怀化市乐善超市有限责任公司税收筹划方案优化设计

湖南商务职业技术学院毕业设计

目录

1怀化市乐善超市有限责任公司简介....................................1

2怀化市乐善超市有限责任公司税收筹划的现状..........................1

2.1财务状况分析.................................................1

2.2纳税现状.....................................................3

3怀化市乐善超市有限责任公司税收筹划的问题..........................4

3.1纳税人员节税意识淡泊.........................................4

3.2没有进行企业所得税筹划......................................4

3.3没有进行增值税筹划..........................................5

4怀化市乐善超市有限责任公司税收筹划方案的优化设计..................5

4.1培养优秀纳税申报人员........................................5

4.2企业所得税相关业务税收筹划优化设计..........................6

4.2.1促销方式的税收筹划优化设计.............................6

4.2.2利用延期纳税获取货币时间价值的税收筹划优化设计.........7

4.2.3公益性捐赠的税收筹划优化设计...........................8

4.3增值税相关业务税收筹划设计...................................8

5结语.............................................................9

参考文献...........................................................10

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怀化市乐善超市有限责任公司税收筹划方案优化设

计

1怀化市乐善超市有限责任公司简介

怀化市乐善超市有限责任公司成立于2019年，注册资本为70万元。怀化

市乐山超市有限责任公司位于湖南省怀化市鹤城区经营范围为超市经营及管

理；企业性质为有限责任公司自然人投资或控股，是一家在怀化市从事批发、

零售行业的公司。

目前，公司经营状况较好，公司有营运部、采购部、财务部等，共有员工

20人。下图为该公司的组织结构图。

怀化市乐善超市

有限责任公司

总经理

采购部销售部运营部人事部财务部

采购管理食品区薪资部资产管理

货物管理用品区培训部收银部

图1怀化市乐善超市有限责任公司的组织结构图

2怀化市乐善超市有限责任公司税收筹划的现状

2.1财务状况分析

怀化市乐善超市有限责任公司目前的主要收入来源于日常水果蔬菜、零食饮

料、烟酒产品及其各类家居产品。该超市采取自主经营及联合经营为主要的经营

模式，将保质期较长容易保存的商品作为自主经营。将不易保存及保存期较短的

商品为联合经营，如肉类，蔬菜水果等。下图为怀化市乐善超市有限责任公司的

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经营情况分析图，下图数据单位为万元。

经营情况分析图单位：万元

94.3

87.485

8283

78.2

17.40%21.40%23.20%

营业总收入存货周转率销售毛利率

2020年2021年2022年

图2怀化市乐善超市有限责任公司的经营情况分析图

根据图二所示，该公司近三年发展较为稳定，营业总收入及其销售毛利率呈

现上升趋势，各种资源正在不断流入，公司的业务规模正逐步扩大，这表明该公

司经营状况良好。

费用分析图单位：万元

7.8

4.8

3.8

1.4

0.91

-0.2

管理费用销售费用-0.1财务费用

-0.5

2020年2021年2022年

图3怀化市乐善超市有限责任公司的费用分析图

2

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根据图3所示，管理费用每年逐渐增加，销售费用包括员工工资、广告费、

业务招待费等，管理费用在这三种费用中所占比重是最大的，由于该公司的利息

收入过多导致财务费用为负数。

2.2纳税现状

税费分析图单位：万元

15.6

12.3

10.5

109.810

88.4

6.2

增值税税金及附加企业所得税

202020212022

图4怀化市乐善超市有限责任公司税费分析图

根据图4所示，由于该公司近三年来营业收入的不断提高，各项税费也不断

提升，尤其是企业所得税的税费增幅较高。该公司可以在不违法犯罪的情况下，

减少税收负担。减少税基，降低税率，增加税前费用的扣除，延期纳税等方法对

税费进行合理筹划。

怀化市乐善超市责任有限公司成立于2019年，公司成立初期以及公司成长

期间投入成本较多。虽然公司发展前景非常好，但是现实问题不容小觑，如：

资金运转不规范，缺少专业人才，以及对于税收方面管理并不完善等等。企业

所得税在公司的纳税比例上都占有较大份额，并且关系到公司的最终净利润，

因此对于公司来说企业所得税是需要重点关注的。通过近几年来的经营，怀化

市乐善超市责任有限公司已经初具规模，有了自己的管理方式，业务模式以及

盈利模式。但财务管理部门人员数量少，每个人需要完成的任务也逐渐变多，

因此出现了巨大的矛盾，即公司企业所得税的筹划同企业的发展进度不平衡，

公司企业所得税筹划的策略仍然留在公司刚起步的阶段。随着公司业务范围越

来越广，经营状况蒸蒸日上，公司领导人认识到企业所得税对于其公司净利润

以及公司将来发展影响将会越来越大，因此公司领导人认为务必要加大对于公

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司企业所得税的重视。

3怀化市乐善超市有限责任公司税收筹划的问题

3.1纳税人员节税意识淡泊

怀化市乐善超市责任有限公司在现阶段仍处于公司经营的初级阶段，财务

部门工作人员缺乏科学的节税纳税筹划意识是重大问题。怀化市乐善超市责任

有限公司筹备初期，公司投入装修经营场所、仓库、办公场所等耗费较大，因

此没有花费过多的资金聘请经验丰富的专业财务人员。当今的金融社会发展日

新月异，市场经济也随之变幻更新，从而相应的税收政策也在发生改变。面对

这些，公司的财务人员必须要跟进政策，尤其是税收优惠方面。税收优惠往往

期限短、且变化快,刚入门的会计人员缺少经验，没有时刻关注专业知识及相关

政策变化的意识。平时工作中也不会过多关注税收相关政策，在处理工作时还

会事倍功半。为使得公司能够在激烈的市场竞争中抢占发展地位，维持公司正

常营运基础上扩大公司规模。公司管理层将人才，时间等资源偏重于业务范围

的开拓与产品销售上，而缺少了对财务部门的重视。

例如，在确定收入时有两种方式，分别是直接销售收款和分期收款，而不

同的收入确认方式就可以使公司缴纳税款的时间节点发生变化为纳税筹划争取

时间，从而达到节税的目的。该公司在进行大批货物销售时，当时的财务人员

没有以分期付款的方式确认收入，而是直接一次性确认收入。该批货物的价格

是5万元，成本是2万元，具体税额计算如下。

增值税=（50000-20000）*13%=3900（元）

城建税和教育费附加=3900*10%=390（元）

企业所得税=（3900-390）*20%=702（元）

合计纳税额=3900+390+702=4992（元）

若以分期收款作为确认收入的方式，那么该公司每一期的纳税额会比直接

收款所纳的税额低，且在一定程度上争取了货币时间价值，起到一定的节税作

用。

3.2没有进行企业所得税筹划

企业筹划的目的不是少缴纳一些税款，而是在进行筹划活动之后企业的整体

利润有所增加。怀化市乐善超市有限责任公司对相关业务处理缺乏合理的筹划，

对收入总额计算不够准确，对政策准予扣除的项目划分模棱两可，导致原本可抵

扣的费用实际被计算税费。销售收入、准予扣除项目和企业所得税税率是构成企

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业所得税纳税筹划的三个因素。该公司一直采取直接向贫困地区捐赠，2020年

年末直接向贫困地区捐赠的10万元在税前不得予以扣除，当年应缴纳企业所得

税为78*25%=19.5万元。根据我仔细计算后，得出通过政府进行捐赠的方式直接

捐赠所交的税额要少。

其次该公司的财务及管理人员对公司的采购合同及商品的促销方式未进行

合理的税收筹划，没有按照具体的收款和销售方式进行税费计算。这导致对公司

的相关业务处理不妥当，以至于该公司的税负加重。

例如，怀化市乐善超市责任有限公司对滞销货物进行售卖只单一采取打折的

销售方式。以原价为100元（含税）进货价格为50元的洗面奶进行销售为例：

打折销售，对该洗面奶打8折进行销售。具体的税额计算如下所示：

增值税=80／（1+13%）×13%-50/（1+13%）×13%=3.45

城建税及教育费附加=3.45×（7%+3%）=0.345

企业所得税=[（80-50）／（1+13%）-0.345]×25%=8.76

税后净利润=（80-50）/（1+13%）-0.345-8.76=17.33

3.3没有进行增值税筹划

增值税的结算方式是比较简单的，通过查看该公司前期的数据发现该公司

在2020年营业收入有120万，2021年达到了140万，2022年达到了150万。

这三年的营业收入总计有410万。但是该公司没有结合实际情况现在最合适的

结算方式。根据近几年的市场行情，该公司可以保持良好的增长趋势，那预计

后期的收入会继续增长，若选择了合适的增值税结算方式，将会尽可能地扩大

资金使用价值。

因此，不论是从保障公司稳定向前发展出发，还是对企业税费的有效筹划

出发，财务部门都应当制定出一份有效的财务制度，管理部门对公司的定位有

清晰地认知，明确各自的工作责任以及相关工作处理流程；并加强与其他各部

门之间的协调，只有大家遵守制度，配合财务工作的实施，才能保证财务人员

能够对企业相关税费的把控。

4怀化市乐善超市有限责任公司税收筹划方案的优化设计

4.1培养优秀纳税申报人员

怀化市乐善超市有限责任公司每个岗位上的员工都必须能以非常专业的水

平胜任自己的工作。在纳税筹划方面必须由专业人员制定符合国家相关政策，同

时也要符合该公司发展的纳税筹划方案，因此该公司要重视对涉税人员专业能力

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的培养，提升员工各方面的综合素质能力。公司可以对报税人员进行定期的专业

培训，通过培训加强涉税人员的专业能力，确保员工密切关注国家颁布的最新税

收政策，跟随政策更新不断学习，不断加固自己的专业知识。该公司在招聘时要

定好严格的用人标准，选择具有企业所得税纳税筹划专业知识和经验丰富的人员

来担任税收筹划工作。下图为怀化市乐善超市有限责任公司员工培训方案:

制定培训及考核定期学习国家税

聘请专业老师

制度收政策

图5怀化市乐善超市有限责任公司员工培训方案

4.2企业所得税相关业务税收筹划优化设计

怀化市乐善超市有限责任公司在制定相应的税务筹划规划之前，要对企业的

整体发展策略、经营方案。

4.2.1促销方式的税收筹划优化设计

怀化市乐善超市责任有限公司可以在春节、元宵节、双十一、双十二等特殊

日子里，会对不同的产品采取不同的促销方式，比如，拥绑销售、返现销售等等。

该公司在热闹的节日氛围中，抓住最佳的商机，这既能够提高公司的销售业绩，

也能够提升该公司在顾客心中的形象。

以下为例，怀化市乐善超市责任有限公司对原价为100元（含税）进货价格

为50元的洗面奶进行销售，提出了如下三种促销活动：一是打折销售，对该洗

面奶打8折进行销售，其实际销售额为80元，折扣额为20元;二是捆绑销售，

将该洗面奶和原价20元（含税)的芦荟胶采取拥绑销售，消费者能以100元购买

价值120元的商品，芦荟胶的进货价格为15元；三是返现销售，公司采用满100

元送20元现金抵扣券，返现部分的20元视同销售不能在税前扣除。以上三种促

销方式的分析如下表所示。

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表1促销方式对比分析图

打折销售捆绑销售返现销售

80／（1+13%）100/（1+13%）100/（1+13%）

×13%-50/×13%-65/×13%-50/

增值税

（1+13%）（1+13%）（1+13%）

×13%=3.45×13%=4.03×13%=5.75

城建税及

3.45×（7%+3%）4.03×（7%+3%）5.75×（7%+3%）

教育费附

=0.345=0.4=0.58

加

[（80-50）／[（100-65）/[（100-50）/

企业所得

（1+13%）-（1+13%）-（1+13%）-

税

0.345]×25%=8.760.4]×25%=7.645.75]×25%=9.62

（80-50）/（100-65）/（80-50）/

税后净利

（1+13%）-0.345-（1+13%）-0.4-（1+13%）-0.58-

润

8.76=17.337.64=22.939.62=16.34

通过上表可知，捆绑销售虽然不是交税最少的方式，但是和其他两种销售方

式相比却是税后净利润最多的方式。因此，我认为怀化市乐善超市有限责任公司

可用采取捆绑销售作为促销办法。

4.2.2利用延期纳税获取货币时间价值的税收筹划优化设计

怀化市乐善超市有限责任公司在延期纳税的问题上，财务人员可以研究将公

司的成本费用往前移，将应纳税所得额往后面延一点，可以达到利用延期纳税获

得利益的目的。另外，我认为该公司可以根据其具体情况来选择合适的货款结算

方式。例如：怀化市乐善超市超市有限责任公司于2019年10月销售一批货物给

某传媒公司，实现销售收入30000元，营业成本20000元，不考虑其他成本，

当天与A公司签订了份30000元的直接收款合同，结果公司在年未只收回了款项

15000元。在进行企业所得税纳税筹划前，怀化市乐善超市有限责任公司2019

年应当缴纳的企业所得税为：[30000-20000-30000×13%×

（7%+3%+2%）]×25%=9961（元）。

如果怀化市乐善超市有限责任公司选择了分期收款的方式进行有关结算，在

与对方公司签订合约时约定分期付款，则2019年在进行企业所得税纳税时可减

少一些成本。倘若合约规定该公司可于2019年年末支付货款的30%，2020年年

中支付40%，其余部分2020年年末支付。则怀化市乐善超市有限责任公司2019

年的企业所得税纳税额为：15000-20000*30%-30000*13%*（7%+3%+2%）*25%=8883

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（元）。

通过两种收款结算方式的对比，可以看出经过纳税筹划后的分期收款方式虽

然没有从纳税义务的本质上发生变化，但是将纳税义务发生的时间进行了调整，

在2019年年末少缴纳企业所得税1078元，获取了一定的货币资金时间价值。

4.2.3公益性捐赠的税收筹划优化设计

根据目前的税收政策来看，企业合适的捐赠支出在节税方面比广告效益更有

优势。捐赠支出有利于形成良好的企业信誉，因此，企业捐赠能够带来广告效益

和节税双重作用。怀化市乐善超市有限责任公司为了提高在同行业的知名度，建

立更好的社会形象，决定向偏远地方捐赠10万元。具体案例分析如下:

怀化市乐善超市有限责任公司提出了两个捐赠方法:

方法一：2020年年末公司直接捐赠给偏远地方10万元；方法二：2020年年

末公司通过省级民政部门捐赠给偏远地方10万元。（2020年的会计利润为78

万元，企业所得税税率为25%)。

纳税角度分析如下:

方法一：2020年年末直接向偏远地方捐赠的10万元在税前不得予以扣除，

当年应缴纳企业所得税为78*25%=19.5万元。

方法二:2020年年末通过省级民政部门捐赠给偏远地方10万元，税前扣除为

78*12%=9.36万元，当年应缴纳企业所得税为[(78-78*12%)*25%]=17.16万元。

通过以上对比，怀化市乐善超市有限责任公司通过省级民政部门捐赠给偏远

地方比直接捐赠给某偏远地方少缴纳企业所得税2万元(19.5-17.6），因此该公

司可以选择方法二进行公益性捐赠。

4.3增值税相关业务税收筹划设计

该公司的核算基础为权责发生制，相关会计法律法规对于不同的纳税义务

的发生时间做出来详细的规定。该公司可以根据自身的实际情况选择合适的结

算方式，从而可以最大程度地达到延迟增值税纳税发生时间，为企业提供筹划

空间。现以赊销和分期收款方式为例，该公司可以在进行销售业务之前对现有

的货物开展评估，对于短时间内无法正常收回的货款采取赊销或者分期收款方

式结算。这样可以通过改变结算方式，改变应纳税额的时间，可以适当延迟企

业的确认收入的时间延迟交税的时间。例如：该公司预计售出的10台空调在短

时间内无法收回货款，就可以将这批货物作为分期收款的方式售出。每台空调

的售价为3000元，总售价为3000*10=30000元。该公司可以与客户签订分期收

款合同，该业务则以合同规定的收款日期计算增值税。假如该业务的收款时间

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分别为1月10日，4月10日及7月10日。那么每次应缴纳的增值税为

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