财经法规2024复习大全

财经法规及会计职业道德

第一章会计法律制度

＞第一节会计法律制度的构成

一、会计法律制度的概念

■会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的，用于调整会计关系的各种法律、法规、规

章和规范性文件的总称。

■会计关系是指会计机构和会计人员在办理睬计事务过程中以及国家在管理睬计工作过程中发

生的各种经济关系。

二、会计法律制度的构成

1）会计法律：全国人民代表大会及其常务委员会XXX法：《会计法》、《注册会计师法》

会计法律属于会计法律制度中层次最高的法律规范,是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作

的最高准则。

令《会计法》1985年颁布，2000年7月1日起施行。

＜《注册会计师法》1993年颁布，1994年1月1日施行，是我国中介行业第一部法律,是规范注

册会计师及其行业行为规范的最高准则。

2）会计行政法规：国务院xxx条例：企业财务会计报告条例、总会计师条例

3）会计部门规章：财政部门及其他相关部委xxx方法、准则、制度、规范、规定等

内容关于会计核算、会计监督、会计机构及人员、会计管理工作

4）地方性会计法规：省、自治区、直辖市人大及常委会xx省会计xx

＞其次节会计工作管理体制

一、会计工作的行政管理

（一）会计工作行政管理体制

总原则：统一领导、分级管埋（政府主导型管埋体制）

♦统一领导：国务院财政部门主管全国的会计工作（财政部“主管”，不是管理，说明还有其他

部门如国家审计机关、证券监管机构、税务等对会计进行管理）

♦分级管理：县级以上地方各级人民政府财政部门管理本区域内会计工作

（二）会计工作行政管理的内容

1.制定国家统一的会计准则制度

（1）国家统一会计制度内容：会计核算制度、会计监督制度、会计机构及会计人员管理制度、会计

工作管理制度

（2）制定国家统一会计制度的权限：

♦国务院财政部门：依据《会计法》制定国家统一的会计制度

♦国务院有关部门:制定特别行业制度的具体方法或补充规定，报国务院财政部门审核批准

♦中国人民解放军总后勤部:制定军队实施的报国务院财政部门备案

（留意关键字“后勤部”及“备案”）

2.会计市场管理

（1）市场准入管理：从业资格及注会资格取得、代理记账机构及会计事务所设立

（2）市场运行管理：机构人员是告遵守法律合规的过程监督

（3）市场退出管理：对违反的机构个人，撤销执业资格、撤回行政许可

留意：会计出版市场、培训市场、境外“洋资格”的管理也属于会计市场管理的范畴

3.会计专业人才评价

（1）会计人才评价机制----初、中、高级会计人才

（2）会计行业领军人才一一企业类、行政事业类、注册会计师类、学术类

注：财政部对先进会计者的表彰及嘉奖也属于会计人才评价的范畴

4.会计监督检查

（1）会计信息质量检查

（2）会计师事务所执业质量检查

此外，财政部门对会计市场的监督，还包括依法加强对会计行业自律组织的监督和指导。

财政部门履行的会计行政管理职能主要有：

令1、会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施

令2、会计市场管理

令3、会计专业人才评价

个4、会计监督检查

二、会计工作的自律管理

（一）中国注册会计师协会

L1988年11月成立

2.成立依据：《注册会计师法》及《社会团体登记条例》

3.领导组织：财政部党组和理事会领导下开展行业管理和服务的法定组织

4.主要内容

（1）制定规范，违规惩罚（2）组织全国注册会计师统一考试

（3）业务沟通，培训会员（4）协调关系，维护会员利益

（二）中国会计学会

1980年成立会计工作者自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织

主要内容：理论探讨学术沟通、总结会计阅历、出版资料，培训服务

（三）中国总会计师协会

（1）1990年成立依法注册登记成立的跨地区、跨部门、跨行业、跨全部制的非营利性国家一级社

团组织，是总会计师行业的全国性自律组织

（2）主要工作职责：制定行业自律管理规范、总会计师培训教化、资格认证

三、单位内部的会计工作管理

（一）单位负责人

1.概念

令单位负责人：是指a单位法定代表人或者b法律、法规规定代表单位行使职权的主要负责人。

单位负责人：

♦一是单位的法定代表人（也称法人代表）：如国有工业企业的厂长（经理）、公司制企业的董事

长、国家机关的最高行政官员等；

♦二是依据法律、行政法规的规定代表单位行使职权的负责人:如代表合伙企业执行合伙企业事务

的合伙人、个人独资企业的投资人等。

2,单位负责人的会计责任

令单位负责人负责单位内部的会计管理工作，是本单位会计行为的责任主体。

。单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责

（二）会计机构的设置

（1）各单位应依据会计业务须要确定是否设置会计机构。

（2）国有和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必需设置总会计师,其他企业依据须

要设置。

（三）会计人员的选拔任用

（1）一般会计人员：具有从业资格证

（2）会计机构负责人：从业资格证+会计师或3年会计工作经验

（3）总会计师：会计师专业技术资格+主管财务会计工作不少于3年。

（四）会计人员的回避制度

（1）国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实施回避制度

♦单位领导人的直系亲属不得担当本单位的会计机构负责人、会计主管人员（可担当“出纳”）。

♦会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担当出纳

（3）须要回避的直系亲属包括：

.夫妻关系

♦直系血亲关系一一祖父母、父母、子女、养父母、养子女等

♦三代以内旁系血亲一一自己的兄弟姐妹及其子女、父母的兄弟姐妹及其子女

♦近姻亲关系——配偶的父母、兄弟姐妹、儿女的配偶及儿女配偶的父母

＞第三节会计核算

一、总体要求：

（1）会计核算依据：

1.必需依据实际发生的经济业务事项进行会计核算;

2.以虚假的经济业务事项进行会计核算是违法行为；

3.己经发生并且引起资金运动的经济业务事项须要进行会计核算（如购买材料、销售货物）；未引起

资金运动变更的不须要进行会计核算，如制定支配、签订合同协议。

（二）对会计资料的要求:一一会计凭证、会计账簿、财务会计报告等

1.会计资料的牛.成及供应必需符合国家统一的会计准则制度的规定

（1）保证会计资料的真实及完整

会计资料的真实性及完整性，是会计资料最基本的质量要求，是会计工作的生命线

（2）必需运用正确的会计处理方法（不能随意变更，变更要说明）

（3）会计记录文字要符合规定

中文是强制性必需的，少数民族文字及外国文字是备选（同时运用）

（4）运用电子计算机核算要符合法律规定

2.供应虚假的会计货料是违法行为：伪造（无中生有）、变造（歪曲事实）会计资料

二、会计凭证（原始凭证和记账凭证）

原始凭证是登记账簿的原始依据，记账凭证是登记账簿的干脆依据。

原始凭证：业务经办人员取得。办理经济业务事项时必需填制或取得原始凭证。

具体要求：内容完整、手续齐全、填制规范、书写清晰、送交刚好

（1）对不真实、不合法的原始凭证A有权不予接受，B并向单位负责人报告

（2）对记载不精确、不完整的，A退回，B要求经办人员按规定进行更止、补充

（3）金额错误，只能由原出具单位重开

（4）原始凭证不得外籍，复制需经会计机构负责人、会计主管人员同意

（5）原始凭证分割单——两个以上单位共同负担一张原始凭证的支出时，由保存方开具给其他应负

担的单位

三、会计账簿

账目核对一一账实符合、账证符合、账账符合、账表符合

（区分《会计基础》的对账只有三项，没有账表核对）

四、财务报表

1.组成部分：

——“四表一注”资产负债表、利润表、现金流量表、全部者权益（或股东权益）变动表、附注

2.对外供应的财务会计报告，须要单位负责人和会计主管人员签名并盖章;设置总会计帅的单位，还

须由总会计师签名并盖章

3.单位负责人是单位对外供应的财务会计报告的责任主体,必需保证对外供应的财务会计报告的质量

4.法律、法规规定须经审计，须要供应审计报告（例如上市公司、外商投资企业的财务会计报告必需

经注册会计师审计）

五、会计档案管理《会计档案管理方法》

（-）会计档案的内容

L会计凭证类：证2,会计账簿类：账3.财务报表类：表

4.其他类：银行存款余额调整表、银行对账单、会计档案移交/保管/销毁清册

（二）会计档案的管理部门

管理部门：各级人民政府财政部门、档案行政管理部门

适用范围：国家机关、企事业单位、按规定应当建制的个体工商户和其他组织

（三）会计档案的归档

实施会计电算化单位，应当保存并打印纸质的会计档案

（四）会计档案的移交

1.当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年。

2.移交时，编制移交清册。双方经办人和监交人应当在移交清册上签名或盖章。

3.出纳人员不得兼管会计档案。

4.会计档案，原则上应当保持原卷册的封装”拆封时，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆

封整理。

（五）会计档案的查阅

1.各单位保管的会计档案不得借出。特别须要查阅，经单位负责人批准。

2.境内全部单位的会计档案不得携带出境。

（六）会计档案的保管期限

L定期：五类（2024年已变更为10年、30年，本次考试人纲不变）

♦3年:月、季度财务报表，

♦54:余额调整表、银行对账单、固定资产卜片、发票存根联，

♦■年:财政总预算单位及税收会计档案等

.■年:凭证、账簿、会计移交清册

.25年:库存现金、银行存款日记账

从会计年度终J'后的第•大嵬起。

2.永久：年度财务报表（决算）、会计档案保管清册、销毁清册

（七）会计档案的销毁

1.销毁程序

（1）由本单位档案机构会同会计机构提出销毁看法，编制会计档案销毁清册

（2）单位负责人在销毁清册上签署看法

（3）专人负责监销：

.一般企事业单位和组织：（档案机构+会计机构）共同派员监销。

.国家机关：（同级财政部门+审计部门）派员监销

♦财政机关：（同级审计部门）派员参与监销

2.不得销毁的会计档案

（1）保管期满但未结清债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证不得销毁。单独立卷

（2）正处于建设期间的建设单位,保管期满的会计档案不得销毁

＞第四节会计监督

目前我国已形成三位一体的监督体系，包括单位内部监督、以政府财政部门为主体的政府监督和

以注册会计师为主体的社会监督。（单位内部监督＜社会监督＜政府监督）

广义的会计监督包括内部监督跟外部监督。卜面是我国二位一体的会计监督体系。

政府监督（外部监督）

社会监督（外部监督）

单位内部监督

（内部监督）

一、单位内部会计监督

♦（一）单位内部会计监督的概念及要求

1.概念及主体

单位内部会计监督是指会计机构、会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性、合

理性和有效性进行监督。

•监督主体：会计机构负责人和会计人员监督对象：本单位的经济活动

2.要求（四明）：

1.职权权限明确,相互分别（记账人员及审批人员、经办人员、保管人员）

2.重大投资、资产处置、资金调度及其他相互监督、相互制约的程序应当明确（陷阱：由单位负责人

确定）

3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确

4.内部审计的方法及程序应当明确

♦（二）内部限制

1.内部限制的概念及目标

包括企业内部限制及行政事业单位内部限制

＜企业内部限制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现限制目标的过程。

◊企业内部限制的目标是：合理保证企业经营管理合法合规、资产平安、财务报告及相关信息真实

完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略

2.企业内部限制的原则★★

（1）全面性原则（2）重要性原则（3）制衡性原则

（4）适应性原则（5）成本效益原则（行政事业单位内部限制只有四项，无此项）

3.企业内部限制的责任人

董事会：建立及实施监事会：监督经理层：日常运行

4.企业内部限制的内容（要素）

（1）内部环境（2）风险评估（3）限制活动（4）信息及沟通（5）内部监督

♦（三）内部审计

1.内部审计的内容

财务审计、经营审计、经济责任审计、管理审计和风险管理等

2.内部审计的特点

（1）侧重于经营过程是否有效

（2）审计结果的客观性及公正性较低

3.内部审计的作用一一（1）预防爱护（2）服务促进（3）评价鉴证

二、会计工作的政府监督

（一）概念

1.主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查,以及对发觉的违

法会计行为实施的行政惩罚。

2.实施主体：县级以上各级人民财政部门

除财政部门夕、，审计、税务、人民银行、银行监管、证券监管、保险监管等部门依法对会计资料实施

检查

3.监督对象：本行政区域内各单位的会计工作

（二）财政部门监督的主要内容

1.是否依法设置会计账簿（依法没账、账簿合规、账外账）

2.对单位会计资料的真实性、完整性的检查

3.对单位会计核算状况的检查

4.对单位会计人员从业资格和任职资格的检查

5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查

（陷阱：不包含是否依据税法的规定足额纳税）

三、会计工作的社会监督

（一）概念

1、注册会计师及其所在的会计师事务所依法对托付单位的经济活动进行审计、鉴证的一种外部监督。

留意：单位及个人检举违反《会计法》和国家统一的会计准则制度规定的行为，也属于社会监督范畴

2、监督主体：注册会计师及其所在的会计师事务所

3、监督对象：托付单位的经济活动

（二）注册会计师及内部审计的关系一既有联系又有区分。

♦二者的联系主要有：（1）都是现代审计体系的重要组成部分；

（2）都关注内部限制的健全性和有效性；（3）注册会计师审计可能涉及到对内部审计成果的利用等。

♦二者的区分主要有:

注册会计师审计内部审计

U）审计独立性不同完全独立独立性较弱

：2）审计方式不同；受托审计敏捷，自行组织

审计的职责和作用不同：对外公开，鉴证作用审计结果只对本部门、本单位负责，

：4）接受审计的自愿程度不同。托付人可自由选择会计师事务所必需接受

（三）会计师事务所的业务范围

1.审计业务-法定业务，只能注册会计师承办。

（1）审计报告、验资报告、相关报告（合并、分立、清算）、其他审计业务

2.会计询问及会计服务

设立会计制度；代理纳税申报、工商登记；资产评估；培训会计人员；代理记账等

＞第五节会计机构和会计人员

一、单位会计机构的设置

（一）组织方式

1.单独设置会计机构

一个单位是否设置会计机构，应依据本单位会计业务须要而定

A单位规模的大小B经济业务和财务收支繁简C经营管理的要求

2.在有关机构中配置专职会计人员

不设置会计机构的，应设置会计人员并指定会计主管人员

3.实行代理记账

♦代理记账机构的条件：

1）至少鳍具有从业资格的专职人员；

2）主管代理记账业务负责人具备会计师资格;

3）固定场所；有制度代理记账机构的审批县级以上财政部门批准

♦代理记账机构的可办理业务

（1）会计核算（原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表）

（2）对外供应会计报表（须要经代理记账机构负责人和托时人签名并盖章后按规定双外供应）

（3）供应税务资料（4）其他会计业务

♦托付代理记账的托付人的义务

（1）原始凭证（取得或填制原始凭证应当合规）

（2）专人负责FI常货币收支及保管

（3）刚好供应相关的资料

（4）补充、更正

♦代理记账机构的义务（受托人）

（1）依据合同办理记账业务（2）商业隐私保密（3）不合规定应当拒绝（4）问题应当予以说明

托付记账机构办理睬计业务并不变更单位负责人对会计资料的真实性及完整性负责

（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格

1.取得会计从业资格证书

2.具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上

令会计机构负责人---有会计机构----负责人

令会计主管人员一一无会计机构，在有关机构中设置会计人员-负责人

二、会计工作岗位设置

（一）概念

1.会计档案管理岗位，移交前，会计岗位；移交后，不属于会计岗位

2.医院收费、库房记账员、商场收银员不属于会计岗位

单位内部审计、社会审计、政府审计也不属于会计岗位

（二）会计工作岗位设置要求

1.按需设岗

2.符合内部牵制制度的要求

（1）会计岗位可以一人一岗、一人多岗、一岗多人

（2）出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作

（3）机构分别、职务分别、钱账分别、物账分别

3.建立岗位责任制

4.建立轮岗制度

三、会计工作交接

（一）交接范围

1.工作调动或因故离职2.临时离职或因病3.复原工作

单位负责人批准，可以托付他人代办交接

（二）交接程序

1.提出申请

2.移交打算

3移交清点“白条抵库”、有价证券处理、公章及票据的移交、计算机上操作

4.专人负责监交

指派监交人：

（1）一般会计人员移交，由会计机构负责人监交；

（2）会计机构负责人移交，由单位负责人监交，必要时上级主管部门派人监交会同监交（单位负责

人不能监交、不能刚好监交、不宜监关）

♦有关人员签章（交接双方、监交人）

♦移交清册一式三份,双方十存档

♦责任界定：移交人对自己经办且己移交的档案负责（合法性、真实性）

四、会计从业资格

令《会计法》规定从事会计工作的人员必需取得会计从业资格证书，会计从业证全国范围有效。

<会计从业资格证书的适用范围：

1.会计机构负责人；

2.出纳；

3.稽核；

4.资本、基金核算；

5.收入、支出、债权债务核算；

6.工资、成本费用、财务成果核算；

7.财产物资的收发、增减核算；（非收发人员）

8.总账；

9.财务会计报告编制；

10.会计机构内会计档案管理。

（三）从业资格取得

1.会计从业资格的取得实行无纸化考试。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。

考试科目-财经法规及会计职业道德、会计基础、会计电算化（或珠算）

2.报名条件：遵守法律、品质好、会计学问及技能

（1）考试舞弊：两年不得参与考试

（2）吊销：吊销之H起5年以内不得参与考试（后面一般违法、严峻违法行为）

（3）追究刑事责任的人：终身不得参与考试（及会计职务有关的违法行为）

（四）会计从业资格的管理

1.管理机构：县级以上地方财政部门

2.接着教化制度的对象：持会计证人员

内容会计理论、政策法规、业务学问、技能训练及职业道德

学分：每年接着教化不少于24小时。学分当年有效，不得结转下年

3.变更登记制度：刚好办理信息变更

4.调转登记制度：调出3个月内办理调入手续

5.定期换证制度：6年定期换证制度，到期前6个月换证

五、会计专业技术资格及职务

（一）会计专业技术资格

1.初级、中级实行统一考试制度.高级会计师实行考试及评审结合制度

2.初级会计师考试科目:初级会计实务和经济法基础（会计证+中学以上）

3中级会计师考试科目:中级会计实务、财务管理、经济法（会计证+会计从业年限：大专5年；本

科4年；双学士或探讨生2年；硕士1年；博士。年）

4.高级会计师:高级会计实务；成果合格证3年有效，假如评不上，再考再评。

（二）会计专业职务

1.高级职务：高级会计师

职责：草拟一个区域、部门、一人系统的法规及制度；组织一个区域的经济核算及财务会计工作；培

育中级以上会计人才

2.中级职务：会计师

职责：草拟比较重要的制度、解决重要问题、分析检查财务收支及预算执行状况、培育初级会计人才

3.初级职务：

♦助理睬计师：职责-草拟一般的财务会计制度；解答一般规定；分析解决某一方面的问题

♦会计员：职责-会计核算

＞第六节法律责任

法律责任有3种形式，即民事责任、行政责任和刑事责任。而《会计法》规定的只有行政责任和

刑事责任两种。

一、违反《会计法》的法律责任形式

（一）行政责任-行政惩罚和行政处分

♦1.行政惩罚

■类型：罚款、责令限期更改、吊销会计从业资格证书

■实施机关：县级以上人民政府的相关部门。

♦2.行政处分

（1）对象：国家机关公职人员

（2）种类：警告、记过、记大过、降级、撤职、开除

（二）刑事责任-主刑和附加刑

1.刑事责任及行政责任的区分（违法行为、追责机关、法律后果）

2.类型：

♦主开IJ：（只能独立适用）一一管制（在社区矫正）、拘役（要关押）、有期徒刑、无期徒刑、

死刑

♦附加刑：（可独立运用，可附加适用）一一罚金、剥夺政治权利、没收财产

二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任（一般违法行为）

（一）范围：会计核算、监督

.1）不依法设置账簿、私设会计账簿、填凭证记账不合规、随意变更会计处理方法、报表编制依

据不一样、未按规定运用记账文字和本位币、保管资料等；

.2）监督制度、任用会计人员不合规

留意：记账本位币一一是指用于日常登记账簿时用以表示计量的货币。《会计法》规定，会计核算以

人民币为记账本位币。'业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选其中一种货币为记账本位币。

但编制的财务会计报告应当折算为人民币。

（二）应担当相应责任

L责令限期改正（县级以上人民政府财政部）

2.罚款：单位：3000-5万元主管人员及干脆责任人：2000-2万元

3.行政处分（国家工作人员

4.吊销会计从业资格证（情节严峻、县级以上）

5.刑事责任（构成犯罪）

三、其他会计违法行为的法律责任（严峻违法行为）

（一）A伪造、变造会计凭证、账簿，编制虚假财务会计报告；

B隐匿或有意销毁依法应保存的会计资料

1.通报

2.罚款：单位：5000元TO万元主管和干脆责任人：3000-5万元

3行政处分（国家工作人员）-撤职、开除

4.吊销会计从业资格证（县级以上财政部门）

（二）授意、指使、强令会计人员及机构违法

L罚款：行为人（领导）5000-5万元

2.行政处分-降级、撤职、开除

（三）单位负责人对抵制违法行为会计人员打击报复

1.刑事责任：（构成犯罪的）三年以下有期徒刑或拘役

2.行政责任：行政处分

3补救措施：复原名誉、原有职位、原有级别

（补救措施没有包含复原从业资格、复原职称、经济赔偿等内容）

其次章结算法律制度

第一节现金结算

（一）现金结算的概念

♦现金结算是指在商品交易、劳务供应等经济往来中,干脆运用现金进行应收应付款结算的一

种行为。

.在我国主要适用于单位及个人之间的款项收付,以及单位之间的转账结算起点金额以下的零

星小额收付。

（-）现金结算的特点

1.干脆便利2.担心全性3.不易宏观限制和管理4.费用较高

二、现金结算渠道

（一）干脆将现金支付给收款人

优点：干脆便利，缺点：担心全性

（二）托付银行付款

优点：降低现金风险，削减间接财务部门工作量

三、现金结算的范围

开户单位可以在下列范围内运用现金：

（1）职工工资、津贴；

（2）个人劳务酬劳；

（3）依据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金:

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;

（1-4项，支付个人，一次不得超过1000元）

（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款;

（6）出差人员必需随身携带的差旅费；

（7）结算起点以下的零星支出；

（8）中国人民银行确定须要支付现金的其他支出。

♦结算起点的调整，由中国人民银行确定，报国务院备案。

.（5）、（6）的规定（收购农副产品、差旅费）及其他超过结算起点1000元的，确需全额支付

现金的，经开户行审杳后，予以支付现金。

♦机关、团体、部队、国有和集体全部制企业、事业单位购买专控商品，必需转账结算，不得运用

现金。

四、现金运用的限额

一般状况：3-5天的日常零星开支；特别（边远地区、交通不便地区）最多不超过15天

商业和服务行业的找零备用现金也要依据营业额核定,但不包括在开户单位的库存现金限额之内。

五、现金收支的基本要求-一单位现金运用受现甄管理

（1）现金收入当日送存银行

（2）不得坐支

（3）按规定提现，写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，开户行审核付现

（4）特别状况，申请，由本单位财会部门负责人签字盖章.开户行审核付现

（5）开户单位建立健全现金账1

其次节支付结算概述

一、支付结算的概念及特点

（一）概念

1.支付结算：指单位、个人在社会经济活动中运用票据、信用卡和汇兑、托收承付、托付收款等结和

凭方式进行货币给付及其资金清算的行为。

2.主体：A银行、城市信用合作社、农村信用合作社（都是中介机构，以下简称“银行”）；

B单位（含个体工商户）和个人

（二）特点：

♦支付结算必需通过中国人民银行批准的金融机构进行

.支付结算.的发生取决于托付人意志

♦统一管理及分级管理相结合

♦支付结算是一种要式行为（依照肯定的形式）

.支付结算必需依法进行

二、支付结算的主要法律依据

支付结算方面的法律、法规和制度主要包括：《票据法》、《票据管理实施方法》、《支付结算

方法》、《现金管理暂行条例》、《中国人民银行银行卡业务管理方法》、《人民币银行结算:账户管

理方法》、《异地托收承付结算方法》、《电子支付指引（第一号）》等。

留意：《票据管理实施方法》不是部门规章，是行政法规，由中国人民银行发布，国务院批准的

（特别记忆）

三、支付结算的基本原则★★

（1）恪守信用，履约付款一付款人

（2）谁的钱进谁的账，由谁支配一收款人

（3）银行不垫款一一银行

四、办理支付结算的要求

（一）办理支付结算的基本要求

1.办理支付结算必需运用中国人民银行统•规定的票据和结算凭证。

2.办理支付结算必需按统一的规定开立和运用账户

3.填写票据和结算凭证应当全面规范

4.不得伪造或变造票据

1）伪造票据一一指无权限人假冒他人或虚构他人名义签章的行为（签章）

2）变造票据一一指无权更改票据内容的人，对票据上签章以外的记载事项加以变更的行为（其他事

项）

.票据和结算凭证的金额、出票或签发日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效：

♦更改的结算凭证，银行不予受理。

♦其他记载事项，原记载人可以更改，更改时原记载人在更改处签章证明

（二）支付结算凭证填写的要求

1.票据的出票日期必需运用中文大写；运用小写，银行不予受理。月为1、2、10的，日为1-9和

10、20、30的,应在其前加“零”；日为11-19的,应在其前加“壹”。

2.大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理;但由此造成损失的，由出票人自行担当。

3金额以中文大写和阿拉伯数字同时记载，两者必需一样。（少数民族地区和外国驻华使领馆依据实

际须要，金额大写可以运用少数民族或外国文字）

第三节银行结算账户

一、概念及分类

（一）概念及特点

1.银行结算账户是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。

2.银行结算账户的类别有：

（1）基本存款账户；（2）一般存款账户；（3）专用存款账户；（4）临时存款账户；（单位账户）

（5）个人银行结算账户；（6）异地银行结算账户。

3.法律依据・《人民币银行结算账户管理方法》《人民币银行结算账户管理方法实施细则》

♦存款人：机关、团体、部队、企事业单位、其他组织（以下统称单位）、个体工商户、和自然人

♦银行：在中国境内经中国人民银行批准经营支付结算业务的政策性银行、商业银行、城市信用合

作社、农村信用合作社

4.特点:

（1）办理的是人民币'也务（2）办理的是资金收付'业务（3）银行结算账户是活期存款账户

（二）银行结算账户的分类

1、按存款人不同分类

（1）单位银行结算账户

.个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的，纳入单位银行结算账户管理

♦单位存款账户按用途分：一基本存款账户:一般存款账户；专用存款账户；临时存款账户

（2）个人银行结算账户

.个人以凭身份证以自然人名称开立

♦邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理

留意：

1）存款人开立基本存款账户、临时存款账户（因注册验资和增资验资开立的除外）、

预算单位开立专用存款账户和QFH专用存款账户实行核准制。

2）一般存款账户、个人银行结算账户、其他专用存款账户实行备案制。

（三）基本存款账户

1.概念：办理日常转账结算和现金收付须要开立。只能开立一个基本户,是存款人的主办账户。

2.运用范围：日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取。

3.开户要求

♦企业法人；非法人企业（分公司）；机关、事业单位；团级以上军队；武警部队及分散执勤的支

（分）队、社会团体、民办非企业组织（如不以盈利为目的的民办学校、福利院、医院）、异地

常设机构、外国驻华机构、个体工商户、居民委员会、村民委员会、社区委员会；单位设立的独

立核算的附属机构（如单位附属独立核算的食堂、款待所、幼儿园）、其他组织等。

留意：以上办理基本存款账户没有个人，是单位账户。

♦开立时证明文件要求：营业执照正本、批文、证明或登记证等，此外，还有税务登记证

（四）一般存款账户

1.概念存款人因鳗或其他结算须要，在基本银行账户以外银行升立

2.运用范围借款转存；借款归还;其他结算。可存现但不能取现

3.开户要求（多数量限制）

（1）出具开立基本存款账户的证明文件

（2）基本存款账户开户许可证

（3）借款合同（4）其他有关证明

留意：一般存款账户自开立之日起拉醛旦后，方可办理借款业务（借款转存开立的除外）

（五）专用存款账户

1.概念特定用途的资金

2.运用范围专用资金收付（内容较多，可以用解除法，解除基本户、一般户、临时户的范围）

基本建设、更新改造资金；财政预算外资金；粮棉油收购资金；证券交易、期货交易、信托基金；金

融机构存放同业资金；政策性房地产开发资金；单位银行卡备用金；住房基金；社会保障基金；收入

汇缴资金和业务支出资金；党团工会费等。

3.开户要求开立须要：开立基本存款账户的证明文件；基本存款账户开户许可证；其他

4.具体运用规定

（1）单位银行k账户的资金由基本存款账户转入。1L该账户不得办理现金收付业务

（2）财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金、信托基金专用存款账户不得支取现金

（3）基建、改造、政策性房地产、同'也资金账户支取现金需中国人民银行当地分行批准

（4）跟棉油收购、社保、住房基金和党团工会费支取现金成国家现金管理规定办理。

（5）收入汇缴账户（除向基本存款账户或预算外资金财政专户划缴款项外），只收不付

业务支出账户（除从基本存款账户拨入资金外），只付不收

（六）临时存款账户

1.概念临时须要

2.运用范围-临时机构、临时经营、注册验资

3.开户要求

文件：批文+营业执照正本、许可证、施工安装合同+基本存款账户开户登记证（临时经营）

4.应留意的问题

（1）临时存款账户开户数不超过项目合同个数

（2）临时存款账户TT效期不得超过两年,

（3）注册（增资）验资的临时存款账户在验资期间只收不付。

（七）个人银行结算账户

1.概念

个人银行结算账户是自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的存款账户。

（1）储蓄账户仅限丁办理现金存取业务，不得办理转账结算

（2）个人银行结算账户三个功能：活期储蓄、一般转账、信用支付工具（支票、信用卡）

（3）自然人可依据须要申请开立个人银行结算账户，也可以在已开立的储蓄账户中选择并向开户银

行申请确认为个人银行结算账户。

2.个人银行结算账户的运用范围

个人银行结算账户用于办理个人转账收付和现金支取；各种合法收入可以转入

（八）异地银行结算账户

1.概念跨省、市、县；在异地开立基本户、一般户、专用户、临时户、个人户等

2.运用范围

（1）营业执照注册地及经营地不在同一区域（省）：基本存款账户

（2）异地借款或其他：一般存款账户

（3）非独立核算机构或派出机构的收入汇缴、业务支出：专用存款账户

（4）异地临时经营：临时存款账户

（5）自然人异地开立：个人银行结算账户

留意：在异地开立基本存款账户，应出具注册地中国人民银行分支行的未开立基本存款账户证明

（因为基本户只能开•个，证明本地没开，异地才可以开立）

二、银行结算账户的管理原则

1.一个基本账户原则2.自主选择原则3.遵守法律合规原则4.信息保密原则

三、银行结算账户的开立、变更和撤销

（一）银行结算账户的开立

1.申请：存款人开立银行结算账户时，应填制开户申请书，并提交有关的证明文件。

2.核准及备案：

（1）核准制：基本存款账户、临时存款账户、（预算单位、QFII）专用存款账户

（2）备案制：一般存款账户、个人银行结算账户、其他专用账户

留意：存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日后，方可办理付款业务。

但注册验资的临时存款账户转为基本存款账户和因借款转存开立的一般存款账户除外。

（二）银行结算账户的变更

♦存款人更改名称，但不变更开户银行及账号的，

♦单位的法定代表人或主要负责人

♦存款人住址以及其他开户资料发生变更,

应于5个工作日内书面通知开户银行并供应有关证明;开户行两个工作日内向中国人民银行报告

（三）银行结算账户的撤销

1.被撤并、解散、宣告破产或关闭的；

2.注销、被吊销营业执照的；

3.因迁址须要变更开户银行的；

4.其他缘由须要撤销银行结算账户的。

留意：

.存款人尚未清偿开户银行债务的，不得申请撤销银行账户。

♦撤销依次：先其他账户，再基本账户

.已开户1年未运用，强制销户

（一）存款人违反账户管理制度的惩罚

＞非经营性存款人：“温情的罚单”一一全部情形一律罚1000元。

＞经营性存款人（做生意）

L开立、撤销银行结算账户过程中-警告并处以「3万元的罚款

具体情形：违规开户；伪造、变造证明文件：不刚好撤销；伪造、变造、私自印刷开户登记证：

2.存款人在运用过程中-警告并处以5000-3万元罚款

3.变更资料不刚好通知开户行：警告并处以1000元的罚款

（三）银行及有关人员责任

1.开立过程中一多头开立、公款私存警告并处以5-30万元

2.运用过程警告并处以5000-3万元罚款

第四节票据结算方式

一、依据结算概述

（-）票据的概念和种类

票据包括汇票、本票和支票三种

在我国票据包括：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票

（二）票据的特征及功能

1.票据的特征

（1）是债权凭证和金钱凭证

（2）是设权证券

（3）是文义证券：权利及义务依据票据上记载的文义而定

2.票据的功能

（1）支付功能（2）汇兑功能（3）信用功能（4）结算功能（5）融资功能

（三）票据行为

《中华人民共和国票据法》规定的票据行为则是指票据当事人以发生票据债务为目的的、以在票据上

签名或盖章为权利义务成立要件的法律行为,包括出票、背书、承兑和保证四种。

1.出票一票据肯定记载事项：票据种类、金额、收款人名称、年月日的记载

2.背书

（1）转让票据权利的转让背书

（2）授予他人行使肯定票据权利为目的的非转让背书

（3）必要记载事项：背书人签章、被背书人名称

3.承兑（商业汇票特有）一一必要记载：承兑的字样，承兑人签章

4.保证（连带责任）一一必要记载：保证的字样，保证人签章

（四）票据当事人

1.基本当事人一出票人、收款人、付款人

2.非基本当事人一一承兑人、背书人、被背书人、保证人

3.定义：（推断）

（D出票人是指依法定方式签发票据并将票据交付给收款人的人;

（2）收款人是指票据正面记载的，到期后有权收取票据所载金额的人，乂称票据权利人；

（3）付款人是指由出票人托付付款或自行担当付款责任的人:

（4）承兑人是指接受汇票出票人的付款托付同意担当支付票款义务的人;

（5）背书人是指在转让票据时，在票据背面签字或盖章并将该票据交付给受让人的票据收款人

或持有人；

（6）被背书人是指被记名受让票据或接受票据转让的人;

（7）保证人是指为票据债务供应担保的人，由票据债务人以外的他人担当。

4.票据签章：

♦出票人签章有误，票据无效；

.背书人签章无效，不影响其前手符合规定的签章行为；

♦承兑人、保证人签章无效，不影响其他符合规定的签章行为C

（五）票据权利及责任

1.票据权利

（1）付款恳求权（第一依次权利）：持票人向汇票的承兑人、本票的出票人、支票的付款人出示票

据，恳求付款的权利。行使付款恳求权的持票人一一收款人、最终被背书人等

（2）票据追索权（其次依次权利）：付款恳求权遭拒绝,向前王恳求偿还票据金额及其他法定费用

的权利。

行使票据追索权的持票人一一收款人、背书人、被背书人、保证人等

二、支票

（一）支票概念及适用范围

1.基本当事人：出票人、付款人、收款人

2.支票可以背书转让，现金支票不能背书转让

（二）支票的种类

1.转账支票：只能转账，不能提现,转账支票可以背书转让。

2.现金支票：只能提现，不能转账。现金支票不能背书转让。

3.一般支票：既能转账，又能提现。

在•般支票左上角划两条平行线，为划线支票。划线支票只能用于转账，不能支取现金

（三）支票的出票

L支票的肯定记载事项

（1）表明“支票”的字样；（2）无条件支付的托付；（3）确定的金额；

（4）付款人名称；（5）出票日期；（6）出票人签章。

其中支票的金额、收款人名称可以由出票人授权补记，未补记前不得背书转让和提示付款。

2.支票的相对记载事项

（1）付款地。支票上未记载付款地的，付款人的营业场所为付款地；

（2）出票地。支票上未记载出票地的，出票人的营业场所、居处或者常常居住地为出票地。

此外，支票上可以记载非法定记载事项，但这些事项并不发生支票上的效力。

3.出票的效力

出票人作成支票并交付之后，出票人必需在付款人处存有足够可处分的资金,以保证支票票款的

支付；

当便熬△对支票拒绝付款或者超过支票付款提示期限的，出票人应向持票人担当付款贡任。

（四）支票的付款

支票限于见票即付,不得另行记载付款日期，另行记载付款日期的，该记载无效。

1.提示付款期限——支票的持票人应当自出票日起10日内提示付款;异地运用的支票，其提示

付款的期限由中国人民银行另行规定。

2.付款一一出票人在付款人处的存款足以支付支票金额时，付款人（银行）应当在见票当日足额

付款。

（五）支票的办理要求

♦出票人签发空头支票、

♦签章及预留银行签章不符的支票，

♦运用支付密码的地区，支付密码错误的支票，

银行应予以退票，并按票面金额处以5%不低于1000元的罚款;持票人有权要求出票人赔偿支

票金额2%赔偿金、对屡次签发的，银行应停止其签发支票。

三、商业汇票

（一）商业汇票的概念和种类

♦商业汇票是指由出票人签发的，托付付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持

票人的票据。

♦商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。

♦依据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

♦商业承兑汇票由银行以外的付款人（单位）承兑，银行承兑汇票由银行承兑。

♦商业汇票的付款人为承兑人。

（二）商业汇票的出票

L出票人的确定

商业汇票的出票人，为在银行开立存款账户的法人以及其他组织,及付款人具有真实的托付付款

关系，具有支付汇票金额的牢靠资金来源。

2.商业汇票的肯定记载事项

签发商业汇票必需记载下列事项，欠缺记载下列事项之一的，商业汇票无效：

（1）表明商业承兑汇票或银行承兑汇票的字样；（2）无条件支付的托付；（3）确定的金额；（4）

付款人名称；（5）收款人名称；（6）出票日期；（7）出票人签章。

3.商业汇票的相对记载事项

（1）汇票上未记载付款日期的，视为见票即付；

（2）汇票上未记载付款地的，付款人的营业场所、居处或者常常居住地为付款地；

（3）汇票上未记载出票地的，出票人的营业场所、居处或者常常居住地为出票地。

（三）商业汇票的承兑

承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。承兑是汇票特有的。

商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。

1.承兑的程序

（1）提示承兑

♦定日付款或者出票后定期付款的汇票，持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑；

♦见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起1个月内向付款人提示承兑；

♦见票即付的汇票无需提示承兑

汇票未按规定期限提示承兑的，持票人丢失对其前手的追索权

（2）承兑成立——假如付款人在3日内不作承兑及否表示的，则应视为拒绝承兑。持票人可以

恳求其作出拒绝承兑证明，向其前手行使追索权。

2.承兑的效力

（1）承兑人于汇票到期日必需向持票人无条件地支付汇票上的金额，否则其必需担当拖延付款责任;

（2）承兑人必需对汇票上的一切权利人担当责任,该等权利人包括付款恳求权人和追索权人；

（3）承兑人不得以其及出票人之间的资金关系来对抗持票人,拒绝支付汇票金额；

（4）承兑人的票据贡任不因持票人未在法定期限提示付款而解除。

3.承兑不得附有条件

付款人承兑商业汇票，不得附有条件；承兑附有条件的，视为拒绝承兑。

银行承兑汇票的承兑银行，应当依据票面金额向出票人收取万分之五的手续费。

（四）商业汇票的付款

1.提示付款

持票人应当依据下列法定期限提示付款：

（1）见票即付的汇票，自出票日起1个月内向付款人提示付款。

（2）定日付款、出票后定期付款或者见票后定期付款的汇票，自到期日起10日内向承兑人提示

付款。

（五）商业汇票的背书

商业汇票的背书，是指以转让商业汇票权利或者将肯定的商业汇票权利授予他人行使为目的,依

据法定的事项和方式在商业汇票背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。

出票人在汇票上记载“不得转让”字样，则该汇票不得转让。

（六）商业汇票的保证

1.保证的当事人一一保证人及被保证人。保证应由汇票债务人以外的他人担当。

2.保证的格式一一必要记载：表明“保证”的字样、保证人签章

3.保证的效力

（1）保证人的责任。被保证的汇票，保证人应当及被保证人对持票人担当连带责任。

（2）共同保证人的责任。保证人为两人以上的，保证人之间担当连带责任。

（3）保证人的追索权。保证人清偿汇票债务后，可以行使持票人对被保证人及其前手的追索权。

四、银行汇票

（一）银行汇票的概念和适用范围

银行汇票是由出票银行签发的，在见票时依据实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票

据。单位和个人在异地、同城或同•票据交换区域的各种款项结算，均可运用银行汇票。

（二）银行汇票的记载事项

银行汇票的记载事项有：（1）表明“银行汇票”的字样。（2）无条件支付的承诺；（3）确定的

金额；（4）付款人名称；（5）收款人名称；（6）出票日期；（7）出票人签章。

汇票上未记载上述事项之一的，汇票无效。

（三）银行汇票的基本规定

1、银行汇票可以用于转账,标明现金字样的“银行汇票”也可以提取现金。

2、银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月内。

3、银行汇票可以背书转让，但填明“现金”字样的银行汇票不得背书转让。

♦银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。

♦未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。

4、填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票丢失，可以由失票人通知付款人或者代理付款人挂失

止付。

（四）银行汇票申办和兑讨的基本规定

.未填明实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的,银行不予受理

♦银行汇票的实际结算金额不得更改,更改实际结算金额的银行汇票无效。

♦持票人向银行提示付款时，必需同时提交银行汇票和解讫通知,缺少任何一联，银行不予受理。

五、银行本票

（一）银行本票的概念

银行本票是出票人签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票

据。

（二）银行本票的适用范围

单位和个人在同一票据交换区域须要支付的各种款项，均可以运用银行本票。

银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。

（三）银行本票的记载事项

银行本票必需记载下列事项：表明“银行本票”的字样；无条件支付的承诺；确定的金额；收款人

名称；出票日期；出票人签章。

用请人或收款人为单位的，不得申请签发觉金银行本票。

（四）银行本票的提示付款期限

银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月

票据记忆

序

利歼

号票据权

兑

提示承

款

提示付

人