财务报告编制手册

财务报告编制手册TOC\o"1-2"\h\u24145第一章总则 3188921.1财务报告编制目的与要求 314951.1.1财务报告编制目的 3139981.1.2财务报告编制要求 351071.1.3财务报告编制原则 442841.1.4财务报告编制方法 428875第二章财务报告编制基本流程 4206871.1.5收集基础资料 4260771.1.6组织财务人员培训 598091.1.7制定财务报告编制计划 5187601.1.8协调各部门沟通 5189061.1.9编制财务报表 521591.1.10编制附注 5219561.1.11编制财务分析报告 5135011.1.12财务报告审核 6236421.1.13财务报告审批 62967第三章资产负债表编制 6288181.1.14资产负债表概述 6314171.1.15资产负债表项目 6157251.1.16资产负债表内容 7277891.1.17资产负债表编制的基本原则 7269871.1.18资产负债表编制的具体方法 7174771.1.19资产负债表分析的目的 8119751.1.20资产负债表分析方法 8286081.1.21资产负债表应用 95707第四章收入费用表编制 9259751.1.22收入项目 9291771.1.23费用项目 9222881.1.24利润项目 10240391.1.25直接法 10259241.1.26间接法 102431.1.27收入结构分析 10184931.1.28成本费用分析 11215781.1.29盈利能力分析 11142301.1.30利润构成分析 11122321.1.31财务比率分析 1130623第五章现金流量表编制 1127521.1.32现金流量表的定义 11239661.1.33现金流量表的项目 1170901.1.34现金流量表的内容 12274161.1.35直接法 1258751.1.36间接法 12246841.1.37现金流量表分析 1229021.1.38现金流量表应用 1326952第六章所有者权益变动表编制 1354601.1.39所有者权益变动表的概念 13229731.1.40所有者权益变动表项目 1392891.1.41所有者权益变动表内容 13268791.1.42所有者权益变动表的编制原则 14109401.1.43所有者权益变动表的编制步骤 14325321.1.44所有者权益变动表分析 1466101.1.45所有者权益变动表应用 145368第七章附注编制 15187711.1.46附注内容 15253561.1.47附注结构 15145781.1.48编制附注的基本原则 16142761.1.49附注编制的具体方法 16155381.1.50重要会计政策 16248121.1.51重要会计估计 1630113第八章财务报表附表编制 1792201.1.52财务报表附表概述 17167081.1.53财务报表附表的种类 17262361.1.54财务报表附表的内容 18238991.1.55财务报表附表的编制原则 18278671.1.56财务报表附表的编制步骤 18109941.1.57财务报表附表分析 1841191.1.58财务报表附表应用 194827第九章财务分析指标与方法 196751.1.59偿债能力指标 19243191.1.60盈利能力指标 19192021.1.61营运能力指标 19141191.1.62发展能力指标 1920151.1.63现金流量指标 1995201.1.64比率分析 20291801.1.65因素分析 20255481.1.66杜邦分析 20292971.1.67现金流量分析 2051691.1.68流动比率 2061661.1.69速动比率 2067631.1.70资产负债率 20197261.1.71净资产收益率 2174761.1.72总资产周转率 21301491.1.73现金流量比率 2119828第十章财务报告编制中的特殊问题处理 21115021.1.74企业合并概述 21314511.1.75企业合并的财务处理 21113181.1.76收购的财务处理 21261621.1.77非经营性资产概述 2218801.1.78非经营性负债概述 22212171.1.79企业重组概述 22276561.1.80企业重组的财务处理 2256291.1.81破产概述 23158271.1.82破产的财务处理 23865第十一章财务报告审计与披露 23125381.1.83财务报告审计概述 23197321.1.84财务报告审计程序 23274031.1.85财务报告审计方法 23224031.1.86审计报告概述 24100941.1.87审计报告编制 24323581.1.88审计报告披露 24208011.1.89财务报告披露要求 2434851.1.90财务报告披露监管 2517716第十二章财务报告编制案例分析 25302341.1.91财务报告编制过程 25172341.1.92财务报告编制关键环节 25182091.1.93财务报告编制中可能遇到的问题 2660851.1.94案例分析 26302921.1.95启示 26第一章总则1.1财务报告编制目的与要求1.1.1财务报告编制目的财务报告是企业会计信息系统的重要组成部分，其编制目的在于向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，以有助于使用者作出经济决策。财务报告的外部使用者主要包括投资者、债权人、及其有关部门和社会公众等，其中满足投资者的信息需求是企业财务报告编制的首要出发点。1.1.2财务报告编制要求（1）真实性：财务报告应真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，不得有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。（2）完整性：财务报告应全面反映企业的财务信息，包括资产负债表、利润表、现金流量表及附注等。（3）及时性：财务报告应在规定的时间内编制完成，保证财务信息的时效性。（4）可理解性：财务报告应使用简洁、明了的语言和格式，便于报告使用者理解和分析。第二节财务报告编制原则与方法1.1.3财务报告编制原则（1）会计政策一致性：企业应遵循与年度财务报告相一致的会计政策，保证财务报告的可比性。（2）重要性原则：财务报告编制过程中，应关注重要性原则，保证报告包括了与理解企业财务状况、经营成果和现金流量相关的信息。（3）及时性原则：财务报告应及时编制，以满足报告使用者的信息需求。（4）一体性原则：财务报告编制过程中，应保持母子公司的财务信息一致性，保证合并财务报表的准确性。1.1.4财务报告编制方法（1）会计确认：根据会计准则，对企业经济活动进行确认，确定资产、负债、收入、费用等要素。（2）会计计量：采用适当的方法，对企业经济活动进行计量，反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。（3）会计报告：将确认和计量的结果，按照规定的格式和内容，编制成财务报告，包括资产负债表、利润表、现金流量表及附注等。（4）合并财务报表：对于有母子公司的企业，应编制合并财务报表，反映企业整体的财务状况、经营成果和现金流量。第二章财务报告编制基本流程第一节财务报告编制前的准备工作财务报告的编制是一项复杂且重要的工作，为保证报告的准确性和完整性，编制前的准备工作。以下是财务报告编制前的准备工作：1.1.5收集基础资料（1）财务凭证：包括收入、支出、成本、费用等各项财务凭证，保证凭证完整、准确。（2）财务账簿：整理各会计科目账簿，包括总账、明细账等，以便于后续编制报表。（3）财务报表模板：根据企业财务报表体系，选择合适的报表模板。（4）相关政策法规：了解我国财务报告编制的相关政策法规，保证报告编制符合规定。1.1.6组织财务人员培训（1）对财务人员进行财务报告编制的培训，提高其业务素质和能力。（2）加强财务人员对财务报表编制方法、技巧的掌握。1.1.7制定财务报告编制计划（1）明确财务报告编制的时间节点。（2）制定财务报告编制的工作流程和责任分工。1.1.8协调各部门沟通（1）加强与各部门的沟通，保证财务报告编制所需数据的准确性。（2）保证各部门对财务报告编制的重视和支持。第二节财务报告编制具体流程财务报告编制具体流程如下：1.1.9编制财务报表（1）编制资产负债表：反映企业某一特定时点的资产、负债和所有者权益状况。（2）编制利润表：反映企业一定时期内的收入、成本、费用和利润情况。（3）编制现金流量表：反映企业一定时期内现金流入、流出及净流量的情况。（4）编制所有者权益变动表：反映企业一定时期内所有者权益的变动情况。1.1.10编制附注（1）对财务报表中的重要事项进行说明。（2）对财务报表中的数据进行详细解释。1.1.11编制财务分析报告（1）分析企业财务状况、经营成果和现金流量。（2）提出财务改进建议。第三节财务报告编制后的审核与审批1.1.12财务报告审核（1）财务报告编制完成后，由财务部门负责人进行初步审核。（2）审核内容包括：报表数据准确性、报表格式规范性、附注说明完整性等。1.1.13财务报告审批（1）财务报告经过初步审核后，提交给企业负责人审批。（2）审批内容包括：财务报告真实性、合规性、财务分析合理性等。（3）审批通过后，财务报告正式对外发布。第三章资产负债表编制第一节资产负债表项目及内容1.1.14资产负债表概述资产负债表是反映企业在一定时期内财务状况的静态报表，它展示了企业在报告期末的资产、负债和所有者权益的总体情况。资产负债表遵循会计等式：资产=负债所有者权益。1.1.15资产负债表项目（1）资产类项目资产类项目主要包括流动资产、非流动资产两大类。（1）流动资产：包括货币资金、短期投资、应收账款、预付账款、存货、其他流动资产等。（2）非流动资产：包括长期投资、固定资产、无形资产、其他非流动资产等。（2）负债类项目负债类项目主要包括流动负债、非流动负债两大类。（1）流动负债：包括短期借款、应付账款、预收账款、应付工资、应交税费、其他流动负债等。（2）非流动负债：包括长期借款、应付债券、长期应付款、其他非流动负债等。（3）所有者权益类项目所有者权益类项目主要包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。1.1.16资产负债表内容资产负债表主要包括以下内容：（1）报告日期：填写编制资产负债表的日期。（2）单位名称：填写编制资产负债表的企业名称。（3）资产类项目：按照资产类项目的顺序，填写各项目的金额。（4）负债类项目：按照负债类项目的顺序，填写各项目的金额。（5）所有者权益类项目：按照所有者权益类项目的顺序，填写各项目的金额。第二节资产负债表编制方法1.1.17资产负债表编制的基本原则（1）真实性原则：资产负债表应当真实反映企业的财务状况。（2）完整性原则：资产负债表应完整反映企业的资产、负债和所有者权益。（3）权责发生制原则：资产负债表应根据权责发生制原则编制。（4）历史成本原则：资产负债表应以历史成本为计价基础。1.1.18资产负债表编制的具体方法（1）资产类项目的编制（1）货币资金：根据现金、银行存款等账户的期末余额合计填列。（2）短期投资：根据短期投资账户的期末余额填列。（3）应收账款：根据应收账款账户的期末余额，扣除坏账准备后的金额填列。（4）预付账款：根据预付账款账户的期末余额填列。（5）存货：根据存货账户的期末余额，扣除存货跌价准备后的金额填列。（6）其他流动资产：根据其他流动资产账户的期末余额填列。（7）长期投资：根据长期投资账户的期末余额填列。（8）固定资产：根据固定资产账户的期末余额，扣除累计折旧后的金额填列。（9）无形资产：根据无形资产账户的期末余额，扣除累计摊销后的金额填列。（10）其他非流动资产：根据其他非流动资产账户的期末余额填列。（2）负债类项目的编制（1）短期借款：根据短期借款账户的期末余额填列。（2）应付账款：根据应付账款账户的期末余额填列。（3）预收账款：根据预收账款账户的期末余额填列。（4）应付工资：根据应付工资账户的期末余额填列。（5）应交税费：根据应交税费账户的期末余额填列。（6）其他流动负债：根据其他流动负债账户的期末余额填列。（7）长期借款：根据长期借款账户的期末余额填列。（8）应付债券：根据应付债券账户的期末余额填列。（9）长期应付款：根据长期应付款账户的期末余额填列。（10）其他非流动负债：根据其他非流动负债账户的期末余额填列。（3）所有者权益类项目的编制（1）实收资本：根据实收资本账户的期末余额填列。（2）资本公积：根据资本公积账户的期末余额填列。（3）盈余公积：根据盈余公积账户的期末余额填列。（4）未分配利润：根据未分配利润账户的期末余额填列。第三节资产负债表分析与应用1.1.19资产负债表分析的目的资产负债表分析的目的在于了解企业的财务状况，评估企业的偿债能力、盈利能力和发展前景。1.1.20资产负债表分析方法（1）比率分析：通过计算资产负债表中的各种比率，如流动比率、速动比率、资产负债率等，来评估企业的偿债能力和财务状况。（2）结构分析：分析资产负债表中各项目的占比，了解企业的资产结构、负债结构和所有者权益结构。（3）趋势分析：对连续多个会计期间的资产负债表进行比较，了解企业财务状况的变化趋势。（4）比较分析：将企业的资产负债表与同行业其他企业的资产负债表进行比较，了解企业在行业中的地位和竞争力。1.1.21资产负债表应用（1）评估企业的偿债能力：通过资产负债表中的流动比率、速动比率等指标，评估企业的短期偿债能力；通过资产负债率等指标，评估企业的长期偿债能力。（2）评估企业的盈利能力：通过资产负债表中的资产收益率、净资产收益率等指标，评估企业的盈利能力。（3）评估企业的发展前景：通过资产负债表中的资本结构、资产结构等指标，了解企业的发展趋势和潜力。（4）为企业决策提供依据：资产负债表是企业决策的重要依据，可以帮助企业制定合理的财务策略、投资策略等。第四章收入费用表编制第一节收入费用表项目及内容收入费用表是企业财务报表中的重要组成部分，主要用于反映企业在一定时期内收入、费用及利润等财务状况。收入费用表的项目及内容主要包括以下几个方面：1.1.22收入项目（1）营业收入：包括主营业务收入和其他业务收入。（2）投资收益：包括对联营企业和合营企业的投资收益、权益法下长期股权投资的收益等。（3）非经营性收入：如补助、捐赠收入等。1.1.23费用项目（1）营业成本：包括主营业务成本和其他业务成本。（2）营业税金及附加：包括消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等。（3）销售费用：包括广告费、业务招待费、展览费等。（4）管理费用：包括办公费、工资、折旧费、摊销费等。（5）财务费用：包括利息收入、利息支出、汇兑损益等。（6）非经营性费用：如非经营性资产减值损失、非经营性捐赠支出等。1.1.24利润项目（1）营业利润：营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。（2）利润总额：营业利润加上投资收益、非经营性收入等。（3）净利润：利润总额减去所得税费用。第二节收入费用表编制方法收入费用表的编制方法主要有两种：直接法和间接法。1.1.25直接法直接法是根据企业收入、费用类会计科目发生额直接填列收入费用表。具体操作如下：（1）根据会计凭证，将收入类会计科目的发生额分别填入收入项目。（2）根据会计凭证，将费用类会计科目的发生额分别填入费用项目。（3）根据收入、费用项目的金额，计算营业利润、利润总额、净利润等。1.1.26间接法间接法是先计算出企业净利润，然后根据净利润倒算出收入、费用项目的金额。具体操作如下：（1）计算企业净利润。（2）净利润加上非经营性收入、投资收益等，得到利润总额。（3）利润总额减去营业利润，得到营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。（4）根据营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等，填列收入费用表。第三节收入费用表分析与应用收入费用表是企业财务分析的重要工具，通过对收入费用表的分析，可以了解企业的财务状况、盈利能力、成本控制能力等。以下是收入费用表分析与应用的几个方面：1.1.27收入结构分析通过分析收入项目，了解企业主营业务收入、投资收益、非经营性收入等在总收入中的占比，判断企业收入来源的稳定性。1.1.28成本费用分析通过分析费用项目，了解企业营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等在总费用中的占比，判断企业成本控制能力。1.1.29盈利能力分析通过计算营业利润、利润总额、净利润等指标，了解企业的盈利能力。1.1.30利润构成分析通过分析利润项目，了解企业利润构成，判断企业盈利质量。1.1.31财务比率分析结合资产负债表、现金流量表等，计算财务比率，如毛利率、净利率、成本费用利润率等，评价企业财务状况。收入费用表的分析与应用，有助于企业内部管理层优化决策，提高经营效益，同时为外部投资者、债权人等提供财务信息，有助于其评估企业的投资价值和偿债能力。第五章现金流量表编制第一节现金流量表项目及内容1.1.32现金流量表的定义现金流量表是反映企业在一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出情况的会计报表。它是企业财务报表体系中的重要组成部分，能够为报表使用者提供有关企业现金流量变动的原因、现金流量趋势以及偿债能力等方面的信息。1.1.33现金流量表的项目现金流量表主要包括以下三个部分：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。（1）经营活动现金流量经营活动现金流量是指企业日常经营活动中产生的现金流量，包括销售商品、提供劳务收到的现金、收到的税费返还、购买商品、接受劳务支付的现金、支付的各项税费等。（2）投资活动现金流量投资活动现金流量是指企业投资活动中产生的现金流量，包括收回投资收到的现金、取得投资收益收到的现金、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额等。（3）筹资活动现金流量筹资活动现金流量是指企业筹资活动中产生的现金流量，包括吸收投资收到的现金、取得借款收到的现金、偿还债务支付的现金等。1.1.34现金流量表的内容现金流量表主要包括以下内容：（1）期初现金及现金等价物余额（2）经营活动现金流量（3）投资活动现金流量（4）筹资活动现金流量（5）期末现金及现金等价物余额第二节现金流量表编制方法1.1.35直接法直接法是指直接根据企业实际发生的现金流量事项，按照现金流量表的项目分类，编制现金流量表的方法。直接法编制现金流量表较为直观，便于报表使用者理解企业的现金流量情况。1.1.36间接法间接法是指以净利润为基础，通过调整与现金流量无关的收益和费用项目，将净利润调整为经营活动现金流量净额的方法。间接法编制现金流量表可以反映企业净利润与现金流量之间的差异。第三节现金流量表分析与应用1.1.37现金流量表分析现金流量表分析主要包括以下几个方面：（1）现金流量结构分析：分析企业现金流量表中各项目的比例关系，了解企业的现金流量结构。（2）现金流量趋势分析：对比企业不同时期的现金流量表，分析现金流量变动趋势。（3）现金流量质量分析：分析企业现金流量表中各项目的真实性、合规性和合理性。1.1.38现金流量表应用现金流量表在企业财务管理中的应用主要体现在以下几个方面：（1）评估企业的偿债能力：通过分析现金流量表，了解企业的现金流量状况，评估企业的偿债能力。（2）辅助投资决策：现金流量表可以反映企业现金流量变动趋势，为投资者提供投资决策依据。（3）优化企业财务管理：通过现金流量表分析，发觉企业财务管理中存在的问题，为企业优化财务管理提供参考。第六章所有者权益变动表编制第一节所有者权益变动表项目及内容1.1.39所有者权益变动表的概念所有者权益变动表是反映企业在一定会计期间内所有者权益变动情况的报表，它是财务报表的重要组成部分，为企业内部管理及外部投资者、债权人等提供了关于企业所有者权益变动的重要信息。1.1.40所有者权益变动表项目所有者权益变动表主要包括以下项目：（1）其他综合收益：反映企业在一定会计期间内，除净利润以外，对所有者权益的其他影响。（2）其他权益工具投资净收益：反映企业对其他权益工具投资的净收益。（3）营业外收入：反映企业非经营性收入，如投资收益、非经营性资产处置收益等。（4）营业外支出：反映企业非经营性支出，如投资损失、非经营性资产处置损失等。（5）利润分配：反映企业对净利润的分配情况，包括提取盈余公积、分配现金股利等。（6）所有者投入和减少资本：反映企业所有者投入和减少资本的情况。（7）其他变动：反映企业其他对所有者权益的影响。1.1.41所有者权益变动表内容所有者权益变动表主要包括以下内容：（1）期初所有者权益余额：反映企业期初所有者权益的总额。（2）期末所有者权益余额：反映企业期末所有者权益的总额。（3）所有者权益变动情况：反映企业在一定会计期间内所有者权益的变动情况。第二节所有者权益变动表编制方法1.1.42所有者权益变动表的编制原则（1）真实性原则：所有者权益变动表应当真实反映企业所有者权益的变动情况。（2）完整性原则：所有者权益变动表应当完整反映企业在一定会计期间内所有者权益的变动情况。（3）一致性原则：所有者权益变动表的编制方法应当与财务报表其他部分保持一致。1.1.43所有者权益变动表的编制步骤（1）收集相关资料：收集企业所有者权益变动相关的会计凭证、账簿等资料。（2）计算各项数据：根据收集到的资料，计算各项所有者权益变动数据。（3）编制报表：将计算出的数据填入所有者权益变动表相应项目。（4）核对报表：对所有者权益变动表进行核对，保证数据真实、完整、准确。第三节所有者权益变动表分析与应用1.1.44所有者权益变动表分析（1）所有者权益变动表结构分析：通过分析所有者权益变动表各项目的比例关系，了解企业所有者权益的变动趋势。（2）所有者权益变动表趋势分析：通过对比不同会计期间的所有者权益变动表，了解企业所有者权益的变动趋势。（3）所有者权益变动表与财务报表其他部分的关系分析：将所有者权益变动表与资产负债表、利润表等其他财务报表进行对比分析，了解企业财务状况。1.1.45所有者权益变动表应用（1）企业内部管理：企业内部管理者可以通过所有者权益变动表了解企业所有者权益的变动情况，为决策提供依据。（2）投资者决策：投资者可以通过所有者权益变动表了解企业所有者权益的变动情况，评估企业的投资价值。（3）债权人评估：债权人可以通过所有者权益变动表了解企业所有者权益的变动情况，评估企业的偿债能力。（4）监管：部门可以通过所有者权益变动表了解企业所有者权益的变动情况，加强对企业的监管。第七章附注编制第一节附注内容与结构1.1.46附注内容附注是财务报表的重要组成部分，它对财务报表中的数字和项目进行解释、补充和说明。附注主要包括以下内容：（1）企业的基本情况，如企业名称、注册资本、经营范围等。（2）财务报表的编制基础和编制方法。（3）对财务报表中的重要会计政策、估计和变更的说明。（4）对财务报表中重要项目的详细说明。（5）对或有事项和承诺事项的说明。（6）对关联方交易的说明。（7）对前期差错和日后事项的说明。（8）其他需要在附注中披露的信息。1.1.47附注结构附注的结构一般分为以下几个部分：（1）附注明确指出这是财务报表的附注部分。（2）附注目录：列出附注中各个部分的内容及页码。（3）附注按照目录顺序，详细阐述各个部分的内容。（4）附注附件：如有必要，可附上相关附件，以便读者更好地理解附注内容。第二节附注编制方法1.1.48编制附注的基本原则（1）真实性：附注内容应真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。（2）完整性：附注应包括所有需要在附注中披露的信息，不得遗漏。（3）可理解性：附注应尽量使用简洁、明了的文字，便于读者理解。（4）一致性：附注编制方法应保持前后一致，便于对比分析。1.1.49附注编制的具体方法（1）搜集资料：搜集与财务报表相关的各类资料，如企业章程、会计制度、审计报告等。（2）分析财务报表：分析财务报表中的数据，了解企业财务状况、经营成果和现金流量。（3）编写附注：根据搜集到的资料和分析结果，按照附注结构编写附注内容。（4）审核附注：在编写完成后，对附注进行审核，保证内容真实、完整、可理解、一致。（5）反馈修改：根据审核意见进行修改，直至附注满足要求。第三节附注中的重要会计政策与估计1.1.50重要会计政策（1）收入确认政策：说明企业如何确认收入，包括收入确认的标准、时点等。（2）费用确认政策：说明企业如何确认费用，包括费用确认的标准、时点等。（3）存货政策：说明企业如何对存货进行计量、减值和披露。（4）固定资产折旧政策：说明企业如何确定固定资产的折旧方法和折旧年限。（5）长期股权投资政策：说明企业如何对长期股权投资进行计量、减值和披露。（6）预计负债政策：说明企业如何确认和计量预计负债。1.1.51重要会计估计（1）存货跌价准备：根据存货的可变现净值，对存货跌价准备进行估计。（2）固定资产减值准备：根据固定资产的可收回金额，对固定资产减值准备进行估计。（3）长期股权投资减值准备：根据长期股权投资的可收回金额，对长期股权投资减值准备进行估计。（4）预计负债：根据未来事项的可能性及金额，对预计负债进行估计。第八章财务报表附表编制第一节财务报表附表种类及内容1.1.52财务报表附表概述财务报表附表是财务报表的重要组成部分，它对主表中的数据进行补充和细化，帮助报表使用者更全面、深入地了解企业的财务状况。财务报表附表主要包括利润表附表、资产负债表附表和现金流量表附表等。1.1.53财务报表附表的种类（1）利润表附表利润表附表主要包括收入、成本、费用等项目的详细内容。具体包括以下几种：（1）收入附表：反映企业收入构成的详细情况，如销售收入、投资收益等。（2）成本附表：反映企业成本构成的详细情况，如原材料成本、人工成本等。（3）费用附表：反映企业费用构成的详细情况，如管理费用、销售费用等。（2）资产负债表附表资产负债表附表主要包括资产、负债和所有者权益等项目的详细内容。具体包括以下几种：（1）资产附表：反映企业资产构成的详细情况，如固定资产、无形资产等。（2）负债附表：反映企业负债构成的详细情况，如短期借款、长期借款等。（3）所有者权益附表：反映企业所有者权益构成的详细情况，如实收资本、资本公积等。（3）现金流量表附表现金流量表附表主要包括现金流入、现金流出和现金净流量等项目的详细内容。具体包括以下几种：（1）现金流入附表：反映企业现金流入构成的详细情况，如销售收入、投资收益等。（2）现金流出附表：反映企业现金流出构成的详细情况，如购买原材料、支付工资等。（3）现金净流量附表：反映企业现金净流量的详细情况。1.1.54财务报表附表的内容财务报表附表的内容主要包括以下几个方面：（1）项目名称：明确各项目的具体名称。（2）项目金额：反映各项目的金额。（3）项目说明：对项目的具体内容进行解释和说明。（4）项目变动情况：反映各项目的变动情况。第二节财务报表附表编制方法1.1.55财务报表附表的编制原则（1）真实性：附表数据应真实反映企业的财务状况。（2）完整性：附表应涵盖所有重要项目，不得遗漏。（3）一致性：附表数据应与主表数据保持一致。（4）简洁明了：附表内容应简洁明了，便于报表使用者理解。1.1.56财务报表附表的编制步骤（1）确定附表种类：根据企业财务状况，确定需要编制的附表种类。（2）收集相关数据：收集与附表项目相关的数据，如账簿、凭证等。（3）整理数据：对收集到的数据进行整理，形成附表初稿。（4）审核数据：对初稿数据进行审核，保证真实、准确。（5）编制附表：根据审核后的数据，编制正式的财务报表附表。第三节财务报表附表分析与应用1.1.57财务报表附表分析（1）分析附表项目构成：通过分析附表项目构成，了解企业财务状况的详细情况。（2）分析项目变动趋势：通过分析附表项目变动趋势，预测企业未来的财务状况。（3）分析项目间关系：通过分析附表项目间的关系，了解企业财务状况的内在联系。1.1.58财务报表附表应用（1）为企业决策提供依据：财务报表附表可以为企业管理层提供决策依据，帮助企业制定合理的财务策略。（2）评估企业财务风险：通过分析附表，评估企业财务风险，为企业风险防范提供参考。（3）提高财务报表透明度：财务报表附表可以提高财务报表的透明度，有助于投资者、债权人等了解企业的真实财务状况。第九章财务分析指标与方法第一节财务分析指标体系财务分析指标体系是评估企业财务状况、经营成果和现金流量的一套完整指标体系。它有助于投资者、债权人、经营者等利益相关者全面了解企业的财务状况，为其决策提供依据。财务分析指标体系主要包括以下几个方面：1.1.59偿债能力指标偿债能力指标反映企业偿还债务的能力，包括短期偿债能力和长期偿债能力。短期偿债能力指标有流动比率、速动比率等；长期偿债能力指标有资产负债率、产权比率等。1.1.60盈利能力指标盈利能力指标反映企业盈利水平，包括营业利润率、净利润率、总资产收益率、净资产收益率等。1.1.61营运能力指标营运能力指标反映企业资产周转速度和经营效率，包括存货周转率、应收账款周转率、总资产周转率等。1.1.62发展能力指标发展能力指标反映企业成长性和发展潜力，包括销售收入增长率、净利润增长率、总资产增长率等。1.1.63现金流量指标现金流量指标反映企业现金流入和流出情况，包括现金流量比率、现金流量净额等。第二节财务分析方法财务分析方法是对财务分析指标进行计算、分析和评价的方法。以下是几种常用的财务分析方法：1.1.64比率分析比率分析是将财务报表中的相关数据进行对比，计算各种比率，以评价企业的财务状况和经营成果。比率分析主要包括结构分析、趋势分析、横向分析等。1.1.65因素分析因素分析是对影响财务指标的各种因素进行深入分析，找出主要因素，以便采取相应措施进行改进。因素分析主要包括敏感性分析、贡献度分析等。1.1.66杜邦分析杜邦分析是一种综合分析方法，通过对企业财务指标进行系统分解，找出影响企业盈利能力的关键因素。杜邦分析主要包括净资产收益率、总资产收益率、销售利润率等指标的分解。1.1.67现金流量分析现金流量分析是对企业现金流入和流出情况进行全面分析，以评估企业的现金流量状况。现金流量分析主要包括现金流量结构分析、现金流量趋势分析等。第三节财务分析指标计算与解释以下是几种常见的财务分析指标的计算方法和解释：1.1.68流动比率流动比率=流动资产/流动负债流动比率反映企业短期偿债能力，一般认为1.52之间的流动比率较为合适。1.1.69速动比率速动比率=(流动资产存货)/流动负债速动比率反映企业短期内偿还流动负债的能力，一般认为1以上的速动比率较为安全。1.1.70资产负债率资产负债率=负债总额/资产总额资产负债率反映企业长期偿债能力，一般认为50%以下的资产负债率较为合理。1.1.71净资产收益率净资产收益率=净利润/净资产净资产收益率反映企业盈利能力，越高越好。1.1.72总资产周转率总资产周转率=销售收入/总资产总资产周转率反映企业资产营运能力，越高越好。1.1.73现金流量比率现金流量比率=经营活动现金流量净额/流动负债现金流量比率反映企业现金流量状况，越高越好。第十章财务报告编制中的特殊问题处理第一节企业合并与收购1.1.74企业合并概述企业合并是指两个或两个以上的企业，根据法律规定，通过一定程序，将其全部或部分资产、负债和业务合并到一个企业中，形成一个新的经济实体。企业合并可以分为吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。1.1.75企业合并的财务处理（1）吸收合并：合并方在合并过程中，按照被合并方的账面价值，将被合并方的资产、负债和业务纳入合并方的财务报表。（2）新设合并：合并双方按照约定比例，将各自的资产、负债和业务投入到新设立的企业中，新企业根据投入的资产、负债和业务，编制财务报表。（3）控股合并：合并方通过购买被合并方50%以上的股权，实现对被合并方的控制。合并方在合并报表中，将购买的被合并方股权作为长期股权投资，按照购买日的公允价值计量。合并报表中的资产、负债和收入、费用等数据，需要根据合并方的持股比例进行调整。1.1.76收购的财务处理收购是指企业通过购买其他企业的部分或全部股权，实现对其控制的行为。收购的财务处理主要包括以下方面：（1）购买成本的确认：购买成本包括购买股权的价款、直接相关的费用等。（2）长期股权投资的计量：按照购买日的公允价值计量。（3）投资收益的确认：根据持股比例，确认投资收益。第二节非经营性资产与负债的处理1.1.77非经营性资产概述非经营性资产是指与企业正常生产经营活动无关的资产，如闲置土地、长期投资、无形资产等。非经营性资产的处理主要包括以下方面：（1）非经营性资产的出售：企业可以将闲置的非经营性资产出售，以盘活资金。（2）非经营性资产的报废：对于无法继续使用的非经营性资产，企业应按照相关规定进行报废处理。1.1.78非经营性负债概述非经营性负债是指与企业正常生产经营活动无关的负债，如长期借款、应付债券等。非经营性负债的处理主要包括以下方面：（1）非经营性负债的偿还：企业应按照合同约定，及时偿还非经营性负债。（2）非经营性负债的置换：企业可以通过债务重组等方式，将非经营性负债置换为经营性负债。第三节企业重组与破产1.1.79企业重组概述企业重组是指企业为了优化资源配置、提高经济效益，通过调整资产、负债、业务和组织结构等方式，实现企业转型升级的行为。企业重组主要包括以下几种形式：（1）资产重组：企业通过出售、购买、置换等方式，调整资产结构。（2）负债重组：企业通过债务重组、债务转移等方式，调整负债结构。（3）业务重组：企业通过调整业务结构，实现业务优化。（4）组织结构重组：企业通过调整组织结构，提高管理效率。1.1.80企业重组的财务处理（1）资产重组：按照交易日的公允价值计量，确认资产转让收益或损失。（2）负债重组：按照重组协议，确认债务减免收益或损失。（3）业务重组：根据业务调整情况，确认收入、成本和费用。（4）组织结构重组：根据组织结构调整，确认管理费用等。1.1.81破产概述破产是指企业因不能清偿到期债务，经人民法院裁定，进入破产程序的法律行为。破产程序主要包括破产申请、破产宣告、破产清算等环节。1.1.82破产的财务处理（1）破产申请：企业在破产申请阶段，应编制破产财务报表，反映企业破产时的财务状况。（2）破产宣告：破产宣告后，企业应停止一切经营活动，进入破产清算阶段。（3）破产清算：破产清算机构按照法定程序，对企业资产进行清算，偿还债务。（4）破产财产分配：根据破产清算结果，对破产财产进行分配，包括优先债权、普通债权等。第十一章财务报告审计与披露第一节财务报告审计程序与方法1.1.83财务报告审计概述财务报告审计是指审计机构对企业的财务报告进行审核、评价，确认其真实性、合法性和有效性的过程。审计程序与方法是审计工作的核心内容，对于保证审计质量具有重要意义。1.1.84财务报告审计程序（1）审计计划：审计机构根据企业财务报告的复杂程度、风险程度等因素，制定审计计划，明确审计目标、范围、时间等。（2）审计准备：审计人员了解企业基本情况，收集相关资料，评估企业内部控制的有效性。（3）审计实施：审计人员对企业财务报告进行详细审查，包括对会计凭证、账簿、财务报表等资料的查阅和分析。（4）审计结论：审计人员根据审计证据，对财务报告的真实性、合法性和有效性作出结论。1.1.85财务报告审计方法（1）询问法：审计人员通过与企业相关人员交谈，了解企业财务报告的编制过程和内部控制情况。（2）检查法：审计人员查阅企业会计凭证、账簿、财务报表等资料，核实财务报告的真实性和合法性。（3）分析法：审计人员对企业财务报表进行分析，发觉潜在的问题和风险。（4）抽样法：审计人员对企业财务报告中的部分项目进行抽查，评估整体财务报告的真实性和合法性。第二节审计报告的编制与披露1.1.86审计报告概述审计报告是审计机构对企业财务报告审计结果的书面报告，包括审计结论、审计过程、审计证据等内容。审计报告的编制与披露对于提高企业财务报告的透明度和可信度具有重要意义。1.1.87审计报告编制（1）审计结论：审计报告应明确审计结论，包括财务报告的真实性、合法性和有效性。（2）审计过程：审计报告应简要描述审计过程，包括审计范围、审计方法、审计证据等。（3）审计证据：审计报告应列举审计证据，包括查阅的资料、调查的情况等。（4）审计意见：审计报告应提出审计意见，对财务报告的真实性、合法性和有效性进行评价。1.1.88审计报告披露（1）披露渠道：企业应在年度报告、季度报告等定期报告中披露审计报告。（2）披露内容：审计报告的披露内