医药行业审计风险的影响因素及风险应对策略9600字

第1章引言 3 3 4第2章审计风险的概念与特征 42.1概念 42.2特征 52.2.1客观性 52.2.2普遍性 5第3章医药行业审计风险的现状 53.1案例概况 5 6 6 63.2.3未能认真实施银行函证 63.2.4未对关联方交易保持警惕 7第4章医药行业审计风险的影响因素分析 4.1资产损失风险高且难以估算 4.2内部控制不完善 84.3与关联方输送利益不易察觉 84.4连续审计影响独立性 第5章注册会计师降低医药行业审计风险的对策 95.1重视分析性程序，防范高风险项目的财务舞弊风险 95.2改进内部控制审计的方法 95.3及时关注异常关联方交易 5.4保持高度的审计独立性 参考文献 3第1章引言随着社会经济的发展，人们的生活水平不断提升，人们对身体素质的要求也越来越高。人类的全面发展依赖于人民的健康，而社会的正常运转又必须依靠人们的身体素质。医疗卫生事业直接关系到人民的健康和社会的和谐。特别是在新冠肺炎袭来之后，制药企业的发展更是举足轻重。随着我国国民经济的发展以及资本市场的不断开放，同时随着人口的老龄化，人们越来越把目光聚焦于医药行业，医药行业也快速发展，医药行业的市场需求越来越大。据有关资料，近两年来，国内药品市场的规模已达一点五万亿元。由于全球流行病的冲击，中国制药行业的发展势头很有希望保持平稳的发展势态，预计在今后2年将突破两万亿人民币。此外，人口老龄化问题日益严峻，食物卫生问题不容小视，导致患者数量的增长，以及个人卫生保健开支的增长。但是，随着全球一体化的发展，各行各业都受到了影响，国家医疗卫生体制的调整也在顺应时代潮流，面临着激烈的市场环境，制药企业也将迎来严峻的挑战。在当今的发展过程中，药品业是一个非常重要的行业，必须要按照国家的政策来发展。政府调控医药价格，深化医药卫生体制改革，市场供需格局发生改变，都将对医药产业的发展产生一定的不利影响，并带来一定的金融风险。而制药工业在日常运作中，往往要进行新技术的开发，将大量的资金用于药品的研发，而其成果的不稳定，则会给公司的经济造成一定的风险和损失。近年来，我国医药行业的改革逐渐进入了深水区，随之而来的是一些有待解决的问题：药品限价、加强监管等政策的实施虽做到了惠民生，但是也给医药行业带来了重大的经营压力，再加上许多医药企业自生研发能力不足、缺乏市场议价能力，利润空间进一步被压缩，一些医药公司往往会通过各种手段粉饰报表，更有甚者，通过舞弊进行造假、欺骗投资者和社会大众，也让注册会计师在审计时多出了许多的压力和烦恼。近几年来，紫鑫药业、康芝药业、康得新、康美药业等医药制造上市公司先后因审计失败被发现财务舞弊，对投资者造成了重大影响，使其损失巨大，还使执行审计工作的会计师事务所面对巨大的舆论质疑，影响了其公信力，因此在审计医药行业上市公司时，注册会计师有一定的必要给予更多的职业关注。因此本文着眼于医药制造企业，立足于会计师事务所以及注册会计师，分析医药制造企业审计过程中可能存在的风险点及其产生原因，并基于此提出一点降低审计风险的建议。4文章以药品业为研究目标，通过案例的形式，对当前药品行业的稽查风险进行了深入的探讨和分析，并针对这些问题给出了对策。首先，药品产业与人们的生命和健康息息相关，但是，由于药品产业自身的特殊性，在理论和实务上缺乏相关的研究，也没有建立起一个完整的、有实际指导作用的制度。近年来，一些制药企业出现财务造假和注册会计师审计失误的案例屡见不鲜。任何一个产业都有自己的特点，尤其是在制药领域。因此，本文旨在对我国制药企业的稽查风险进行深入的研究与剖析，寻求有效的甄别与对策，从而推动我国制药工业的健康发展。其次，我国的会计师事务所在我国起步比较迟，目前国内关于会计师事务所的相关理论和实践还不够全面，要给各个领域制订出一套恰当的规范也是一件非常困难的事情。制药企业的稽查风险比较高，而对于制药企业的探究也比较罕见。由于缺少完备的理所以，有必要开展制药企业的稽核研究工作。财务信息的真实公允与否关乎资本市场的健康发关乎人民生活水平和健康幸福指数。近年来医药行业上市公司审计失败事件频发，且却来越频繁，造假舞弊一旦发生，损害的是各方的利益，不仅被审计单位名声扫地，还会给广大投资者造成经济损失，影响其信心。本文运用文献分析法和案例分析法研究医药行业上市公司审计风险，深入分析原因，希望藉此得出具有一定行业代表性的结论，以此探究在审计过程当中注册会计师怎么样提高审计质量、应对审计风险，从而避免审计失败。相信这对审计行业的长远发展也具有一定的参照价值，对我国资本市场良性发展也具有较大的理论和本文较为全面地结合了审计学、公司风险管理、内部控制等多个学科的内容以及财政部、中注协印发的指导性文件，结合所研究的医药制造行业的特点、并探讨了在哪些方面存在欺诈行为，规避其审计风险；最后，本文从中发现的问题入手，对康美制药公司的审计工作中出现的问题进行了分析，并从不同层面进行了深入的研究，最后从会计师和注册会计师的视角出发，提出了相应的防范对策，为制药公司的审计风险研究提供了一定的理论依据，同时也为进一步研究医药制造企业的审计风险识别与控制提供了支撑。第2章审计风险的概念与特征5针对审计风险的定义，国内外众多学者从不同角度出发得到了多种不同的结论。在我国有关审计准则中，有一条规定：“审计风险是指会计报告中出现重大差错或遗漏，而被注册会计师审核后出具不适当审计意见的情况。”目前，我国的审计风险模式是：审计风险=错报风险×核查风险；从形式上来看，审计风险的模式虽然简单，但其内涵却十分丰富。审计风险在审计过程中一直存在，这是因为参与审计工作的主体是“人”,审计人第3章医药行业审计风险的现状康美制药于一九九七年在广东创立，四年后上市。康美制药主要经营中药种植，中药饮片加工，线上线下的医药产品销售。康美制药拥有完整的产业链，在中成药领域的经营范围很广。康美药业在全国已投资建设了140余家与制药有关的公司，涵盖了药材种植、中药材出售、产品运输等方面，其经营规模在同行业中处于领先在金融舞弊事件之前，康美制药在中国制药企业的年度业绩骄人，其发展和扩张的步伐也是极快的。2017-2018年，康美药业的市场规模与前几年相比迅速增长，到2018年达到1200亿元，成为上市医药企业中的第2名。但是，从2018年开始，很多媒体都在报道康美药业有可能出现财务舞弊，股价的走向也被公司的高层所控制。同年十二月，因未按有关法律、法规规定的进行了信息泄露，因此证监会对康美药业进行了立案调查。62019年四月，康美制药在其网站上发布了多份关于会计差错的声明。从公告中得知，康美药业2017年营业收入增加88.98亿元，成本增加76亿元，货币资金增加299.44亿元，营业收入增加了88.98亿元，营业收入增加了102亿元，货币资金增加了299.44亿。由于康美制药公司的这一巨大误差的金额声明，引起了资本市场的热议。在二零二零年五月十三日，有关部门对康美药业进行了一次彻查，认定其存在财务舞弊行为，并以其恶劣的行为影响了证券交易所的正常运营，受到了证券交易所的严厉处罚，而康美药业及其相关人员也受到了处罚，执行审计的公司也3.2来自审计主体的审计风险类型独立性是审计业务的前提，而康美药业和中央珠江公司的合作已经有二十多年了，按理说，事务所对康美药业的资产、经营财政情况，都是非常了解的。康美药业在2018年被发现有大量的资金和借款，有财务欺诈的嫌疑。在2017及之前，康美制药的审计报告中，会计师事务所认定康美制药的会计报表是合乎标准的，每年都有会计师出具的非保留意见。在证监会对康美制药的财务欺诈案进行了初步调查之后，该事务所在2018年的审计报告中一反常态地提出了保留意见。持续的审计工作导致了会计师事务所未能严格遵守审计程序。出于对康美药业的信任，该公司在进行审计时仍沿用了以前的思维方式和程序，因此，其审计结果不具有一定的说服力。另外，2016-2018年，正中珠江已收到超过180万的审计费用，而上市公司则希望以最小的代价获得对自身有益的审计报告，随着审计费用逐年上升，由于与被审计机构长期的合作，审计机构极有可能接受被审计机构的不合理要求，从而丧从康美制药的声明中可以看出，公司已有266亿左右的货物出库，342亿元的存货，其中出口的货物在仓库中所占的比重达到了78%。中央珠江对于这种状况居然不抱任何疑虑，也没有制订专门的监控方案。稽核机构只对一些数额大的库存量进行现场监督。另外，康美制药的库存还包含野生山参，因此，清点比较困难。公司聘请了专业人士进行盘问，通过专业人士的协助来获得稽核的证据，但并未透露库存监控过程已经失去了效力，并未达到预期的结果。7康美制药公司凭空地多出了300亿元人民币，其实就是利用伪造的银行存款和对票据进行了伪造。这么多金额的舞弊行为，中央珠江公司在整个稽核过程中都没有发觉。在对货币基金进行审核时，稽核机构仅选择了帐户余额大的期末帐户作为凭证。在函证的基础上，银行的存款结余是一个必不可少的环节。在被稽核机构的银行帐户中，若有现金流入，稽核机构须发出信函。按理说，询问信是由第三方审核，审核完毕后，将其提交给有关部门。所以，质证是一种外在的证明，具有很高的可信性。康美制药伪造了有关的商业证明和文件，公司的帐簿与银行的财务报表一对照，就会露出破绽，而稽查员却找不到任何蛛丝马迹。从这一点可以看出，在审核工作中，中央珠江未能将函证工作进行得很好，而函证的程序也是进行“走过从2016-2018年间，康美制药在没有得到管理层许可和批准的情况下，偷偷地给其关联公司注资。康美制药公布了与其关联公司之间的往来资金总额达89亿元。截止到2017年，康美制药已为普宁康都注资56.29亿元，但是康美制药在其相关的资料中并没有透露普宁康违规使用的情况。这说明康美制药存在着虚假的会计报告。中央珠江作为审计公司，它对关联企业的行为缺乏足够的警觉，也没有对康美的关联公司进行过深层次的调查，不排除故意隐瞒的可能性。第4章医药行业审计风险的影响因素分析从种植中药到最终药品的最终出售，这些都是制药公司的一个重要的过程。医药行业的核心财产是医药行业的重要组成部分。与普通的原料相比，制药公司对原料的需求更大。生物资产的成长依赖于自然的光照、湿度、地势等因素，尽管目前的技术已相当完善，但一旦遭遇自然灾害，其损失将会非常惨重。最近几年，极端气候的频繁发生，如果在一定时期之内，雨水、温度等因素都会产生不可抑制的巨大改变，从而造成药草的成长减慢乃至枯萎，最终造成严重的减产情况。通常情况下，气候的影响范围广、突发性强，生产突然下降势必会影响到制药企业的生产和经济利益。在此期间，专家们必须对产出进行估算，以决定具体的损害。有些制药公司，会编造理由，以自然灾害为挡箭牌，篡改财务报表。一方面，由于人们的主观认识，对生物质物的估算能力有一定的局限性。而生物资产则受到天气、气温等外部环境的极大的制约，因此，在进行会计时，必须对8制药公司的某些特性有一定的认识。其实，注册会计师很少能完全理解制药公司的特征，也不清楚他们的特征和需要注意的问题，这样就不能发现他们在审核中存在的问题，从而增加他们的审计风险。首先，在当今的经济大背景下，我国的公司治理结构存在着较差的问题。公司员工职责不明，监管不力的公司也很多。制药公司业务众多，销售渠道广泛，生产流程比较繁琐，生产和运营中的各种危险因素也越来越多。其次，信息交流是维持公司运作的必要条件。然而，由于制药工业的一些公司缺乏有效的信息交换，造成了信息的传播受阻，公司的计划和发展目标未能传达到所有的雇员，基层的意见和意见不能传达到上级，公司的内部管理也会失败，从而带来相应的危险。另外，在当今资讯大发展的今天，一些制药公司尚未达到高水平的信息化水平，真正有效的资讯很难被甄别和使用。由于信息的落后，使得制药公司在面对市场的突发事件时，不能对其进行准确的预测，从而增加其发展的危险。在审计中，由于存在不健全的内部管理制度，这就要求更要确保审计的证据充足、恰当，从而导致了审计的风险加大。通常情况下，上市公司与子公司及母公司之间存在着关联关系。买卖的范围包括商品买卖、资金供应等，交易方式多种多样，涉及面广，因此，公司往往会通过关联业务进行会计舞弊。但在此背景下，由于关联方的业务流程具有很大的灵活性和不健全的价格策略，使得部分上市公司可以利用价格信息不明确的理由给关联方提供利润，从而钻空子。同时，它也隐藏了其真正的意图。在进行关联交易的审核过程中，审计师必须广泛搜集相关的资料，耗费大量的时间和努力。另外，为避免被稽查人员察觉，上市公司故意减少甚至停止公开与关联交易有关的信息，使其难以进行有效的控制。在制药公司中，关联方的交易错综复杂，暗藏不露的情况下，由于审计机构需要对关联公司的身份进行甄别，从而加大了审核的难度和风险。近年来，发生审计失误的情况并不少见。在这些因素当中，导致审计工作未能取得应有的成效，主要是由于注册会计师的独立性的严重受损。从原理上讲，会计必须与被审核的顾客直接保持一定的独立性。然而，审计费用主要来自于被审核的9大部分公司长期与同一个会计师事务所进行业务往来，持续的审核会导致两者之间的联系更加紧密，从而产生不正当的资金交易；持续的审核也会导致注册会计师的疏忽和缺乏专业上的疑虑，而当被稽核机构故意作假时，因为出于对被稽核机构的信任，导致其在某些审核过程中忽视了某些问题，无法确保其独立性。首先，在审核流程中运用分析软件可以帮助审核人员分辨出业务交易和事务是否是正常的。使用分析器可以让一些问题变得更为清楚和直观。在药品公司的稽核过程中，运用分析型的审核方法，可以把它与制药行业的特征结合起来，并能深刻地理解这些问题，从而建立相应的财务指标，使审计师能够更好地理解这些问题。另外，根据制药企业的特征，制定出有目标的技术指数来进行相关的调查。例如，医疗行业的竞争很大，新的项目投入会带来很大的成本，而要想及时的找到问题，就必须重视资金的流动。并根据实际情况，对是否增加审核流程进行讨论，以便更好地识别和减少审计的风险因素。其次，会计舞弊行为中经常会牵扯到具有一定风险性的事项，对此，稽核工作人员要有一定的警惕。在审计工作的全过程中，会计人员要认真对待可能出现的会计舞弊行为，如存货收入、货币资金、不动产等。例如，在对制药企业的生化财产进行审核时，要充分考量其存在虚假增产的动机。康美制药是一家具有一定影响力的制药企业，在这次金融欺诈案中，康美制药在一些特殊的高风险产品中，也存在着造假、虚构资金、利用关联方的资金进行欺所以，制药企业必须重视公司的内在金融安全制度，加强公司的内部控制。首先要强化企业的内控观念，加强通过宣传手册、公告牌和社会媒介来宣传公司治理的重要性，让企业的管理者和雇员意识到内控的重要性。其次要制定一种较为完备、切实可行的内控体系，重点是强化财务内控，明确各部门的职权，建立与财务报表有关的信息体系，并对重大会计岗位进行定期的换班，同时，要强化审计人员对内控实施的监控，及时发现并纠正在实施中出现的问题。所以，必须进一步完善内控审核的评估指标，完善内控的审计手段。主要的内部控制问题主要表现为：公司管理层联合实施的财务徇私舞弊；对已发布了财政报告，公司重新更正；公司的内审工作不到位，对内控的监督未能达到应有的目的。在实施过程中，审计师可以使用量化和定性两种方法来精确地理解控制问题发生的比如，有可能造成公司治理体系失效的缺陷，有可能影响公司利益的缺陷，有可能因违反法规而受到惩罚的缺陷等。同时，审计师应该详细列出各类问题，并制定相关的标准，对其进行定量评估，从而确定其本质。利用数量来度量在有问题的情况下，判断其影响的程度，称为量化评估准则。为更好地反映出影响程度，应采取量化的评估准则，以便更好地保证审核的准确性和有效性。在实际实施中，可以依据不同的现实条件，选取恰当的评价方法，如净利润、股票交易周转率等。通过对被稽核企业之间的关联关系的分析，可以有效地减少审计风险。而且通过对被稽核单位以前的稽核报表进行检查和剖析，可以了解其最近的变化情况。此外，稽核机构也要把重点放在公司的大顾客、关键供应商身上。必须对医疗机构的重要项目投资、债务清偿等特别的经营活动进行审查，以确定新的关联关系的真实性。并且在公司公开信息之外，稽核人员还可以对公司的大股东、核心高管等进行深层次的研究，用专业的眼光去挖掘、对比分析，找出其中的异常现象。医药行业的生意链条很多，所以，他们必须时刻关注着与医药公司有联系的供应商和顾客，确保他们之间的交易符合法律规定。由于关联交易问题是制药企业中常见的、不易察觉的现象，因此，审计师应对被稽查对象的关联关系进行及时监控，以便对潜在在挑选顾客时，会计公司要审慎考虑，在接受业务之前。首先要对被稽核企业的背景和信用的基本情况进行全面的认识，并对其各个层面的质量和审计的环境进行评价。其次，要对审核工作的困难程度、业务规模进行评价，要综合考量会计师事务所的审计工作是否具有与之对应的审计工作经历，并在一定时限之内，能够按照规范的要求来进行审核。在当前的审计师市场中，许多会计师事务所都对顾客格外开放，对于那些信誉较差的顾客，他们往往会抛弃自己的职业操守，或者选择从事超出自己的审计范围的工作，最终造成了审计工作的失误。康美制药曾经被媒体曝出过很多受贿的被大众熟知的公司，公司的管理人员有明显的职业道德问题和公司的内部控制问题，而中央珠江公司是长期与他们一起工作的，他们对其企业信誉情况非常了解，但却一直保密，并且一直与其保持着良好的合作关系，这也是为什么康美制药2016年至2018年间，出现了一系列的审核失误现象。所以，在选择顾CPA必须保持独立性，保证所出具的审计报告是独立和公平的，而且不能被外界的任何外界因素所影响，从而使审计的结论尽可能地公平、合理。因此，注册会计师必须做到自我约束，不受到外部环境的影响，也不能被稽核机构的压力施加所干扰。其次，要防止长时期、不间断地与同一客户打交道，尤其是与之有过长来往的合作伙伴，以免审计流程，审计方法等被另一方摸透，影响审计质量，同时，它还避免了因长时间接触而导致工作关系变质，造成独立性丧失，降低了审计质量。这在康美药业审计失败的案例中体现得尤为突出，多年以来，负责康美药业注册会计师都是同一个人，出现显著审计合谋现象。在审核过程中不能违反其客观、公平的准则。而对于审计项目的CPA和经理，应按实际需要对其进行定期的更换，以保持其独立。另外，有关部门也要制定相关法规，规范稽核收费，防止高额的稽查成本现象发生。若注册会计师违背了其