内部审计学（第3版）课件 第10章 基本建设项目审计

第10章基本建设项目审计第1节开工前审计第2节在建项目审计第3节竣工决算审计第4节投资效益审计第1节开工前审计一、审查基本建设项目程序执行情况(一)项目建议书的审查

1.项目的立项是否合理

(1)是否顺应国家的产业政策、建设方针和长期规划;

(2)是否满足市场需要;

(3)建设地点是否合适,有无重复建设或布局不合理的现象;

(4)项目的经济效益评价是否合理。2.项目建议书是否得到相关部门的批准

(1)大中型基本建设项目、限额以上更新改造项目,委托有资格的工程咨询、设计单位初评后,经省、自治区、直辖市、计划单列市发改委及行业归口主管部门初审后,报国家发改委审批。其中特大型项目(总投资4亿元以上的交通、能源、原材料项目,2亿元以上的其他项目),由国家发改委审核后报国务院审批。总投资在限额以上的外商投资项目,项目建议书分别由省发改委、行业主管部门初审后,报国家发改委会同商务部等有关部门审批;超过1亿美元的重大项目,上报国务院审批(2)小型基本建设项目、限额以下更新改造项目由国务院主管部门或地方发改委审批。小型项目中总投资1000万元以上的内资项目、总投资500万美元以上的生产性外资项目、总投资300万美元以上的非生产性利用外资项目,项目建议书由地方或国务院有关部门审批。

(二)可行性研究报告的审查可行性研究报告的审查

1.合规性审查

重点审查可行性研究报告的内容是否符合国家有关规定,承担可行性研究的单位是否具备合法的资质证书和营业执照,是否存在越权审批的现象等。

2.合理性审查

重点审查可进行性研究报告的内容和深度是否满足项目建议书的要求,是否能够满足项目审批机关投资决策及编制设计任务书的要求,是否对市场、经济、技术的可行性得出明确结论,建设条件(资金、原材料、施工地等)是否完备;确定的设计方案和估算的投资、成本和利润是否合理等。(三)初步设计方案的审查

(1)初步设计文件是否按规定报送上级有关部门批准;(2)设计单位的选择是否合法合规,其是否具备承担项目初步设计的资格;(3)设计图纸是否规范,是否达到各设计阶段的要求;(4)设计合同对双方的责权利要求是否严格、合理;(5)规模标准与国内外同类工程相比是否合理;(6)设计是否经济实用等。二、审查基本建设项目资金的来源(一)基本建设资金的来源

1.基本建设基金2.基本建设贷款3.自筹资金4.发行有价证券5.利用外资(二)审查要点

(1)资金的拨付或筹集有无合法性文件,如贷款协议、中外合资经营合同等;(2)有无虚报项目、采用非法手段骗取建设资金的现象;(3)资金的使用范围是否与下达的投资计划相一致,资金是否及时到位,有无转移、侵占和挪用资金的问题;(4)部门、企事业单位自筹基本建设项目资金的,要审查企业或部门的年度财务报表等有关资料,根据经营情况和利润分配有关规定,测算建设期内可能筹集到的资金量是否满足投资需要;(5)建设单位在资金管理上是否做到专人负责、专户存储、专账核算、专款专用,有无建设项目资金与其他资金混存混用的情况。三、审查初步设计概算(一)审查建筑安装工程单位概算书1.直接费(1)直接费的划分是否准确;(2)工程量的测算是否准确,是否存在高估工程量的情况;(3)概算定额的套用是否科学、合理、准确;(4)安装设备的数量和型号是否与套用的定额匹配;(5)其他直接费的发生是否合理,如夜间施工增加费是否切实需要。2.间接费(1)以直接费为计算基数,即间接费=直接费×间接费费率(%)(2)以人工费和机械费合计为计算基数,即间接费=人工费和机械费合计×间接费费率(%)(3)以人工费为计算基数,即间接费=人工费×间接费费率(%)3.计划利润

(1)利润的计算方法是否合理;(2)计算利润的基数是否准确,是否存在将不能作为基数的费用计入基数之内的问题;(3)利润率的设定是否合理合规,是否超出了国家规定的标准;(4)施工企业扩大生产能力、新增机械设备需要的资金主要取自生产发展基金。对于某些工程中必需的大型机械设备,可进行租赁,在特殊情况下经投资主管部门批准,可由建设单位在项目概算中列支,并在购置后租给施工企业使用。4.税费(1)计税基础是否准确;(2)税率是否正确(二)审查设备及工器具购置概算审查设备及工器具购置概算时，需要关注以下方面：

(1)所列设备投资的合规性、完整性、真实性,即检查设备投资是否符合设计文件要求,是否存在少列、漏列、多列的情况;(2)设备的原价是否准确,是否符合各部委、地方对有关产品出厂价格的规定;(3)运杂费费率的确定是否符合各部委、省、自治区、直辖市对不同行业、不同性质设备的规定;(4)工器具及生产家具购置费费率是否合理等。(三)审查总概算(1)概算编制依据是否符合国家现行的方针、政策、法规制度等有关规定;(2)总概算文件及所附说明性资料是否齐全,需要说明的是否已阐述清楚;(3)概算文件的组成内容是否真实、完整地反映设计要求,是否存在少列、漏列、夹带计划外工程、扩大建设规模、擅自提高建设标准的情况;(4)所用定额、指标、设备材料价格、取费标准是否与项目所在地和行业的规定相一致;(5)总概算中各部分投资及费用是否与单项工程综合概算的汇总数一致;(6)工程建设其他费用的计列是否合规、合法,(7)核实预备费的选用及计算,预备费(又称不可预见费)是指在初步设计和概算中难以预料的工程费用,其计算公式为:

预备费=(单项工程费用总计+工程建设其他费用)×预备费费率第2节在建项目审计一、投资包干审计(一)投资包干合同的签订审计1.合同主体审查建设项目的主管部门是否以规定的要求公平、公正地选拔总承包单位;审查总承包单位资质如何,是否具备良好的信誉,是否精通相关业务、善于管理、具备高素质的人员等。2.合同依据有无经过权力机关批准的项目建议书、可行性研究报告、初步设计文件和总概算文件;是否列入部门、地区基本建设投资计划;建设项目的规模、工期、质量、材料消耗和总投资额等是否明确。3.合同内容审查投资包干合同是否对于责任各方就包保的内容、条件、责任和经济权益等方面做出了明确规定;(二)投资包干合同的执行审计(1)建设项目所采取的包干形式是否与国家批准的设计概算或审定的施工图预算的投资额及项目的具体情况相匹配。(2)投资资金的使用是否得到统筹安排。(3)工程的建设进度是否与国家计划或上级主管部门确定的工期相一致。(4)有无与工程质量相关的指标、制度和人员对工程质量进行监督和控制,工程质量是否达到了规定的技术标准、规范以及设计要求的标准。

(5)计划、财政、物资、银行、设备成套供应等部门是否对包干的建设项目所需资金、物资、设备、材料等及时供应。(6)建设过程中的材料用量是否按照设计文件规定的主要材料用量清单,或包保双方商定的主要材料清单执行;在材料的采购、仓储、领用环节是否设立了管理制度,相关经济责任是否得到落实。(7)工业项目的主体工程、配套工程、“三废”治理工程是否按照规定同时建成,形成综合生产能力;非工业项目能否合格交付使用;有无专门的机构及时验收(8)建设项目的主管部门能否有效保证主要建设条件的落实,即做到保建设资金,保设备、材料,保外部配套条件,保生产定员配套,保工业项目投料试车所需的原料、燃料供应等。(三)投资包干节余审计1.审查投资包干节余分成的合法性(1)建设项目由工程承包公司或施工单位实行投资包干后节余的投资,全部作为企业收入。(2)国家预算内拨款改贷款的投资和银行贷款安排的建设项目,由建设单位负责还款的,包干节余的投资全部留给建设单位,其中50%用于归还贷款;国家预算内拨款改贷款的投资和银行贷款安排的建设项目,建设单位不负责还款的,包干节余的投资留成50%,其余交给还款单位,用于归还贷款;国家拨款改贷款的投资经国家批准豁免还款的建设项目,建设单位包干节余投资上缴财政20%,上缴主管部门30%,留成50%。小型项目节余额不大的,与开户银行协商后报主管部门批准,可以提高留成比例或全额留成,留成部分一般应按6∶2∶2的比例分别作为生产发展基金、集体福利基金和职工分成收入。(3)建设工期长的项目,其单项工程竣工后有节余的,可按竣工决算预提一部分。(4)建设单位包干节余中用于职工个人的分成收入,应按贡献大小进行分配,不拉平、不封顶。

(5)用包干节余资金建造职工住宅和集体福利设施等,因已包括在建设项目总投资内,可不计入自筹基建控制指标。(6)建设项目总承包单位完成包干任务后按材料消耗定额节余的物资,除了本单位需要留用的,由项目主管部门会同物资管理部门作价收购或处理;由施工单位实行包工包料的建设项目的节余物资,归施工单位所有;引进成套设备项目节余的进口材料,由建设单位和施工单位协商分成。(7)建设项目经主管部门批准,提前投产期间实现的利润,由生产筹建单位和项目承包单位分成。(8)承担包干项目设计任务的勘察设计单位,设计质量优,能按时或提前交付设计资料和图纸,配合现场施工好,对缩短工期、降低造价有显著成绩的,可由总承包单位从建设项目的包干节余中给予一定的奖励。2.审查投资包干节余的准确性、真实性

(1)审查建设项目是否按照设计方案完成了全部建设活动;(2)审查竣工决算的编报是否及时、完整、准确,是否存在尾工款;(3)审查总承包合同中的包干指标,落实包干节余,防止将未完工程的投资作为包干节余参与分配;(4)审查是否存在将提前竣工奖列入工程成本的现象。二、财务审计(一)资金来源审计

(1)资金的拨付是否及时到位;(2)有无转移、侵占和挪用建设资金的问题;(3)各项来源的建设资金是否完整记录;(4)与建设资金来源有关的会计核算是否正确;(5)所有资金来源是否在正确的会计期间进行记录;(6)是否存在虚报项目、骗取财政资金的现象;(7)各项资金来源是否进行了正确分类,并在会计报表中予以充分披露。(二)收入审计收入审计1.合法性

审查基本建设项目的相关收入是否符合财务制度规定的基本建设项目收入范围;建设单位所取得的收入是否符合国家有关法律法规规定,2.真实性

审查基本建设项目收入是否真实发生,与收入有关的成本费用是否真实发生,是否存在虚增收入、少计成本费用的问题。3.完整性

审查基本建设项目取得的收入是否全部入账,是否存在隐匿收入的行为。4.准确性

核对收入的原始凭证、记账凭证、明细账、总账以及报表,检查所反映的内容是否一致、数字是否正确、与收入有关的税费计算是否正确等。(三)支出审计1、建筑安装工程投资审计

(1)“建筑安装工程投资”科目核算是否正确,投资额是否与合同规定支付的工程进度结算审批数额一致;(2)是否存在将预付备料款、预付工程款等未形成工程进度的支出计入投资完成额的情况;(3)施工单位编制的工程进度结算表(书)是否经工程项目经理、监理、财务部门以及建设单位负责人审核、签字;(4)同一机构管理的不同项目之间以及扩建、技改项目生产成本与建设成本之间是否存在费用混淆的情况;(5)是否存在将工期奖、质量奖、竣工奖等应从投资包干节余或投资后效益中支出的项目列入建筑安装工程投资额中的情况;(6)对于采用招投标方式发包的工程,中标价与建筑安装工程投资额是否一致。2.设备投资审计

(1)购入的设备、工器具是否在采购计划范围内,规模、型号、数量是否一致;(2)工程设备在采购过程中是否遵守结算规定,结算方式是否合规,有无不合法、不合理的预付定金和超标费用支出现象;(3)需要安装的设备、工器具是否在达到开始安装条件后计入设备投资完成额,不需要安装的设备、工器具是否经过验收并入库;(4)支出原始凭证是否真实、合法,原始凭证、记账凭证、总账及明细账反映的设备名称、型号、数量、金额等是否一致;(5)签字审批手续是否齐全。3.待摊投资审计

(1)建设单位待摊投资的费用内容列支是否正确,是否夹带了无关的费用支出项目;(2)建设单位管理费是否仅为建设单位为进行建设项目筹建、建设、联合试运转、验收总结等工作所发生的管理性质的开支,且只有建设单位经过批准单独设置管理机构时，才能列支此费用;(3)费用的支付是否经过严格的审批、签字,结算方式是否合规;(4)各项费用支出的范围是否正确、合理,超过控制标准的,是否报经批准,有无擅自提高标准的现象。4.其他投资审计

(1)各项购置费用是否在已批准概算的范围内;(2)各项购置费用支出的原始凭证是否真实、合法;(3)所购置的房屋是否为现成房屋,若是自行建设的房屋,则应计入建筑安装工程投资;(4)各项购置资产的种类和数量是否与设计文件规定相符。(四)资产交付及往来情况审计1.交付使用资产审计

(1)交付的固定资产是否真实存在,是否办理了验收手续;(2)已竣工的单项工程是否属于批准的设计文件规定的工程内容,是否超计划、超标准采购设备,是否擅自提高建筑标准;(3)完工固定资产是否及时组织移交,移交手续是否齐全;(4)交付使用资产的成本核算是否正确;(5)交付使用资产明细表与交付使用资产账户反映的内容是否一致。2.各项应收、应付账款审计

(1)往来单位是否真实存在;(2)各项应收、应付款项的发生是否真实、合理;(3)各项往来款的形成有无合法依据,若有供销合同,合同中的各项条款是否符合《合同法》的有关规定,违约责任是否明确;(4)预付工程款是否符合合同规定;(5)有无将基本建设资金挪作他用、擅自对外借款等问题。三、物资审计(一)物资采购审计(1)订货合同中所列物资名称、规格、型号、数量等内容是否与初步设计概算和年度物资采购计划清单一致;(2)采购程序是否规范,采购的审批权与采购权等不相容职务分离及相关内部控制制度是否健全有效;(3)是否按照公平竞争、择优择廉的原则来选定供货单位,供货单位是否具有国家规定的资质等级;(4)订货合同的签订是否合法、真实;(5)合同价格是否合理;(6)物资的验收程序是否严格,验收记录是否真实、完整、有效;(7)采购成本的核算是否正确,相关间接费用的计算、分摊是否正确;(8)采购款的支付是否按照合同条款执行,有无任意提高采购费用和开支标准的问题等。(二)物资领用与核算审计

(1)基本建设物资领用制度是否健全,入出库手续是否完备,保管与安全措施是否完善;(2)是否建立物资台账,对物资收发存进行管理;(3)基本建设物资的会计核算是否正确;(4)是否存在将基本建设物资用于非相关项目的现象;(5)基本建设物资的领用是否符合设计标准,是否存在以小充大、偷工减料等影响质量或以大代小、造成浪费的现象;(6)审查材料成本差异的分摊是否合规、合理、正确(三)物资储备审计

(1)仓库是否设有相关的物资储备管理制度及其是否得到有效执行,相关经济责任是否明确;(2)库存物资是否真实存在,满足账实相符、账账相符的要求;(3)是否存在将不属于被审计项目的物资列入被审计项目账内的情况;(4)基本建设物资的库存量是否经济合理,是否存在超储积压现象;(5)外销的物资是否确属设计变更、重复购置、不适用的多余物资,是否存在出售紧俏物资或以各种名义非法倒卖物资的情况;(6)外销物资的价格是否合理,是否存在抬高价格赚取差价或者压价赚取回扣的现象。四、建设工程招投标和工程承发包审计(一)建设工程招标投标审计1.招投标条件审计2.招投标范围审计3.招标方式审计4.招标代理机构审计5.开标工作审计6.评标工作审计7.定标工作审计8.工程合同审计(二)工程承发包审计1.工程承发包概述

(1)非法转包,是指承包单位承包建设工程后不履行合同约定,直接将全部工程转包出去或将其承包的全部建设工程肢解以后以分包的名义分别转包给他人的行为。

(2)违法分包,是指下列行为:总承包单位将建设工程分包给不具备相应资质条件的单位;建设工程总承包合同中未有约定且未经建设单位认可,承包单位将其承包的部分建设工程交由其他单位完成;施工总承包单位将建设工程主体结构的施工分包给其他单位;分包单位将其承包的建设工程再分包。

(3)挂靠经营,是指建筑施工企业超越本企业资质等级许可的业务范围或者以任何形式用其他建筑施工企业的名义承揽工程,或者建筑施工企业以任何形式允许其他单位或者个人使用本企业的资质证书、营业执照,以本企业的名义承揽工程的行为。2.工程承发包审计审计人员可从以下方面开展工程承发包审计:

(1)审查承发包合规情况。(2)审查合同签订情况。(3)审查人员构成情况。(4)审查技术装备和物资采购情况。(5)审查发包单位职责履行情况。(6)审查工程监理职责履行情况。(7)审查分包程序和管理。(8)审查资金往来和财务结算。第3节竣工决算审计一、竣工决算报表审计(一)审查竣工决算相关资料(1)项目立项申请批文、规划许可证;(2)初步设计审批文件、经批准的概(预)算书、中标通知书;(3)施工图设计及变更洽谈记录;(4)国家颁发的各种标准和现行的施工验收规范;(5)有关管理部门的审批、修改、调整文件;(6)施工合同、物资采购合同等合同文件;(7)现场签证;(8)隐藏工程记录;(9)设计变更通知单;(10)竣工图;(11)工程结算书、决算财务资料;(12)会议纪要等。(二)审查竣工决算报表

(1)决算编制工作的责任单位,以及报表的编制依据是否符合规定;(2)报表种类、内容是否完整,是否存在漏报现象;(3)报表之间相互的勾稽关系是否正确、相符;(4)报表数据的可靠性和准确性,重点关注实际投资核算,包括建安工程投资、设备投资、待摊投资核算的真实和准确;(5)报表是否按规定的期限及时编制。二、项目投资及概(预)算执行情况审计

在审查项目投资及概(预)算执行情况时,审计人员主要关注项目建设是否按照批准的概算进行。审计人员根据取得的项目竣工决算表及实际投资的明细表,与概(预)算进行对比,将存在较大差异的项目作为审查重点,逐项分析超概算或节约的具体内容与原因,比如是否按照批准的设计方案进行建设,是否存在概算外项目,是否擅自扩大工程规模、提高建设标准,有无重大工程质量事故和经济损失或投资浪费等情况。三、项目结余资金审计

项目结余资金是指项目竣工后剩余的货币资金、库存材料以及往来账款等,。审计人员的审计重点在于结余资金的真实性。具体包括以下两个方面:

(1)审核库存物资的实际成本,防止隐匿、转移、挪用库存物资或将库存材料成本差异摊入竣工工程成本，防止压低库存物资单价以虚减结余资金。(2)审核货币资金及往来账款,检查是否隐匿、转移、挪用项目结余资金以及存在虚列债权债务的问题。第4节投资效益审计一、建设速度审计(一)审查建设工期(1)检查施工合同中是否明确了整体工程及各分工程的开工日期、计划总工期和计划竣工日期;(2)对于工期拖延造成的损失计算是否合理、准确。(3)是否制定了保证计划工期落实的措施,相关的措施是否具备可行性、合理性。(二)审查达到设计生产能力的年限

达到设计生产能力的年限是指生产性建设项目或单项工程、单位工程从投产之日起到实际生产能力达到设计能力时所需的全部时间,反映了建设项目的投资效果及管理水平。对达到设计生产能力的年限进行审计时,主要关注以下两点:

(1)达到设计生产能力年限的计算是否准确,即建成投产时间与实际产量达到设计能力时间的确定是否准确;(2)达产期超过预计年限造成的经济损失的计算是否合理、准确。二、建设质量审计(一)工程质量管理审计(1)工程发包承包制度是否健全,承包单位资质的审核是否严格;(2)招标投标制度是否坚持公平、公开、公正原则;(3)施工文件审查制度是否严格;(4)是否建立了对工程施工材料、配件检验试验设有质量检查和管理制度;(5)工程监理制度是否规范、明确;(6)竣工验收制度是否对工程质量要求、质量标准及验收程序做出详细说明;(7)工程质量保修制度是否合理合规,承包单位的责任是否明晰;(8)工程档案制度是否健全规范等。(二)工程质量审计(二)工程质量审计1.实体检测

主要审查建设工程的结构、构造、建筑材料甚至施工方法是否满足国家标准或设计要求、以及工程质量是否存在缺陷。分为有损检测和无损检测,前者又称破坏性检测,会对构筑物整体性产生一定的破坏;后者则是利用专业设备、专业技术检测,包括超声波法、雷达法、钻芯法等2.工程计算

是为了判断质量缺陷是否对工程质量产生实质性的影响及其影响程度,而对相关项目进行的工程结构荷载计算及各种荷载作用下结构的内力分析。三、建设成本审计(一)审查建设总成本

建设总成本的审查通常以总投资概算为依据，通过将投资概算与投资完成情况，建设成本进行对比分析，评价建设过程中人、财、物的消耗水平是否合理。从而确定建设项目是超支还是节约，进而分析原因、明确责任方。(二)审查单位生产能力投资

单位生产能力投资是指基本建设投资额与设计的生产能力的比率,即每一单位的生产能力所消耗的基本建设投资额。其计算公式如下:

该指标值越小,说明建设费用越低,投资效果越好。审计人员可以将审计项目的单位生产能力投资与同类项目或历史水平进行比较,分析产生差距的原因。(三)审查报废工程支出率

报废工程支出率是指在项目建设过程中,由于主客观原因发生的报废工程支出与建设总成本的比率。其计算公式如下:

通过计算这个指标,审计人员可以明确报废工程支出所占的比重,查找导致报废的主客观原因,并提出防止损失和浪费的建议。四、投产后效益审计(一)经济效益1.财务效益(1)项目投资净现值。项目投资净现值是指按行业的基准收益率或设定的目标收益率,将项目计算期内各年的财务净现金流量折算到建设初期的现值之和。它是反映项目盈利能力的动态评价指标,其计算公式如下:

一般情况下,项目投资净现值大于或等于零,表示项目在财务上是可行的。(2)项目投资回收期。项目投资回收期是指项目从投资开始到全部收回这些投资所需要的时间。其计算公式如下:2.国民经济效益(1)经济内部收益率(EIRR)。经济内部收益率是指在项目寿命期(或计算期)内各年累计的经济净现值等于零时的折现率,是反映项目对项目对国民经济净贡献的相对指标。一般情况下,项目的经济内部收益率等于或大于社会折现率,表明项目对国民经济的贡献达到或超过了要求的水平。(2)经济净现值。