）X退税率

销售金额

出口物资免抵退税方法

按照财政部、国家税务总局财税字K1997X50号文件规定，凡具

有进出口经营权的生产企业自营出口或托付出口的自产物资，除另有规定

者外，一律实行“免、抵、退”税收治理方法。2002年实行免抵退税的企

业范畴又进一步扩大，财税[2002]7号规定，所有增值税一样纳税人一辈子

产企业托付或自营出口自产物资，除另有规定者外，增值税一律实行免抵

退税治理方法。

现行免抵退税方法是：实行“免、抵、退”税方法的“免”税，

是指对生产企业出口的自产物资，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”

税，是指生产企业出口的自产物资所耗用原材料、零部件、燃料、动力等

所含应予退还的进项税额，抵顶内销物资的应纳税额；“退”税，是指生产

企业出口自产物资在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶

完的税额部分予以退税。

有关运算公式：

1.当期应纳税额的运算：

当期应纳税额=当期内销物资的销项税额一(当期进项税额一

当期免抵退税不得免征和抵扣税额)

2.免抵退税额的运算

免抵退税额=出口物资离岸价X外汇人民币牌价X出口物资退

税率一免抵退税抵减额

3.免抵退税抵减额=免税购进原材料价格X出口物资退税率

(1)如当期期末留抵税额W当期免抵退税额，则

当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额

(2)如当期期末留抵税额〉当期免抵退税额，则

当期应退税额=当期免抵退税额

当期免抵税额=0

4.免抵退税不得免征和抵扣税额的运算

免抵退税不得免征和抵扣税额=出口物资离岸价义外汇人民币牌

价X（出口物资征税率一出口物资退税率）一免抵退税不得免征和抵扣税

额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格X

（出口物资征税率一出口物资退税率）

口物资免税方法

被认定为增值税小规模纳税人的对外贸易经营者出口物资，免征增值

税。

免税额=出口物资离岸价X外汇人民币牌价X增值税征收率

第二节出口物资退免消费税运算方法

口物资退消费税方法：

1.适用范畴：本章第一节中适用增值税退免税的出口企业。

2.应退税额的运算

实行从价定率征收方法的物资：

应退消费税额=购进出口物资的进货金额X消费税税率

实行从量定额征收方法的物资：

应退消费税额=购进数量（或出口数量）X单位税额

实行从价定率和从量定额复合征收方法的物资：

应退消费税额=购进出口物资的进货金额X消费税税率+购进数量（或

出口数量义单位税额

二、出口物资免征消费税方法：

1.适用范畴：本章第一节中适用增值税免抵退税和免税方法的出口企

业。

2.免征消费税的运算：

实行从价定率征收方法的物资：

免征消费税额=出口物资离岸价X外汇人民币牌价X消费税税率

实行从量定额征收方法的物资：

免征消费税额=出口数量义单位税额

实行复合征收方法的物资：

免征消费税额=出口物资离岸价X外汇人民币牌价X消费税税率+出口

数量X单位税额

第四章出口物资退（免）税的治理

第一节出口物资退（免）税的认定

出口企业办理退（免）税认定，是为了确定经营出口物资的企业是否

具备法人资格，是否符合规定的出口退（免）税条件，能否直截了当享受

国家出口物资退（免）税的优待政策。通过出口退（免）税认定，能够确

定该出口企业出口退（免）税运算方法及出口退（免）税资料的申报录入

方式。

按规定，从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人，按《外贸

法》和《对外贸易经营者备案登记方法》的规定办理备案登记后，应在30

日内持已办理备案登记并加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登

记表》、工商营业执照、税务登记证、银行差不多帐户号码和海关进出口企

业代码等文件，填写《出口物资退（免）税认定表》，到所在地主管出口退

税的税务机关办理出口物资退（免）税认定手续。办理出口物资退（免）

税认定手续后出口的物资可按规定办理退（免）税。

一、办理办理出口物资退（免）税认定的条件

（一）按《外贸法》和《对外贸易经营者备案登记方法》的规定

办理备案登记。

（二）必须持有工商行政治理部门核发的《营业执照》或其他核

准执业证件。

（三）必须是实行独立经济核算的单位，即对生产经营活动极其

成果进行全面、系统的会计核算的单位。

独立核算的单位一样应同时具备四个方面的条件：

第一，具有法人地位的经济实体；

第二，有完整的会计工作组织体系；

第三，独立编制财务收支打算和资金平稳表，自行运算盈亏；

第四，在银行开设独立帐户，能够对外办理购销业务和货款结算等。

凡不同时具备上述条件的企业单位，一样不予办理出口物资退（免）税认

定。

我市出口企业在办理出口物资退（免）税认定手续时，增值税一样纳

税人还须提供增值税一样纳税人认定证书或证明。

二、认定的内容

《出口物资退（免）税认定表》应按要求将有关项目认真填写。

企业名称。应按出口企业营业执照或其他核准执业证件登记的企

业名称填写。

企业所在地址、邮编、电话及传真电话、电子信箱。

企业的海关代码。即企业在海关注册登记的海关代码。

企业的纳税登记证号。

企业经济性质。分为全民、集体、股份制等。

行业归属。共11类。（1）粮油食品；（2）土畜产品；（3）纺织服

装；（4）医药保健；（5）轻工工艺；（6）冶金矿产；（7）机电产品；（8）

石油化工；（9）建筑材料；（10）体育文化；（11）其他。

企业的差不多情形。要紧是工商行政治理部门予以登记的情形；

企业的资金构成、开户银行、帐号；企业的法人、财务负责人、办税人员

情形；对外贸易经营者备案登记表编号、经营方式；主管外汇治理局。

出口退税方法的选择和认定以及采纳何种申报录入方式，集中录

入或分散录入。

《出口物资退（免）税认定表》上填写的任何事项发生变化，应于

变更之日起30日内持有关证明文件、原《出口物资退（免）税认定表》等

资料。向所在地主管出口退税业务的税务机关办理变更认定手续。

对外贸易经营者发生破产、解散、撤销以及其他依法应当终止事

项的，须在向工商行政治理机关办理注销登记前，申报办理退税注销认定。

如需办理注销登记的，应在一个月内持原批准的认定表及有关证明向主管

出口退税的税务部门提出申请，税务部门接到申请后应对企业的出口物资

退（免）税款进行清算，对已退（免）税款多退少补后，及时办理注销出

口退税认定手续。

《出口物资退（免）税认定表》由对外贸易经营者经办人员按照要

求自行用钢笔如实填写或打印，一式二份，加盖企业公章后报送主管其退

税的税务部门，经主管税务机关签章后，一份由区县国税局退税部门保管,

一份退出口企业留存。

第二节出口物资退（免）税的申报

出口物资退（免）税申报，是企业出口或托付出口物资，在其物

资已报关离境，已在财务上做出口销售处理并差不多外管局核销后，按照

办理出口退（免）税的有关规定和要求，凭有关凭证向税务部门提出退（免）

税申请的一项必经手续，它是税务部门据以审核、批准并办理税款退库的

重要依据。物资报关出口后，出口企业如果不提出退（免）税申请，税务

部门一律不办理该物资的出口退（免）税。

目前，北京市出口企业（为增值税一样纳税人的）全部实行出口

物资退税电算化治理，小规模纳税人和外商投资企业采购国产设备及驻华

使领馆、外交人员购买物品和劳务等的退税实行手工申报方法。

一、外贸企业出口物资退税申报（以一样贸易为例）

（一）外贸企业出口物资退税申报所应附送的凭证

出口企业应在物资报关出口之日（以出口物资报关单〈出口退税

专用〉上注明的出口日期为准）起90日内，持有关凭证向退税部门申报办

理出口物资退（免）税手续。按照出口退税电算化治理程序的要求，这些

凭证可分为进货凭证和出口凭证两类。

出口退税需报送的进货凭证要紧有：增值税专用发票（抵扣联）

或一般发票、税收（出口物资专用）缴款书、完税分割单、海关完税凭证、

代理出口物资证明等。上述资料必须装订成册。

出口退税需报送的出口凭证有：出口物资报关单（出口退税联）、

出口收汇核销单（出口退税专用）或远期收汇证明、出口物资外销发票和

出口销售明细帐等。上述资料必须装订成册。

1、增值税专用发票

增值税专用发票是为加大增值税的征收治理，按照增值税的特点

而设计的，专供增值税一样纳税人使用的一种专门发票。

新版增值税专用发票，均在发票联和抵扣联上设置了全国统一的

专用发票防伪标记。

出口企业收到购进出口物资的增值税专用发票时，应注意检查以

下几个方面：

增值税专用发票（抵扣联）必须是：印章齐全、填写规范、没有

涂改；购货单位、税务登记号等项目应与申报企业相符；防伪税控系统开

具的增值税专用发票应自开票之日起30日内办理认证手续。

遗失专用发票抵扣联的处理：

对2001年7月1日前外贸（工贸）企业遗失出口物资增值税专用

发票（抵扣联）的出口物资，一律不得办理出口退税，已退税款予以追缴

入库。

对2001内月1日以后外贸（工贸）企业遗失出口物资增值税专用

发票（抵扣联）的出口物资，凡按照国税发[2002]10号文件的规定，经销

货方所在地主管税务机关认证并出具“增值税一样纳税人丢失防伪税控系

统开具的增值税专用发票已抄报税证明单”的，主管外贸（工贸）企业出

口退税的税务机关可作为申报出口退税的合法凭证办理退税；凡未经销货

方所在地主管税务机关认证并出具“增值税一样纳税人丢失防伪税控系统

开具的增值税专用发票已抄报税证明单”的，一律不得办理出口退税。

2、税收（出口物资专用）缴款书和出口物资完税分割单

为了加大出口物资退税治理，防范骗取出口退税犯罪行为的发生,

财政部、国家税务总局决定复原对出口物资使用出口退税专用缴款书的治

理的方法，以财税字K1996X8号文件下发了《财政部国家税务总局关于出

口物资复原使用增值税税收专用缴款书治理的通知》，并将专用缴款书作为

申请办理出口物资退税的一项重要凭证。

专用缴款书是由征税机关对出口物资征收增值税和消费税后，开

具并能证明出口物资已征税的一种凭证。“分割单”是指出口物资已开具专

用缴款书后，分次出口或调拨销售给其他出口企业时，由税务机关开具并

能证明物资已征税的一种凭证，具有代替专用缴款书的作用。文件规定，

凡供货企业销售给出口企业和市县外贸企业用于出口的物资，在供货方缴

纳该批物资的增值税时，除国家规定免税和不予退税的物资外，一律由供

货方所在地的税务部门填开“税收（出口物资专用）缴款书”，并经国库（银

行）收讫盖章后，由供货方用缴款书第二联（收据乙）交给出口企业或市

县外贸企业；在该批物资出口后由出口企业据以申请退税。

出口企业直截了当从生产企业收购消费税应税物资用于出口的，

由生产企业所在地税务部门在征税时开具“出口物资消费税专用缴款书”

（专用税票）；专用税票需经税务、国库收款盖章后，由生产企业转交出口

企业，在物资出口后据以申请退还消费税。出口企业将收购的已征收消费

税的物资销售给其他企业出口的，可由主管其出口退税的税务部门在专用

税票上盖章或者开具专用税票分割单交其他企业据以申请退税。

（1）准予开具“专用缴款书”和分割单的企业：

A生产企业（包括1993年12月31日以后批准设置的外商投资企

业）销售给出口企业和市县外贸企业用于出口的物资。

B农业产品收购单位、基层供销社销售给出口企业和市县外贸企

业用于出口的农业产品和以农业产品为原料加工的工业品。

C成套机电设备供应公司销售给出口企业用于出口的成套机电设

备。

D非生产性出口企业购进原材料托付生产企业加工并回收出口的

物资（以来料加工方式加工物资除外）。

E出口企业或市县外贸企业将购进物资再调拨销售给其他出口企

业的，应将原购进物资的“增值税税收专用缴款书”报经其所在地主管征

税的县级国家税务局（分局）核实缴销后，由该县级国家税务局（分局）

按该批物资的原购进价格和已纳税额开具相应的“分割单”一式二联。其

中第一联随“专用缴款书”留存县级国家税务局（分局），第二联随同销售

物资由出口企业或市县外贸企业转交购货的其他出口企业。

F对出口企业或市县外贸企业调拨销售给其他出口企业的物资，其

调拨销售环节有增值税的，应按增值税的全额和增值税法定征税税率运算

调拨销售环节应纳的增值税税额，并由出口企业或市县外贸企业所在地县

级国家税务局（分局）另行开具增值税税收专用缴款书入库，“专用缴款书”

由出口企业或市县外贸企业交给购货的其他出口企业。

（2）专用缴款书和分割单的税款运算

按规定，可开具专用缴款书或分割单的企业销售给出口企业或市

县外贸企业用于出口的一样物资，一律先按增值税法定税率的40%运算增

值税预缴入库。如销售的出口物资是消费税征税范畴的，还应按物资适用

税率（或税额）运算消费税税款，开具消费税专用缴款书入库。

凡划转为小规模商业企业的市县外贸企业、农业产品收购单位、

基层供销社销售给出口企业或市县外贸企业用于出口的物资，税务机关按4

%的征收率运算征收增值税并开具税收（出口物资专用）缴款书。

农业产品收购单位、基层供销社销售给出口企业和市县外贸企业

用于出口的农业产品，按5%的退税率作为征收率运算税款，开具“专用缴

款书”缴库。

（3）不得开具增值税税收专用缴款书和分割单的情形

第一、生产企业销售非自产物资。

第二、生产企业、市县外贸企业、农业产品收购单位、基层供销

社和成套机电设备供应公司销售给非出口企业的物资；生产企业、农业产

品收购单位、基层供销社销售给非市县外贸企业的物资。

第三、非生产企业、非市县外贸企业、非农产品收购单位、非基

层供销社和非成套机电设备供应公司销售的物资。非生产性出口企业购进

原材料托付生产企业加工并回收出口的物资除外。

第四、出口物资应缴纳增值税和消费税而未按规定缴纳的物资。

第五、国家规定不予退税的物资。如原油、柴油、援外出口产品、

天然牛黄、麝香、铜及铜基合金等。

第六、国家规定不征税或免税的物资，包括卷烟。

遗失专用缴款书和分割单的处理：

出口企业在申报退税时，如果因遗失而不能提供出口物资税收专用缴

款书和出口物资完税分割单原件的，可提供由供货企业所在地县级以上主

管征税机关出具的有关该批物资税收专用缴款书或分割单已开具证明，县

级以上征税机关签署意见并盖章的原税收专用缴款书或分割单复印件以及

供货企业所在地银行出具的该批出口物资原税收专用缴款书所列税款已入

库证明、主管出口退税税务机关要加大审核，专门是对专用缴款书或分割

单电子信息的检查，经审核无误后方可办理退税。

财政部国家税务总局财税[2004]101号文件《财政部国家税务总

局关于出口企业从增值税一样纳税人购进的出口物资不再实行增值税税收

专用缴款书治理的通知》对增值税税收专用缴款书治理咨询题做了重大调

整，对出口企业从小规模纳税人购进的出口物资，仍实行增值税税收专用

缴款书治理。出口企业出口的消费税应纳税物资实行消费税专用缴款书治

理。

出口企业2004年6月1日以后报关出口的物资，凡从增值税一样

纳税人购进物资的增值税专用发票是在2004年6月1日以后开具的，出口

企业在申报退税时，免予提供增值税专用税票。

3、出口物资销售明细帐和外销发票

出口企业在物资报关离境后，必须凭有关单证在财务上作销售处

理。在申请退（免）税时必须提供销售明细帐和外销发票。

企业出口销售的物资，陆运以取得承运物资收据或铁路运单、海

运以取得出口装船提单、空运以取得空运单并向银行办理出口交单后作为

收入的实现。工业企业托付外贸企业代理出口，出口物资销售收入应以收

到外贸企业代办的运单和银行交单凭证作为确认收入的实现。

出口企业收入一律以离岸价为准。企业应将内、外销物资分不记

帐。

出口企业外销发票格式尚未统一，企业申报退（免）税时作为凭

证报送，企业自行制作。税务部门应加大审核，定期将外销发票与销售明

细帐核对，以防发生咨询题。

4、出口物资报关单（出口退税专用）

出口物资报关单是指经海关审