2024初级会计实务(负债、所有者权益)

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--Shakespeare

第二章负债

考情分析

负债是反映财务状况的会计要素之一。在对负债进行核算过程中往往离不开资

产、收入这些会计要素，所以，在考查负债的有关学问时，一方面，单独以客观题

的形式考查；另一方面，结合资产、收入等学问考计算题或综合题。考生在学习这

章内容时，应特殊留意应交税费、银行借款等学问与资产、收入这些学问的结合。

【基本要求】

（一）驾驭短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算

（二）驾驭应付职工薪酬的内容及其核算

（三）驾驭应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算

（四）熟识应付股利、其他应付款的核算

（五）熟识应交税费的内容

（六）熟识长期借款、应付债券的核算

第一节短期借款

一、短期借款取得和偿还

企业通过“短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还状况。取得短期借款时

贷记“短期借款”，偿还时借记“短期借款”。

银行殖短期借款银行厚

偿还一I~~-取得

二、利息

1.月末预提

借：财务费用

贷：应付利息

2.实际支付利息时

借：应付利息（已经预提的利息）

财务费用（应计利息）

贷：银行存款（应付利息总额）

W«»

【例2一1】A股份有限公司于20X9年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期

借款，共计1200C0元，期限为9个月，年利率为4%。依据与银行签署的借款协

议。该项借款的本金到期后一次归还：利息分月预提，按季支付。A股份有限公司

的有关会计处理如下：

（1）1月1日借入短期借款时：

借：银行存款120000

贷：短期借款120000

（2）1月末，计提1月份应计利息时：

借：财务费用400

贷：应付利息400

本月应计提的利息金额=120000X4%：12=400（元）

2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。

（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：

借：财务费用400

应付利息800

贷：银行存款1200

其次、三季度的会计处理同上。

（4）10月1日偿还银行借款本金时：

借：短期借款120000

贷：银行存款120000

假如上述借款期限是8个月，则到期日为9月1目，8月未之前的会计处理与上

述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息：

借：短期借款120000

应付利息800

贷：银行存款120800

【例题1】企业的短期借款利息均应在实际支付时计入当期财务费用。（）

【答案】X

【解析】企业的短期借款利息一般采纳月末预提的方式进行核算。

其次节应付及预收款项

一、应付账款

1、货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；

2、货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估入账：

3、应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。假如购

入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按

发票上记载的应付金额的总值确定。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金

额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。

4、企业将应付账款划转出去，或者的确无法支付的应付账款，干脆转入营业

外收入。

【例题3】企业在折扣期内付款享受的现金折扣应增加当期的财务费用。（）

【答案】X

【解析】企业在折扣期内付款享受的现金折扣应冲减当期的财务费用。

二、应付票据

银行存款应付票据

殖还形成

（减少）（增加）

应付账款，短期借款（面值）

"Tz玩_法偿_还＞面帐

余

额

【例题2】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。

A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”

B.应付票据到期支付时，按票面金额结转

C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”

D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“应付账款”

【答案】D

【解析】企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“短期借款”。

三、应付利息

四、预收账款

企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，干脆计入“应收账

款”科目的贷方。

手写板图示0301-05

【例题4】假如企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（），

A.应收账款的借方

B.应收账款的贷方

C.应付账款的借方

D.应付账款的贷方

【答案】B

【解析】企业不设置“预收账款”科目，将预收的款项应干脆计入”应收账

款”科目的贷方。

第三节应付职工薪酬

一、应付职工薪酬的内容

应付职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，医疗、养老、

失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教化经费，非货币

性福利等。

【例题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。

A.支付的工会经费B.支付的职工教化经费

C.为职工支付的住房公积金D.为职工无偿供应的医疗保健服务

【答案】ABCD

【例题】下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（）。

A.职工教化经费B.职工养老保险费

C.职工住房公积金D.辞退职工经济补偿

【答案】ABCD

【例题】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工

购买的商业养老保险，均属于企业供应的职工薪酬。（）

【答案】、

二、应付职工薪酬的账务处理

企业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的提取、结算、运用等状况。

(-)确认应付职工薪酬

1.货币性职工薪酬

第一，工资

应付

职工薪酬生产成本、制造费用

।生产部门人员的职工薪8『二

管理费用、销售费用

管理、销售部门人员的职邛酬］

.在建工程、研发支出

工程、研发人员的虹赢

利润分配

外商投资企业从净利润中髀的一

其次，职工福利和社会保险

对于社会保险等国家规定了计提基础和计提比例的，依据国家规定的标准计

提：对于职工福利等国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应依据历史阅历数

据和实际状况合理预料P

应付职工薪酬一职工福利生产成本等

2.非货币性职工薪酬

第一，企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公允价值作为应

付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；

应付职工薪酬生产成本（等）

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2024年12

月甲公司董事会确定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司人员，其中

生产工人400人，总部管理人员100人。该批产品单件成本为1.2万元，市场销

售价格为每件2万元（不含增值税），不考虑其他相关税费。

应计入生产成本的金额=400x2x（1+17%）=936（万元）

应计入管理费用的金额=100x2x（1+17%）=234（万元）

借：生产成本936

管理费用234

贷：应付职工薪酬1170

借：应付职工薪酬1170

贷：主营业务收入(500x2)1000

应交税费一应交增值税(销项税额)170

借：主营业务成本(500x1.2)600

贷：库存商品600

其次，企业将住房无偿供应应职工运用的，应将计提的折I口作为应付职工薪酬

计入相关资产成本或当期费用；

第三，企业将租赁的住房无偿供应应职工运用的，应将每期应付的租金作为应

付职工薪酬计入相关资产成本或到期费用。

教材P84例2——23

【例题】B公司2024年11月有关职工薪酬业务如下：

(1)为总部出门经理级别以上职工每人供应一辆汽车免费运用，该公司总部

共有部门经理以上职工10名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧0.2万元。

借：管理费用2

贷：应付职工薪酬一非货币性福利2

借:应付职工薪酬一非货币性福利2

贷：累计折旧2

(2)该公司为6名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费运用，每

套月租金为2万元，按月以银行存款支付。

借：管理费用12

贷：应付职工薪酬一非货币性福利12

借：应付职工薪酬一非货币性福利12

贷：银行存款12

【例题】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会

计分录是()。

A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目

B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目

C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时，借记“应付职工薪酬”

科目，贷记“累计折旧”科目

D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时，借记“应付职工薪酬”科

目，贷记“累计折旧”科目

【答案】C

（二）发放职工薪酬

1.支付工资、奖金、津贴和补贴

2.支付职工福利

3.支付社会保险费

4.发放非货币性福利

」公手写板图示0302-06

主营业务收入应付职工薪酬

自产品

应交税费、增值税

贷记库存商品借记主营业务成本

【例题】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20X9年3

月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：

（1）对行政管理部门运用的设备进行日常修理，应付企业内部修理人员工资L2

万兀。

（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资

3万元。

（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费运用，假定每辆汽车

每月折旧0.08万元。

（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利安排给本公司行政管理人员。该厨

房清洁器每台生产成本为1.2万元，市场售价为1.5万元（不含增值税）。

（5）月末,安排职工工资150万元,其中干脆生产产品人员工资105万元,车间管

理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万

兀。

（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。

（7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。

（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。

（9）从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。

要求:编制甲上市公司20X9年3月上述交易或事项的会计分录。

（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表

示）

【答案】

（1）借：管理费用1.2

贷：应付职工薪酬L2

（2）借：长期盼摊费用3

贷：应付职工薪酬3

(3)借：管理费用2(0.08X25)

贷：应付职工薪酬2

借：应付职工薪酬2

贷：累计折旧2

(4)借：管理费用87.75

贷：应付职工薪酬87.75

借：应付职工薪酬87.75

贷：主营业务收入75

应交税费一增(销)12.75

借：主营业务成本60

贷：库存商品60

(5)借：生产成本105

制造费用15

管理费用20

销售费用10

贷：应付职工薪酬150

(6)借：应付职工薪酬5

贷：银行存款5

(7)借：应付职工薪酬0.8

贷：应交手兑费一个人所得税0.8

(8)借：应付职工薪酬0.1

贷：库存现金0.1

(9)借：应付职工薪酬0.8

贷：其他应收款0.8

【例题6】企业应付给因解除与职工的劳务关系赐予的补偿不应通过“应付职工薪

酬”科目核算。()

【答案】X

【解析】应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后供应应职工的全部货币性薪酬和

非货币性福利，也包括解除劳务关系赐予的补偿。

【例题7】企业在无形资产探讨阶段发生的职工薪酬，最终应当计入()。

A.无形资产的成本

B.当期损益

C.存货成本或劳务成本

D.在建工程成本

【答案】B

【解析】探讨阶段发生的支出包括支付的职工薪酬，计入当期损益。

【例题】A公司2024年11月有关职工薪酬业务如下：

（1）依据工资总额的标准安排工资费用，其中生产工人工资为100万元，车间

管理人员工资20万元，总部管理人员工资为30万元，专设销售部门人员工资为

10万元，在建工程人员工资为5万元，内部开发人员工资为35万元（符合资本

化条件）。

（2）依据所在地政府规定，依据工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提

医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。

（3）依据2024年实际发放的职工福利状况，公司预料2024年应担当职工

福利费义务金额为工资总额的4%o

（4）依据工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教化经费。

要求：（1）计算各项职工薪酬。（2）编制会计分录。

【答案】

（1）计算各项职工薪酬

计入生产成本的职工薪酬=100+100x（10%+12%+2%+10.5%+4%+

2%+2.5%）=143（万元）

计入制造费用的职工薪酬=20+20X43%=28.6（万元）

计入管理费用的职工薪酬=30+30x43%=42.9（万元）

计入销售费用的职工薪酬=10+10X43%=14.3（万元）

计入在建工程的职工薪酬=5+5x43%=7.15（万元）

计入研发支出的职工薪酬=35+35X43%=50.05（万元）

（2）编制会计分录

借：生产成本143

制造费用28.6

管理费用42.9

俏售费用14.3

在建工程7.15

研发支出一资本化支出50.05

贷：应付职工薪酬-一工资200

一社会保险费200x24%=48

一住房公积金200x10.5%=21

一职工福利200x4%=8

—工会经费200x2%=4

一职工教化经费200x2.5%=5

第四节应交税费

【例题】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费'科目核算的有（）

A.印花税B.耕地占用税C.房产税D.土地增值税

【答案】CD

【解析】企业交纳的印花税、耕地占用税等不须要预料应交数的税金，不通过

“应交税费”科目核算。

一、应交税费概述

二、应交增值税

俏方:进项税额'已交

应交税费一

税金等

应交噌值税

嚏方:颗税aM

税额转出、出口退税等

（一）增值税概述

（二）一般纳税企业的账务处理

1.进项税额

侍）

货款

应交税费一应理值税（进项税额）

税款

注:

a.对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的肯

定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。

b.属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，干脆将增值税专用发票上注

明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。

【例2—30】A企业购入原材料一批，增值矛兑专用发票上注明货款60000元,

增值税额10200元，货物尚未到达，贷款和进项税款已用银行存款支付。该企业

采纳安排成本对原材料进行核算。

A企业的有关会计分录如下：

借：材料选购60000

应交税费一增（进）10200

贷：银行存款70200

【例2-32】C商场购入免税农产品一批，价款100000元，规定的扣除率为⑶,

货物尚未到达，货款已用银行存款支付。

借：材料选购87000

应交税费一增（进）13000

贷：银行存款100000

进项税额=购买价款X扣除率=100000X13%=13000（元）

2.进项税额转出

（1）购进货物、在产品或产成品等发生特别损失

（2）将购进货物变更用途（用于非应税项目、集体福利或个人消费等）

借：待处理财产损溢等

贷：应交税费一一应交增值税（进项税额转出）

【例235】E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成

本为10000元，增值税额1700元。

借：待处理财产损溢11700

贷：原材料10000

应交税费一增（进转）1700

【例】G企业建立厂房领用生产用原材料50000元，原材料购入时支付的增值税

为8500元。

借：在建工程58500

贷：原材料50000

应交税费一增（进转出）8500

【例题】下列各项，增值税一般纳税企业须要转出进项税额的有（）。

A.自制产成品用于职工福利

B.自制产成品用于对外投资

C.外购的生产用原材料发生非正常损失

D.外购的生产用原材料改用于自建厂房

【答案】CD

3.销项税额

主营业务收入应收账款侍）

注：假如企业销售货物或者供应劳务采纳销售额和销项税额合并定价方法的，

按公式“销售额:含税销售额+（1+税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销

售额计算销项税额，

【例2—381K企业销售产品一批，价款500000元,按规定应收取增值税额85000

元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。

借：应收账款585000

贷：主营业务收入500000

应交税费一增（销）85000

【例2—39]M企业为外单位代加工电脑桌400个,每个收取加工费100元,适用

的增值税税率为17斩加工完成，款项已收到并存入银行。

借：银行存款46800

贷：主营业务收入40000

应交税费一增（销）6800

【例2—401N企业将自己生产的产品用于自行建立职工俱乐部。该批产品的成本

为200000元，计税价格为300000元。增值税税率为17虬

借：在建工程251000

贷：库存商品200000

应交税费一增（销）51000

企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=300000X17%=51000（元）

4.出口退税

借：其他应收款

贷：应交税费一一应交增值税（出口退税）

5.交纳增值税

借：应交税费一一应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

【例题】企业在“应交税费一应交增值税”科目借方设置的专栏有（）。

A.销项税额B.进项税额转出C.进项税额D.已交税金

【答案】CD

【解析】按规定，“应交税费一一应交增值税”多栏式明细账借方分别设置“进

项税额”、“已交税金”等专栏。

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,材料采纳实际成

本进行日常核算。该公司2024年4月30日“应交税费一一应交增值税”科目借

方余额为4万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。5月份发生如下涉及增

值税的经济业务：

（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元，增值税额为10.2

万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。

（2）用原材料对外长期投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本为36万

元，计税价格为41万元，应交纳的增值税额为6.97万元。

（3）销售产品一批，销售价格为20万元（不含增值税额），实际成本为16万元,

提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。

（4）在建房屋领用原材料一批，该批原材料实际成本为30万元，应由该批原材

料负担的增值税额为5.1万元。

（5）因意外火灾毁损原材料一批，该批原材料的实际成本为10万元，增值税额

为1.7万元。

（6）用银行存款交纳本月增值税2.5万元。

要求：

（1）编制上述经济业务相关的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及

专栏名称）。

（2）计算甲公司5月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。

手写1板图示0303-02

应交税费二级科目应交噌值税

①10・2万（进项）②6.97万（销项）

③3・4万（销项）

④5.1万（进转）

手写板图示0303-03

起

初

借应交税费二级科目应交噌值税

方

余

额②2・5万（已交税金）③3・4万（销项）V

④5.1万（进转）

⑤1・7万（进转）

销项应交增值税=［（6.97+3.4）+（5.1+1.7）］-

10.2-4

【答案】

销项税额;②十③：

应交增值税=靖项税额+进项税额转出一进项税额。

（1）编制相关的会计分录：

①借：原材料60

应交税费一增（进）10.2

贷：应付票据70.2

②借：长期股权投资47.97

贷：其他业务收入41

应交税费一增（销）6.97

借：其他业务成本36

贷：原材料36

③借：应收账款23.4

贷：主营业务收入20

应交税费一增（销）3.4

借：主营业务成本16

贷：库存商品16

④借：在建工程35.1

贷：原材料30

应交税费一增（进转出）5.1

⑤借：待处理财产损溢11.7

贷：原材料10

应交税费——增（进转出）1.7

⑥借：应交税费增（已交）2.5

贷：银行存款2.5

（2）计算销项税额、应交增值税和应交未交增值税额

5月份发生的销项税额=6.97+3.4=10.37（万元）；

5月份应交的增值税额=1037+5.1+1.7-102-4=2.97（万元）；

5月份应交未交的增值税额=2.97-2.5=047（万元）。

（三）小规模纳税企业的核算

购入货物支付的增值税额均计入购入货物的成本。

小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。

【例题】某小规模纳税企业，增值税征收率为6%,本月购入材料一批，取得的专

用发票中注明货款10000元，增值税1700元，款项以银行存款支付，材料已验

收入库（该企业按实际成本计价核算）。本月销售产品一批，所开出的一般发票

中注明的货款（含税）为21200元，款项已存入银行。该企业本月应交增值税为

（）O

A.-500B.1700C.1200DO

【答案】C

【解析】

借：原材料11700

贷：银行存款11700

借：银行存款21200

贷：主营业务收入21200-（1+6%）=20000

应交税费一应交增值税I200

三、应交消费税

1.销售应税消费品

借：营业税金及附加

贷：应交税费一一应交消费税

2.自产自用应税消费品

借：固定资产（或在建工程）

营业外支出

贷：应交税费一一应交消费税

将自产应税消费品用于对外投资、安排给职工

借：营业税金及附加

贷：应交税费一应交消费税

【例2—46】某企业销售所生产的化妆品，价款2000000元（不含增值税），适

用的消费税税率为30机

借：营业税金及附加600000

贷：应交税费一消600000

应交消费二2000000X30*二600000（元）

【例2—47］某企业在建工程领用自产柴油50000元，应纳增值税10200元，应

纳消费税600C元。

借：在建工程66200

贷：库存商品50000

应交税费一增（销）10200

一消费税6000

【例2—48】某企业下设的职工食堂享受企业供应的补贴，本月领用自产产品一批,

该产品的账面价值40000元，市场价格60000元（不含熠值税），适用的消费税

税率为10%,增值税税率为17%。

借：应付职工薪酬一76200

贷：主营业务收入60000

应交税费一增（销）10200

一消费税6000

应计入“应付职工薪酬——职工福利”科目的金额:60000+60000X175+60

000X10%=762001元）。

借：主营业务成本40000

贷：库存商品40000

【答案】C

【解析】企业将自产产品用于在建工程，应依据产品成本进行结转，不确认收

入，但是依据税法的规定应当视同销售计算增值税销项税额，将增值税计入在建工

程成本。由于该产品为应税消费品，则须要计算消费税。本题的会计处理为：

借：在建工程1087.5

贷：库存商品750

应交税费一应交增值税（销项税额）212.5（1250x17%）

应交税费一应交消费税125（1250x10%）

3.托付加工应税消费品

【例2-4Q甲企业托付乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银

首饰）。甲企业的材料成本为1000000元，加工费为200000元，由乙企业

代收代交的消费税为80000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲

企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采纳实际成本法进行原材料的核

算。

（1）假如甲企业收回的托付加工物资用于接着生产应税消费品

借：托付加工物资1000000

贷：原材料1000000

借：托付加工物资200000

应交税费一消费税80000

贷：应付账款280000

借：原材料1200000

贷：托付加工物资1200000

（2）假如甲企业收回的托付加工物资干脆用于对外俏售

借：托付加工物资1000000

贷：原材料1000000

借：托付加工物资280000

贷：应付账款280000

借：原材料1280000

贷：托付加工物资1280000

（3）乙企业对应收取的受托加工代收代交消费税的会计处理如下：

借：应收账款80000

贷：应交税费一消费税80000

【例题】托付加工的应税消费品收回后打算干脆出售的，由受托方代扣代交的消

费税，托付方应借记的会计科目是（）。

A.在途物资B.托付加工物资

C.应交税费——应交消费税D.营业税金及附加

【答案】B

【解析】托付加工的应税消费品收回后打算干脆出售的，由受托方代扣代交

的消费税要计入托付加工物资的成本中核算。

【例题】A企业为一般纳税人，托付C单位加工B材料（非金银首饰），发出原材

料价款20000元，支付加工费10000元，取得的增值税专用发票上注明增值税

额为1700元，由受托方代收代交的消费税为1000元，材料已加工完毕验收入

库，款项均已支付。托付方收回后的B材料用于接着生产应税消费品，该B材料

收回时的成本为（）。

A.30000B.31000C.32700D.22700

【答案】A

【解析】收回后接着用于生产应税消费品的托付加工物资的消费税应计入应交税费

一应交消费税的借方。会计分录为：

借：托付加工物资20000

贷：原材料20000

借：托付加工物资10000

应交税费一增（进）1700

应交税费消费税1000

贷：银行存款12700

借：原材料30000

贷：托付加工物资30000

【例题】甲企业（一般纳税企业）托付乙企业（一般纳税企业）代为加工一批应

交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为100万元，加工费为20万

元（增值税率为17%）,由乙企业代收代交的消费税为8万元。材料已经加工完

成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采纳实际成本法进行原

材料的核算。

（1）假如甲企业收回的托付加工物资用于接着生产应税消费品，甲企业的有

关会计分录如下：

借：托付加工物资I00

贷：原材料I00

借：托付加工物资20

应交税费一应交增值税（进项税额）3.4

应交税费一应交消费税8

贷：应付账款31.4

借：原材料I20

贷：托付加工物资120

（2）假如甲企业收回的托付加工物资干脆用于对外销售，甲企业的有关会计

处理如下：

借：托付加工物资100

贷：原材料100

借：托付加工物资28

应交税费一应交增值税（进项税额）3.4

贷：应付账款31.4

借：原材料I28

贷：托付加工物资128

【例题】应交消费税的托付加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定

准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应当计入（）。

A.生产成本B,应交税费

C.主营业务成本D.托付加工物资

【答案】B

【解析】托付加工物资收回后干脆用于销售的，其所负担的消费税应计入托付

加工物资成本；假如收回的托付加工物资用于连续生产的，应将所负担的消费税先

计入“应交税费一应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所

负担的消费税。

4.进口应交消费税

四、应交营业税

营业税是时供应应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税

种。企业应交的营业税，记入“营业税金及附加”、“固定资产清理”科目。

【例2—51】某运输公司某月运营收入为500000元，适用的营业税税率为

3%0该公司应交营业税的有关会计分录如下：

借：营业税金及附加15000

贷：应交税费一营业税15000

应交营业税=500000X3%=15000（元）

五、其他应交税费

（一）应交资源税

1.对外销售应税产品

借：营业税金及附加

贷：应交税费一资源税

2.自产自用应税产品

借：生产成本

制造费用

贷：应交税费一资源税

【例2-54］某企业将自产的资源税应税矿产品500吨用于企业的产品生产，

每吨应交资源税5元。该企业的有关会计分录如下：

借：生产成本2500

贷：应交税费一资源税2500

企业自产自用应税矿产品而应交纳的资源税=500X5=2500（元）

（二）应交城市维护建设税

L计算时

借：营业税金及附加

贷：应交税费一一应交城市维护建设税

2.事实上交时

借：应交税费一一应交城市维护建设税

贷：银行存款

（三）应交教化费附加

1.计算时：

借：营业税金及附加

贷：应交税费一一应交教化费附加

2.事实上交时：

借：应交税费应交教化费附加

贷：银行存款

【例题】某企业为增值税一般纳税人，20x7年应交各种税金为：增值税350万元,

消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船税5万元，所

得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（）万元。

A.5B.15C.50D.185

【答案】B

【解析】10+5=15（万元），增值税、消费税、城市维护建设税、所得税都

不在管理费用中核算

（四）应交土地增值税

【例2—57】莫企业对外转让一栋厂房，依据税法规定计算的应交土地增值税

为27000元。有关会计处理如下：

（1）计算应交纳的土地增值税：

借：固定资产清理27000

贷：应交税费一土增值税27000

（2）企业用银行存款交纳应交土地增值税税款

借：应交税费一土增值税27000

贷：银行存款27000

（五）应交房产税、土地运用税、车船税和矿产资源补偿费

企业应交的房产税、土地运用税、车船税、矿产资源补偿费记入“管理费用”

科目。

（六）应交个人所得税

企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，记入“应付职工薪酬”科

目。

【例题】某企业为增值税一般纳税人，2024年实际已交纳税金状况如下：增值税

850万元，消费税150万元，耕地占用税70万元，车船税0.5万元，印花税1.5

万元，所得税120万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目借方的金额是（）

万兀。

A.1190.5B.1120.5C.1121.5D.1122

【答案】B

【解析】印花税和耕地占用税是不通过应交税费核算的，除此以外的项目都应当计

算进来，所以计算如下：850+150+0.5+120=1120.5（万元）。

【例题】企业自产自用的应税矿产品应交资源税，应计入（）。

A.制造费用B.生产成本C.主营业务成本D.营业税金及附加

【答案】AB

【解析】企业自销产品的应交资源税计入“营业税金及附加”，自产自用产品应交

资源税计入“生产成本”或“制造费用”。

【归纳】

（1）通过“营业税金及附加”科目的税费用有；消费税、营业税、资源税、教

化费附加、城市维护建设税。

（2）计入“管理费用”科目的税费有：印花税、房产税、土地运用税、车船税

和矿产资源补偿费，

【例题】企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加”科目的有

（）

A.消费税B.增值税C.教化费附加D.城市维护建设税

【答案】ACD

【解析】选项B是不计入营业税金及附加的。

【例题】企业按规定计算缴纳的下列税金，应当计入相关资产成本的是（）。

A.房产税B.城镇土地运用税

C.城市维护建设税D.车辆购置税

【答案】D

【解析】车辆购置税应计入固定资产成本，房产税、土地运用税应计入管理费

用，城市维护建设税应计入营业税金及附加。

【例题】某企业为增值税一般纳税人，2024年实际已交纳税金状况如下：房

产税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船税0.5万元，耕

地占用税1.5万元，所得税120万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目的金额

是（）

万兀。

A.1190B.1190.5C.1191.5D.1192

【答案】B

【解析】耕地占用税是不通过应交税费核算的，除此以外的项目都应当计算进

来,所以计算如下:850+150+70+0.5+120=1190.5（万元）

第五节应付股利及其他应付款

一、应付股利

在会计核算中设置“应付股利”科目核算企业依据股东大会或类似机构审议

批准的利润安排方案确定安排给投资者的现金股利或利润。应付股利包括应付给投

资者的现金股利、应付给国家以及其他单位的个人的利润等。

企业革事会或类似机构通过的利润安排方案中拟安排的现金股利或利润，不做

账处理。

【例题】对董事会提议安排的现金股利，企业应做出相应的账务处理。（）

【答案】X

【解析】对董事会提议安排的现金股利，只能在会计报表附注中披露，而不作

会计处理。

二、其他应付款

其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税

费、应付股利等经营活动以外的其他应付、暂收款项，如应付租入包装物租金、存

入保证金等。

【例题】下列项目中，属于其他应付款核算范围的有（）。

A.职工未按期领取的工资B.应付经营租入固定资产租金

C.存入保证金D.应付、暂收所属单位、个人的款项

【答案】ABCD

【解析】其他应付款核算的范围包括：①职工未按期领取的工资；②存入保证

金；③应付、暂收所属单位、个人的款项；④经营租入固定资产和包装物的租金；

⑤其他应付、暂收款项。

【例题】下列各项工作中，应通过“其他应付款”科目核算的有（）。

A.应付的租入包装物租金B.应付的社会保险费

C.应付的客户存入保证金D.应付的经营租入固定资产租金

【答案】ACD

第六节长期借款

一、长期借款概述

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）

的各项借款。

二、长期借款的账务处理

企业应通过“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等状况。该科目

可依据贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”、“利息调整”等进行明细

核算。

1.取得长期借款

借：银行存款（按实际收到的金额）

长期借款一一利息调整（差额）

贷：长期借款一一本金

【例2-611A企业于20X9年11月30日从银行借入资金4000000元，借款期限

为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。

A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3900000元，另支付运杂

费及保险等费用1C0000元，设备已于当日投入运用。

（1）取得借款时：

借：银行存款4000000

贷：长期借款一本金4000000

（2）支付设备款和运杂费、保险费等；

借：固定资产4000000

贷：银行存款4000000

2.长期借款的利息

长期借款利息费用应当在资产负债表日依据实际利率法计算确定，实际利率

与合同利率差异较小的,也可以采纳合同利率计算确定利息费用。

借：管理费用（筹建期间）

财务费用（生产经营期间、用于购建固定资产不予资本化的利息支）

在建工程（用于购建固定资产资本化的利息）

研发支出

制造费用

贷：应付利息【分期付息】

长期借款-一应计利息【到期一次还本付息】

【例2-62】承【例2-61】,A企业于20X9年12月31日计提长期借款利息。

借：财务费用28000

贷：应付利息28000

20X9年12月31日计提的长期借款利息=4000000*8.4%+12=28000（元）

20X9年1月至2024年10月每月末预提利息分录同匕

3.归还长期借款

归还本金时：

借：长期借款一一本金

贷：银行存款

归还利息时：

借：应付利息

贷：银行存款

【例2-63]承【例2-62],2024年11月30日，A企业偿还该笔银行借款本

息。

A企业的有关会计分录如下：

借：财务费用28000

长期借款一本金4000000

应付利息980000

贷：银行存款5008000

【例题】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（）。A.筹建期间

的借款利息计入管理费用

B.筹建期间的借款利息计入长期盼摊费用

C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用

D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本

【答案】ACD

【例题】企业长期借款的利息费用，可能涉及的科目有（）。

A.在建工程B.管理费用C.财务费用D.固定资产

【答案】ABC

【解析】假如长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可运用状态

前，所发生的利息支出应予资本化，计入所购建固定资产的价值一一“在建工程”

科目。

【例题】甲公司20X4年6月30日从银行借入资金1000000元，用于购置大型

设备。借款期限为2年，年利率为10%（假定实际利率与合同利率一样），到期一

次还本付息。款项已存入银行。

20X4年7月1日，甲公司收到购入的设备，并用银行存款支付设备价款840

000元（含增值税）。该设备安装调试期间发生安装调试费160000元，于20义4

年12月3