15《商业银行会计》(年度决算)

欢迎各位同学学习《商业银行会计》！2021/6/271《商业银行会计学》岳龙2005年9月2021/6/272

第十五章年度决算§1年度决算概述§2年度决算的准备工作§3决算日工作（12月31日的工作）§4决算报表的编审与汇总2021/6/273§1年度决算概述〈一>年度决算的概念及意义

1概念：是根据会计资料，运用会计报表形式，对银行一年来的业务经营和财务成果进行数字总结和文字说明。

2意义：（1）有助于掌握和检查银行的经营状况，加强和改善经营

（2）为银实行资产负债比例管理提供基础资料。

（3）为中央银行实施货币政策和金融监管提供资料。（4）银行年度财务报告也是机关非银行部门和社会公众所关心和需要的。2021/6/274〈二〉年度决算的要求时间要求：年度决算日为每年12月31日，如遇节假日，仍以该日为决算日。

（注意：我国银行的海外分行，既要遵循所在国的会计惯例，又要按国内要求，分别编制不同间隔期的报表。）对会计资料真实性的要求。对决算报表编制的要求。

2021/6/275§2．年度决算的准备工作〈一〉清理资金

1、清理贷款资金。

2、清理存款资金。

3、清理结算资金。

4、清理内部资金

2021/6/276〈二〉清理财产1检查会计科目。

〈三〉清理账务2检查外汇牌价。

3核对内部账务，处理未达账项。

2021/6/277

1核实计息。

〈四〉核实损益2审查费用开支有无超范围提高标准。

．3核查营业外收支有无以收抵支。

〈五〉试算平衡：于11月底编制试算平衡表。

〈六〉分行外汇买卖余额上划：11月30日外汇/人民币报单上划总行。

2021/6/278§3.决算日工作（12月31日的工作）1〉及时处理好当天帐务（日结，月结，年结）。

2〉在准备工作基础上做好各项清理工作。

3〉计算及结转外汇买卖损益。

4〉结转全年损益5〉分配本年利润

总帐结转

6〉办理新旧科目和帐簿结转

分户帐结转

7〉中心工作：编制年度决算报表

2021/6/279§4.财务报告概述（一）

财务报告的概念及内容财务报告是提供财务信息的一种重要手段。商业银行的财务报告是根据日常会计核算资料，定期编制的总括反映商业银行财务状况.经营成果和现金流量情况的书面文件。会计报表商业银行的财务报告由会计报表附注组成财务情况说明书2021/6/27101.会计报表会计报表是综合反映商业银行某一特定日期的资产、负债、所有者权益状况，以及某一特定时期经营成果和现金流动情况的书面文件。它是银行根据日常的会计核算资料归集、加工和汇总后形成的，是银行会计核算的最终成果，是财务报告的主体。包括资产负债表，损益表，现金流量表及其他附表。

2021/6/27112.会计报表附注会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释，它是对会计报表的补充说明，是年度财务报告的重要组成部分。2021/6/27123.财务情况说明书

财务情况说明书是对银行一定期间业务经营、资金周转和利润实现及分配等情况的综合说明。它简要地提供银行业务经营、财务活动情况，分析总结经营业绩和存在的不足，是财务报告使用者了解和考核银行业务经营和业务活动开展情况的重要资料来源。2021/6/2713

（二）会计报表的分类：静态报表：如资产负债表

（1）按资金运动形态分动态报表：如损益表

联结报表：如现金流量表

反映经营成果的报表：如损益表

（2）按经济内容分资产负债表

反映财务状况的报表现金流量表

日报

（3）按编表时间分季报中期财务报告

半年报年报

2021/6/2714

主要会计报表

（4）按主从关系分

附属会计报表

单位报表

（5）按编制单位分

汇总报表2021/6/2715（三）、编制要求：企业编制财务报告时应符合内容完整、数字真实、计算准确、编报及时等基本要求：（1）真实可靠为了保证财务报告所提供的信息真实可靠，数据正确，在编制财务报告前，应对各种会计账簿、表册、财产等进行认真审核和清查，以保证账证相符、账账相符、账实相符。在此基础上，据以编制会计报表，才能做到账表相符、内外账务相符，保证财务报告所提供的信息真实、正确。2021/6/2716

（2）全面完整全面完整的财务报告，一方面要求按规定的项目和内容进行编报，另一方面要求能充分反映银行经营活动的全面情况。因此，各银行编制和报送的财务报告，应当按照规定的格式和内容进行编报。凡是国家要求提供的信息，银行应当按规定的要求编报，不得漏报。在编报的报表中，凡要求填报的指标和项目，不得漏填漏列，任意取舍。《金融企业会计制度》还规定：金融企业对外提供的会计报表应当依次编定页数，加具公章。封面上应当注明：金融企业名称、金融企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由金融企业负责人和主管会计工作的负责人，会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的金融企业，还应当由总会计师签名并盖章。计算准确2021/6/2717（3）编报及时财务报告必须及时编报，才有利于财务报告的使用，达到编报的目的。不能及时传送给信息使用者，即便是最真实可靠和全面完整的财务报告，也没有实际的使用价值。月度财务会计报告应当于月度终了后6天内（节假日顺延，下同）对外提供；季度财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供；半年度财务会计报告应当于年度中期结束后60天内（相当于两个连续的月度）对外提供；年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。会计报表的填列，以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。银行的年度财务报告，应经本系统直属领导机构、审计机关、会计事务所审核后，按规定时间向有关方面报出。

2021/6/2718（四）报表的编制

1、资产负债表（1）资产负债表的概念

——资产负债表是反映银行在某一特定时日（月末、季末和年末）财务状况的报表。所谓财务状况是指一个银行资产、负债、所有者权益及其相互关系。在实行外汇分账制的情况下，银行编制的资产负债表可以分为人民币资产负债表、各种外汇折美元资产负债表以及各货币折人民币资产负债表。其中，人民币资产负债表和各种外汇折美元资产负债表为内部使用，各货币折人民币资产负债表为对外统一报送报表。

（2）资产负债表的编制基础：

“资产=负债+所有者权益”

2021/6/2719

帐户式（平衡式）

（3）资产负债表的格式

报告式（垂直式）

我国银行业的资产负债表用帐户式：（4）资产负债表的项目分类和排列：按流动性

对资产类项目：按流动性大小排列

对负债类项目：按到期日的远近

对所有者权益：按永久程度的高低

2021/6/2720（5）资产负债表的编制方法：

A年初数：根据上年资产负债表的“年末数”填列；如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致时，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字，按照本年度的规定，进行调整，并填入本表“年初数”栏内。

B年末数：资产负债表中，各项数字的主要来源主要通过以下几种方式取得：（1）根据总账或明细账科目余额直接填列。（2）根据总账或明细账科目余额合并填列。（3）根据总账或明细账科目余额分别填列。

a多数项目根据总帐或明细帐的期末借（贷）方余额填；

b有些项目要分析填列；

如“存放联行款项”和“联行存放款项”

如“短期存款”和“短期储蓄存款”

如“一年内到期的长期投资”等等

2021/6/27212、利润表和利润分配表利润表和利润分配表是反映银行在一定期间内利润（或亏损）实现情况及分配情况的报表。利润表提供银行在一定会计期间内利润的实现情况，主要包括以下内容：营业收入的来源；营业支出的情况；营业税金的情况；营业利润的形成；利润（或亏损）总额的情况。利润分配表是反映商业银行在一定会计期间实现利润的分配情况或商业银行亏损的弥补情况，以及期末未分配利润的结余情况的报表。它是利润表的附表之一。2021/6/2722

单步式

2）损益表的格式

多步式

我国银行业的损益表用多步式：

3）损益表的编制方法

a编年报时，“本期数”一栏改成“上年数”；

2021/6/2723b、各项目的内容和填列方法（结合图表）

L2~L9

L11~L17的项目均根据

该科目期末结

转利润科目的

L19~L21数额填列

L23

L1=L2+L3+……＋L9

L10=L11+L12+……+L16

L18=L1-L10-L17

L22=L18+L19-L20+L21

L24=L22-L23

2021/6/2724利润表

年月编制单位：货币单位：元项目行次本期数本年累计数一.营业收入其中：利息收入金融企业往来收入手续费收入证券销售差价收入租赁收益汇兑收益投资收益其他营业收入二.营业支出其中：利息支出金融企业往来利息支出手续费支出2021/6/2725

营业费用汇兑损失其他营业支出三.营业税金及附加四.营业利润加：营业外收入减：营业外支出加：以前年度损益调整五.利润总额减：所得税六.净利润

2021/6/27263、现金流量表1）概念：现金流量表是反映商业银行在一定时期内现金流入、现金流出以及现金净流量的基本财务报表。编制现金和现金等价物流入流出的信息，以便于报表使用者了解和评价商业银行获取现金和现金等价物的能力，并据以预测未来的现金流量。

2）格式：目前银行现金流量表的参考格式如下表2021/6/2727

现金流量表2000年度编制单位:ABC银行

项

目

2000年度1999年度一、经营活动产生的现金流量:

收回的中长期贷款12992280303896245068吸收的活期存款净额71261202143929509608吸收的活期存款以外的其他存款5348756563725092294700同业存款净额3134329306110127106向其他金融企业拆入的资金净额1353222407171366209收取的利息23357338921831754568收取的手续费4904994023883319收回的已于前期核销的贷款98593858673932021/6/2728收回的委托资金净额149618320

收到其他与经营活动有关的现金4986783171668676现金流入小计

8068764723533118860602对外发放的中长期款18437933632288869467对外发放的短期贷款净额5818528881657788283对外发放的委托贷款净额149618320

支付的活期存款以外的其他存款4524741459623435373535存放的活期存款以外的其他存款331916251586281340拆放其他金融企业资金净额402924378485004049支付的利息991140627925164859支付的手续费9699350支付给职工及为职工支付的现金36163155191933402支付的所得税款项5143919065197183支付的所得税以外的其他税费182853008200807451支付其他与经营活动有关的现金50663121465566288现金流出小计7909658200828193449742021/6/2729经营活动产生的现金流量净额15910652274599515628二、投资活动产生的现金流量

收回投资所收到的现金138443747723861297分得股利或利润所收到的现金132555011901426取得债券利息收入所收到的现金25345540456413939处置长期资产收回的现金净额2819826248215现金流入小计16589744787824877购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金576746137344873212债权性投资所支付的现金41825266751877909160现金流出小计47592728122222782372投资活动产生的现金流量净额-3100298334-1440357495三、筹资活动产生的现金流量

吸收权益性投资所收到现金3151800456现金流入小计31518004562021/6/2730

发生筹资费用所支付的现金60822321分配股利或利润所支付的现金263890767523877926现金流出小计324713088523877926筹资活动产生的现金流量净额2827087368-523877926四、汇率变动对现金的影响

-3869899961五、现金及现金等价物净增加额13178155632635380168

补充资料2000年度1999年度1.不涉及现金收支的投资和筹资

以固定资产偿还债务

以对外投资偿还债务以非现金资产偿还债务

以固定资产进行长期投资融资租赁固定资产

接受捐献非现金资产

2021/6/27312.将净利润调节为经营活动的现金流量

净利润506551785223539210加:计提的呆账准备或转销的呆账105650244113637262计提的坏账准备或转销的坏账5000050000计提的投资风险准备或转销的投资7200000固定资产折旧139598535123014667无形资产摊销

待摊费用.开办费及长期待摊费用摊销8548162763155162

处置固定资产.无形资产和其他长期资产的损失(减收益)114954052280042

固定资产报废损失(减收益)

投资损失(减收益)-356704292-249867948经营性应收项目的减少(减增加)2524468066经营性应付项目的增加(减减少)1998455519168409752992021/6/2732

经营活动产生的现金流量净额15910652274599515628

3.现金及现金等价物净增加情况:

现金及银行存款的期末余额381835085822661830

减:现金及银行存款的期初余额822661830457862735

加:现金等价物的期末余额72429577985484315490

减:现金等价物的期初余额54843154903213734417

现金及现金等价物净增加额13178155632635380168

2021/6/2733商业银行现金流量表的基本结构可作如下总结：现金流量表由主表和副表组成。主表内分类列示经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，并于最后列示作为上述三项现金流量之和的现金及现金等价物的净增加额。如果有汇率变动对现金的影响额，则列示于现金及现金等价物净增加额之前。在副表即补充资料中，分别揭示不涉及现金收支的投资和筹资活动、将净利润调节为经营活动的现金流量和根据现金及现金等价物的期末余额和期初余额计算的当期净增加额。其中，补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”应该与主表内第一部分的最后结果“经营活动产生的现金流量净额”相等；补充资料中根据现金及现金等价物的期末余额和期初余额计算的当期“现金及现金等价物净增加额”应该与主表内最后一行“现金及现金等价物净增加额”相等。2021/6/27343)现金流量表的编制编制现金流量表，列报经营活动现金流量的方法有直接法和间接法两种（银行现金流量表也是由这两种所方法所组成的）。直接法下又有直接分析填列法、工作底稿和T型账户法之分。

直接法

编制方法：

间接法2021/6/2735(1).直接法

直接法是银行根据当期有关现金流量的会计事项，对经营活动的现金流入与流出，逐项进行确认，以反映经营活动产生的现金流量。2021/6/2736就银行来说，经营活动产生的现金流量包括两大类：

其一是与经营损益有关的现金流量，如利息收入、手续费收入、其他营业收入等收到的现金，利息支出、手续费支出、营业支出、其他营业支出等付出的现金；由于损益项目是按权责发生制原则确认的，而现金流量表中的流量则是以收付实现制为标准的，这就需要进行调整。2021/6/2737其二是在业务活动中发生的与损益无关的现金流量，如吸收存款、收回贷款、拆入资金等流入的现金， 提出存款、发放贷款，拆出资金等流出现金。

这属于金融企业的经营范畴，其现金流量是随经营业务的发生而产生的，因此在编制现金流量表时，这部分现金流量只是根据各项业务的发生及增减变动填列即可2021/6/2738在采用直接法编制现金流量表时，应将当期损益表中每一个对现金流量有影响的收入和支出项目进行反映，而不考虑其他非现金性收入和非现金支出。例如，对利息收入中的现金收入部分予以反映，而对应收利息不作考虑；再如对进行股权投资的权益收入、固定资产的折旧费用等也都不予反映。

2021/6/2739权责发生制下的损益项目调整项目收付实现制下的损益项目利息收入应收利息利息收入收到的现金金融企业往来收入预收利息坏帐损失的核销收回前期核销的坏帐损失以非现金结转债务而减少的应收利息手续费收入应收,预收手续费坏帐损失的核销及收回前期核销的坏帐损失手续费收入收到现金利息支出金融企业往来支出应付利息预付利息利息支出支付的现金手续费支出应付,预付手续费手续费支出支付的现金2021/6/2740

营业费用固定资产折旧,待摊,预提费用无形资产,长期待摊费用,计提的坏账准备营业费用支付的现金和当期核应付工资,应付福利费营业税金及附加应交税金其他应交款营业税金及附加支付的现金投资收益长期投资(应计投资收益)投资收益收到的现金其他营业支出应收,应付账款预收,预会账款坏账损失的核销及收回前期核销的坏账损失其他营业收支收付的现金营业外收支其他应收款其他应付款营业外收支收付的现金所得税应交税金所得税支付的现金

2021/6/2741直接法的主要特点是对银行经营活动中的具体项目的现金流入量进行详细的列报，所以这种列报方式的优点就是直观，经营活动中各种途径取得的现金和各种用途流出的现金在按照直接法编制的现金流量表上一目了然，便于报表使用者了解企业在经营活动过程中的现金进出情况，有助于对企业未来的现金流量作出估计。因此，直接法是现金流量表编制的主要方法。2021/6/2742（2）间接法间接法是银行以损益表上的本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等有关项目的增减变动，将权责发生制下的收益转换为现金收付实现制下的收益。间接法是用于编制“经营活动所产生的现金流量”的方法。在我国的现金流量表（包括银行现金流量表）中，以间接法编制的“经营活动产生的现金流量”被列为副表和补充资料。2021/6/2743间接法的基本原理是：银行由于经营活动而产生的与经营损益有关的现金流量与净利润有着非常密切的联系，其现金流入主要是营业收入现金，而现金流出主要是营业支出（包括各种营业费用）、营业税金、所得税等，这与银行净利润的形成非常类似。但是，经营活动产生的与经营损益有关的现金流量并不等于净利润，这是因为二者的计算基础不同，净利