湖南柯程服装有限公司成本核算与控制制度设计

湖南商务职业技术学院毕业设计目录TOC\o"1-3"\h\u282521公司简介 湖南柯程服装有限公司成本核算与控制制度设计1公司简介湖南柯程服装有限公司（以下简称“柯程服装公司”）是一家中小型制造企业，该公司成立于2017年04月21日，注册地位于湖南省常德市石门县宝峰街道曹家棚社区六组，注册资本为500万元人民币（如下图1所示），法定代表人为邢金华。经营范围包括服装、鞋帽、针棉制品、窗帘、床上用品、医用口罩、防护服的生产与销售等。2020年主营业务收入约934万元人民币，主营业务成本约622万元人民币。公司的理念是“奉献、博采、创新、发展”，发展愿景为服务客户，成就自我，共创一流服装企业。图1柯程服装公司持股比例图2公司成本核算与控制制度现状2.1公司成本核算现状柯程服装公司产品的种类繁多，现用品种法来计算产品成本。品种法是一种广泛应用、典型的传统成本计算方法，该方法将直接材料、直接人工按工时和材料直接追溯到对应产品的生产制造过程中。间接生产费用由“制造费用”科目汇总归集，通常将产品所消耗的机器(或人工)工时作为唯一标准进行分配。其核算流程如图2所示：图2品种法成本核算流程图选取柯程服装公司的主要产品服装系列为例，为了计算方便，仅选取服装产品制造过程的相关成本、费用，且对企业的实际数据进行同比例缩小处理。该公司十月生产女棉服与儿童羽绒服的资料如下表1所示：表1生产资料表产品品种女棉服儿童羽绒服产量2000件400件直接材料成本48000元18000元直接人工成本30000元9000元制造费用95760元单位机器工时2小时4小时品种法选择单一标准分配制造费用，在本例中以产品产量为计算基础，计算产品的机器总工时为分配标准，计算过程如下：机器工时总额=2000*2+400*4=5600（小时）制造费用分配率=制造费用总额/机器工时总额=95760元/5600小时=17.1元/小时女棉服制造费用=4000*17.1=68400元儿童羽绒服制造费用=1600*17.1=27360元表2品种法产品成本计算表项目产品直接计入分配计入合计(单位：元)单位成本(单位：元)直接材料(单位：元)直接人工(单位：元)制造费用（95760元）分配标准分配率分配金额女棉服4800030000400017.168400元14640073.2儿童羽绒服180009000160027360元54360135.92.2公司成本控制制度现状柯程服装公司目前主要是将成本控制的重点放置在了生产过程中的各环节上，但忽视了对采购环节、仓储环节和销售环节的成本控制，对于这些环节没能进行科学合理的分析。此外，还有一个突出的问题就是企业的成本控制主要放在了财务成本核算上，没有涉及到管理成本的核算。3公司成本核算设计方案3.1采用作业成本法进行成本核算随着经济的发展，柯程服装公司将转变为小批量、品种多样与订单式的生产，其直接费用比重下降，但是间接费用的比重提高了将近两倍。而作业成本法适合于产品种类多、间接费用占比高、生产技术水平不同的企业。一般来说，企业间接费用比例越高，应用作业成本法的成效就越明显。为了适应目前公司这种生产模式，宜采用作业成本法去进行生产成本的核算。作业成本法是指在计算产品成本时，在产品与间接生产费用(人、财、物资源)之间添加一个作业(作业中心)，

并将间接费用(人、财、物资源)按资源动因分配到作业中心，

再由作业中心收集的成本按作业动因追踪到成本计算对象，由此完成产品成本计算的管理方法。如下图3所示：资源动因资源动因作业动因图3作业成本法图3.2作业成本法核算过程根据前面服装系列产品的制造过程列出主要作业，归集资源，确定作业动因，据以计算产品成本。如图4所示：图4作业成本法核算流程图3.2.1认定作业中心柯程服装公司服装产品属于半自动机器生产，机械化程度较高，制造费用在产品成本里面占较大一部分。产品经两个步骤连续加工完成，再经检验合格后验收入库，属于小批量模式。服装产品作业中心有7个，分别为材料验收中心、订单处理中心、生产制造中心、机器维护与修理中心、质量检验中心、存储中心、生产运行服务中心。3.2.2确定作业中心的成本动因在认定作业中心后，为了作业成本法能够更有效地实施，必须合理地确定成本动因。在充分考虑公司服装产品生产过程及内部管理需求的基础上，确定每个作业中心的成本动因,根据企业生产经营时间情况、资源动因，确定制造费用明细项目所归属的作业中心。同时，该公司为组织生产女棉服、儿童羽绒服发生了专属采用费用3000元。制造费用明细如下表3所示：表3制造费用明细表单位：元材料处理3080生产订单6900燃料与水电25920机器维护与修理9100设备折旧12400厂房折旧5100质量检验4900储存成本1800车间管理人员薪资21000车间办公费2000消耗低值易耗品3000其他杂费560合计95760生产运行服务作业中心的作业成本由车间管理人员薪资、车间办公费、消耗低值易耗品、其他杂费、专属采用费用、厂房折旧构成；生产制造作业中心的作业成本由设备折旧费、燃料与水电费构成。该公司服装产品的作业中心及作业动因见下表：表4作业中心及成本动因表作业中心名称成本动因作业成本(单位：元)作业动因数合计女棉服儿童羽绒服材料验收中心验收次数30807310订单处理中心订单数量6900402060生产制造中心机器工时38320400016005600机器维护与修理次数91008210质量检验检验次数490013720储存成本产品数量180020004002400生产运行服务产品数量3466020004002400合计98760资料来源：根据实际的制造费用加工整理所得3.2.3计算产品的作业成本运用作业成本法分配产品的制造费用。其中，直接材料和直接人工的成本分配遵循品种法，所以下面只对制造费用的部分进行汇总分配。作业成本法计算原理如下：成本动因分配率=当期实际作业成本/作业动因数；某产品耗用的作业成本=∑(该产品耗用作业动因数×作业成本分配率)；计算过程如下：材料验收中心的成本动因分配率=3080/10=308女棉服材料验收中心耗用的作业成本=308*7=2156元儿童羽绒服材料验收中心耗用的作业成本=308*3=924元剩下的订单处理中心、生产制造中心、机器维护与修理中心、质量检验中心、存储中心、生产运行服务中心的分配率与分配金额如下表：表5作业成本分配率及分配金额计算表项目金额(单位：元)分配标准分配率分配金额(单位：元)女棉服儿童羽绒服材料验收中心3080验收次数3082156924订单处理中心6900订单数量11546002300生产制造中心38320机器工时6.842927371.610948.4机器维护与修理9100次数91072801820质量检验4900检验次数24531851715储存成本1800产品数量0.751500300生产运行服务34660产品数量14.441728883.45776.6合计987607497623784经计算，得出女棉服的制造费用74976元，儿童羽绒服的制造费用23784元。3.2.4产品成本计算作业成本法下，产品总成本是指生产产品发生的直接成本与制造费用的总和。其计算过程如下：女棉服的总成本=48000+30000+74976=152976元儿童羽绒服的总成本=18000+9000+23784=50784元表6作业成本法产品成本计算表项目产品直接计入分配计入合计(单位：元)单位成本(单位：元)直接材料(单位：元)直接人工(单位：元)制造费用（95760元）分配标准分配率分配金额女棉服4800030000见表5见表574976元15297676.49儿童羽绒服18000900023784元50784126.963.3新旧成本核算方法的比较分析鉴于柯程服装公司的生产模式转变为小批量、多样化，适合用作业成本法计算。并且，该方法的注重点在作业，把作业耗用的所有资源在每个作业中心汇总，然后根据作业动因，将作业中心所汇总的成本采用恰当的方法追溯到产品，考虑因素更全面，成本范围更广泛。本实例中，采用作业成本法在分配间接费用时，不但包括制造费用总额95760元，还包括专属采用费用3000元，计算出来的产品成本更接近企业的实际支出。表7作业成本法与品种法服装产品成本分析项目女棉服单位成本儿童羽绒服单位成本作业成本法76.49元126.96元传统成本法73.2元135.9元差值3.29-8.94百分比4.49%-6.58%如表7所示，作业成本法可以实现产品成本的重构，将作业成本法的计算结果与现行成本法的计算结果进行分析。通过两种成本核算方法所得出的产品单位成本之间有一定的差异。女棉服运用作业成本法计算的单位成本为76.49元，相比品种法提高了4.49%；儿童羽绒服计算的单位成本为126.96元，相比品种法降低了6.58%。女棉服产品成本之所以高，与产品前期材料处理、机器维护与处理次数较多有关系。4公司成本控制制度设计方案4.1采购环节成本控制首先，制定新采购员工的纳入标准。对采购人员在分析能力、表达能力以及专业知识水平上要有较高的要求。使得公司的采购人员在实际工作过程中能够展现过硬的业务，如可以针对不同供应商的报价以及市场自身需求的变化及时应变采购方案。在和不同的供应商进行谈判时不应只关注采购价格，更要将其它一些复杂因素也考虑到成本控制当中去，例如产品的质量、售后服务、交货方式和日期、交通是否便利等。其次，应加强对供应商的管理。柯程服装公司虽然是中小型企业但是拥有很多服装面料的供应商且交通发达。因此，该公司应该根据供应商的不同参数上的差别对其进行分类，例如价格、质量、颜色、售后等。最后，进行采购成本的管理。公司可以建立内部采购部门和外部供应商的信息网络平台，利用这种平台来提高信息交换效率。4.2生产环节成本控制在作业成本法下要对一般生产费用进行管控，利用作业流程中的岗位职责，对每个作业流程加强监管力度。通过这样的方式，一方面可以使企业职工更加明确自身的岗位职责观念，以提高自身的责任意识。另一方面，企业相当于将原有的一般生产费用计算方法继续深入细化，利用及时记录的每个生产环节中发生的各项费用，阶段性地进行归总规划。对企业来说这样就可以提高一般生产费用的管控能力，减少非正常生产费用的流失情况，进而提升企业资金利用效率。4.3仓储环节成本控制首先，进行物料仓储管理方式的升级和优化。以柯程服装公司2017年12月生产单号ZSB20171216为例，其中男士外套夹克1000件的生产，其需要的主要原材料有面料、辅料、包装物和其它。可以按照ABC的分配管理办法，将上述的面料、辅料、包装物和其它，按照品种和占用资金多少分为ABC三类，即A类是重要，B类是一般重要，C类是不重要。针对不用分类的产品进行成本及仓储空间的有效管理。同时，要促进和物流公司的紧密合作。服装的运输具有小批量、多频次的运输特点，柯程服装公司可以选择第三方物流企业作为委派，不仅仅可以降低物流成本，也可以提高物流的专业度和效率。因此，该公司要积极寻找集装机会，这样不但可以保证按时交货，还能节约运输成本。4.4销售环节成本控制首先，明确企业目标生产成本的投入，建立一个健全的定价机制。企业应该站在顾客的角度，全方面地考虑顾客对产品价格的接受程度、功能需求等众多因素，从而对目标成本进行科学的计算，制订出适合大众消费能力的产品价格。目标成本的制定不仅要兼顾产品可变成本的有效控制，而且应该加强对固定成本的科学预算，这种同时采用两种成本控制的方法对降低产品成本会起到良好的效果。再者公司生产的产品要符合市场的需求，适销对路，防止存货的大量积压。制定的产品价格要能为企业带来一定的经济利益，提高企业的盈利能力。在产品的销售阶段，应当在各重大节日或店庆时进行合理促销，积极开发新的销售渠道，同时拓宽销售市场，采取多元化组合经营，线上和线下店同时运营的方式，以固定的成本获得更高的利润。5总结随着经济模式的转变，柯程服装公司欲将进行转型，故原有成本核算方法即品种法已不适合企业的发展需要。企业应选用作业成本法来进行成本核算，作业成本法考虑因素更全面，成本范围更广，可以提高企业对一般生产费用的管控能力。同时，该公司目前的成本控制体系不完善，也需要进行“供、产、销”环节的成本控制优化，提高产品的生产和销售能力，为企业创造最大价值。

参考资料[1]郭金玲.服装企业成本控制管理模式探讨[J].中国商论,2017,（33）:107～108[2]洪淑芬.石狮市服装企业成本核算研究[J].湖北经济学院学报,2016，13（3）:63～64[3]王美琪.中小服装企业成本控制的研究[J].现代商业,2020,（24）:103～104[4]杨玉国.基于作业成本法的服装企业成本管理[J].现代营销,2020,（9）:188～189[5]孙蓉.基于作业成