瑞幸咖啡公司财务舞弊案例探析9300字

…………1 2 4 5 7 8 8近几年以来，在新经济蓬勃发展的大背景下，很多企业凭借着新商业模式的东风在资本市场上收获红利的同时，也显露了会计信息失真、运营效率不高、虚假财务报表等问题，这些问题严重扰乱了正常的资本市场秩序。财务舞弊是属于一种性质恶劣的经济行为，上市公司财务舞弊行为不但会给股东投资者带来巨大的经济损失，还破坏了社会经济秩序。如何对上市公司财务舞弊进行有效防范，这对上市公司后期的良性发展具有极为重要的意义，这同样是本论文探讨的焦点问题。本论文通过运用文献分析法、案例研究法等方法，通过收集、整理相关文献资料，选取瑞幸咖啡做为研究案例，并结合调查结果深入剖析了瑞幸咖啡财务舞弊成因，然后给出了治理上市公司财务舞弊的相关对策，希望通过本文的研究能够为上市公司起到一定的警示作用，并为监管部门给予一定的政策参考。关键词：财务舞弊；舞弊手段；瑞幸咖啡(一)研究背景与意义造假等行为仍不时出现。从凭空捏造300亿资金的康美药业，到扇贝年年在“奔窜”的獐子岛；从盘弄“应收账款”的风华高科，到虚增119亿元盈利的康得新，再到17亿2020年2月，中概股做空机构浑水公司公布了瑞幸咖啡做空报告，揭露瑞幸虚假交易及财务造假等行为，并指出瑞幸咖啡2019年年报虚增收支的舞弊行为，之后安永会计师事务所派专业团队对瑞幸实施审计，瑞幸被迫公然“自爆”,财务造假时间为2019年第二季度到第四季度，公司在虚增有关成本和费用的同时，伪造交易额22亿元。瑞模最大的咖啡连锁品牌之一，财务造假丑闻的披露给我国中概股造成了极大的不良影(二)文献综述1.财务舞弊动因舞弊。阮芬芬(2016)认为通过夸大公司业绩，进行财务舞弊的动因是筹集大笔资金。吴妹卿(2019)指出在公司业绩萎靡的情况下，通过财务舞舞来粉饰报表进而筹资的可能性增大。Dechow等(2000)认为导致公司易财务舞弊的原因是公司的治理结构不合理甚至是错误的。黄世忠(2019)经营业绩低迷的公司，为了达到上市公司的所规定的条件和再融资的需求，不得不进行财务舞弊。刘欣宇(2016)在进行实证研究后提出公司为达到上市标准很可能开始财务舞弊。由于信息的不对称，崔维康等(2019)指出公外部因素的研究中，Bedard等(2004)在进行了相关的实证分析后认为，财务报告的质量的影响因素是外部审计的独立性且二者的关系很密切。MineOmurgonulsen和UgurOmurgonulsen(2009)通过研究分析认为财务舞弊的发生也取决于外部监管的力量。对于公司的财务舞弊情况，从证监会公告入手研究是一个途径。于雨禾(2018)通过证 (2019)发现，对于能拉动当地经济发展的大型上市公司的财务检查，监管部门倾向于“放过”和“网开一面”,这同样是包庇公司进行财务舞弊的原因之一。2.财务舞弊手段比斯利(2000)等人通过研究多家企业的舞弊经过提出，虚增资产和收益，少记费方法。COSO联合会(2010)指出，虚增利润、固定资产，少计成本、虚假陈述和漏报、瞒报财务报告的相关信息是公司进行财务舞弊的五种较常用的方提出，上市公司为了使财务舞弊“更真实”,在虚构交易事项的基础上会进一步准备虚假的原始凭证等单据去应对外部审计和监管机构的检查。杨旭(2018)认为公司会通过吴加诚(2018)通过研究得出，公司可能会通过挂账的方式虚增利润，具体为推迟费用的准确入账时间。彭博等(2017)通过一些案例分析，企业两种常用的舞弊手段，产的物资。二是不符合会计准则的费用资本化。龚健等(2019)研究得出一些公司会在在建工程的建造金额上虚增，以此多记固定资产。王刚潮(2019)认为，对固定资产采定资产减值准备。赵文婷(2018)表示，隐瞒与关联方之间的交易行为，是公司虚增收1.研究内容2.研究方法二、相关理论基础(一)财务舞弊的定义性的错误信息，致使相关利益者会对自己已有判断决策进行变更或调整的会计信息行为”。美国注册会计师在2002年公布的《审计准则公告第99号》中指出，财务舞弊就是为了欺瞒财务报表使用人，故意错报、漏漏报的会计信息会造成财务报表中许多信息披露没有达到GAAP的要求。2006年我国出台了《中国注册会计师审计准则第1141号》,把舞弊界定为被审计单位的管理层、治可以看出，财务舞弊行为就是单位或个人蓄(二)财务舞弊的方式三、瑞幸咖啡财务舞弊案例分析(一)瑞幸咖啡财务舞弊案件回顾在2020年，瑞幸咖啡在发展过程中，遭受浑水公司的严格质控和举报，举报其存瑞幸咖啡迅速组建了“特别委员会”,对内部进行调查，随后瑞幸咖啡“自爆”存在22亿元人民币的财务造假行为，造假时间具体是从2019年的第二季度开始，并且持续到第四季度，在这过程中产生22亿的人民币虚假销售收入，在此期间，某些成本和费用一度暴跌逾80%,市值一共蒸发了300多亿。同期，瑞幸咖啡面临市场淘汰的挑战和风险，6月份在纳斯达克市场中，瑞幸咖啡进行停牌，但是对外声称国内4000多家门店仍并向美国证券交易委员会缴纳了1.8亿美元，经过长期的交易和商议，最终达成和解。财务舞弊事件时间轴2018年1月2019年5月2020年1月2020年1月31日2020年4月2日2020年6月业1.财务数据造假虚假提高产品销售数量。浑水公司利用92名全职员工和1418名兼职人员对瑞幸咖啡981个店铺人流量进行了实时监测和记载。浑水做空机构的报告中显示根据对瑞幸咖啡长达11260多个小时的店铺人流量实时监测及视频数据调研分析得出，其2020年第三季度和第四季度，每家店铺的销量数据全被夸大了70%以上。瑞幸公司在2019年三季度营收中，每种饮品的平均价格约为11元，当补贴力度逐公司采集到的25843份真实客户数据中计算得知，瑞幸公司的每一杯饮品的实际平均价期间营业总收入利润润率营销费用/营业总收入店铺(家)单店现煮饮品单价(元)其他商品单价(元)第三方媒体追踪和分析发现，瑞幸虚夸了2020年三季度公司财务报告当中的广告费用，支出至少被夸大了150%。从2020年第三季公司报表中，发现瑞幸广告上支出的相关费用呈现大幅下降，但由于账面上却并未相应减少。因此，可以认为公司是将以广告费名义流出去的现金费用最终又继续流转回其门店账户中。在此次舞弊事件中，瑞幸公司存在的关联方交易情况很显然是错综复杂的。在2014年，北汽福田公司在1963年以五百万欧元的价格买下了宝沃。长盛兴业在2019年1月15号以接近四十亿元的价格从北汽福田购买了宝沃百分之六十七的股权，随后两个月后，长盛兴业以四十一亿人民币左右的价格将其百分之六十七的股权转让给了神州优车，仅在短短两个月的时间内长盛兴业便盈利13.66亿元。调查显示，2018年12月31日长盛兴业为王百因注册了一家空壳公司，神州优车随后给予了24亿人民币的担保来促成长盛兴业对宝沃汽车的收购。而当瑞幸正寻咖啡及供应商之时，王百因却恰巧在其隔壁投资成立了一家咖啡机供应商，两家公司便顺理成章的合作。瑞幸披露的王百因咖啡机价格和相关原料价格，远远超过了市场的平均水平，其定价不合理。即使提供咖啡的公司是一个空架子，这样的公司是作为供货商来为瑞幸提供巨额的融资。保24亿人民师(2019年1月15日收购生天67%段份)67%5投份1(1963年破企业背后的资本实际上属于神州系的三大股东。在利益方面，这三大股东都不约而同地以牺牲众多小股东所应该得到保护的权益为代价，将大量资金予以合法或者不合法并且不正当地予以获取。在持股的期间，这样的三个股东都是通过在公司拥有更多的股权而直接获得控制权和决策权，从而获取更多的利润。1.对自身的影响2.对资本市场的影响1.财务内部运行体系不健全在诸多问题，比如操纵利润金额最高的年份是2017年，报表利润和真实利润之间存在4316万元的差距，虚报利润在年报利润中占比最高的是2018年，占比达759.04%。由2.财务人员的职业素质有待提高三年中预收账款呈不规则变化，就虚构金额而言，2018年虚构金额最多，高达1953万任。瑞幸咖啡22亿的财务舞弊事件当中，与管理人员和财务人员藐视法律、铤而走险3.财务内部财务审计不健全操纵利润金额最大的年份为2017年，报表利润与实际利润相差4316万元，虚构利润占年报利润的比重最高的为2018年，比重达到了759.04%;瑞幸咖啡近三年预收账款呈现出不规则的变动情况，从虚构的金额来看，虚构金额最高的是2018年，金额达到了1953万元，以及瑞幸咖啡近三年的长期负债的数据资料当中，只有2019年虚构金额的变动幅度以154%的幅度增长，充分说明了瑞幸咖啡财务内部财务审计不健全，瑞幸咖啡内部财务审计独立性不足的主要原因是该企业缺乏科学合理的内部监督机制与外财务人员对财务舞弊事件具有重要影响，财务人员自身的素质对财务舞弊出现的几率有反向影响，当财务人员素质较高时，财务舞弊出现的几率就会比较小，否则就会比较大，因而财务人员素质有必要进行适当的提升。财务人员素质提升应从以下两方面入一是加强财务人员思想道德素质建设。财务人员每天都在与企业各种财务信息打交道，所以对企业财务情况了解地比较深入，但是在实际情况下，许多财务人员都是只听命于上级领导，根本不顾及会计职业道德对自身的制约和所需承担的法律责任，比如，可对其灌输与恶势力作斗争的勇气，经常给为他们播放有关财务人员卷入公司财务舞弊事件的警示纪录片。二是提升财务人员业务素质。近些年我国财务制度已经做出了较大的调整，使财务人员正处于不断学习当中，再加上上市公司财务报表较中小企业财务报表更为复杂，所以这就要求财务人员要具备较高的业务素质。为此，上市公司应每年定期或不定期对财务人员进行集中培训，比如企业可收集近几年上市公司财务舞弊易发点，以及财务舞弊形成的原因，从而使财务人员在处理相关工作时，能够起到警醒作用。因此提升财务人员思想道德素质与职业素质至关重要，在对财务人员培训过程中要以思想道德教育为主，培养其廉洁自律的品格，另外重视业务素质提升，实行轮岗机制，必须熟练掌握财务诸多模块工作。内部审计机构作为上市公司的必设机构，但内部审计机构作用的发挥是依赖于内部审计机构设置的科学性和合理性。纵观内部审计机构的评估过程，上市公司内部审计机构必须保证其独立性，才能取得有效控制风险、防范风险等理想结果，而独立性并不只是内部审计机构需要独立，还要求内部审计机构的工作人员也要具有独立。首先就内部审计机构独立性方面来看，应将内部审计机构放在公司董事会之上，赋予内部审计机构独特的权力，使之为公司股东大会的监督机构，服从股东大会指示和对股东大会负责。其次就内部审计机构成员独立性而言，应由对公司特定经营事务负责的人员来担任，比如公司独立董事或从外部聘用有内部财务审计经验的人员，并且还要对这些人员的任职年限进行相应的规定，比如三年一轮换等，这就能很好的解决企业内部财务审计独立性的问题，还能加强企业内部的有效监督。此外，在外部监督体系方面，必须定期变更会计师事务所及企业律师事务所，或聘请两家会计师事务所，共同审计企业经营情况，从而发挥出双重保障的作用。结论风险和回报是同时存在的。瑞幸咖啡财务舞弊事件的曝光，让我们意识到了风险和收益是同时存在的，这在任何情况下都不会改变。虽然财务舞弊问题在短期内可能不会销，2022(20):58-60.[3]曹珮怡.瑞幸咖啡财务舞弊问题分析应加强管理法治——基于舞弊风险因子理论视角[J].现代企业，2022(08):133-134.[5]王笙宇.基于风险因子理论的瑞幸咖啡财务舞弊分析[J].河北企业，2022(07):106-108.[6]李雅欣.基于GONE理论瑞幸咖啡财务舞弊案例研究[D].山东农业大学，2022.[7]韩盼盼，杨思瑞.基于舞弊三角理论的商业伦理与道德风险治理探究——以瑞幸咖啡为例[J