湖南极木连城家居有限公司增值税税收筹划方案设计

湖南商务职业技术学院毕业设计目录湖南商务职业技术学院毕业设计II1湖南极木连城家居有限公司基本情况 湖南极木连城家居有限公司增值税税收筹划方案设计1湖南极木连城家居有限公司基本情况1.1湖南极木连城家居有限公司简介湖南极木连城家居有限公司成立于2016年12月30日，2018年成为湖南省地区家具行业副会长单位。其地址位于湖南省浏阳市淳口镇同辉村桥中组19号。是集开发、生产、销售于一体的房屋全套家具定制公司，目前工厂坐落于浏阳市永安县家具基地，年产值千万，预计在近五年内产值达上亿元。“中国最传统的木匠手艺、坚守工匠精神、做传世家居”是公司的品牌理念。产品包括有各类家具的生产、加工；书架、密集架的制作；铝合金制品零售；展台制作；新型装饰材料的销售等。1.2湖南极木连城家居有限公司纳税情况极木连城公司主要缴纳的税种为：增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加以及企业所得税等。2020年极木连城公司的纳税总额为2303.45万元，增值税额为1678.44万元，占纳税总额的72.87%，附加税额为201.41万元，占纳税总额8.74%，企业所得税额为423.6万元，占纳税总额18.39%。如图1所示。图1税额占比根据图1可以直观地看出湖南极木连城家居有限公司的缴税金额中增值税占比高达72.87%，过高的税负将导致企业资金的流失，再加上极木连城公司是产销结合的运营模式，不合理的资金流出也可能造成周转不及时，从而阻碍企业实现利润最大化。2极木连城公司增值税税收筹划的现状分析2.1增值税税收筹划的必要性分析极木连城公司的业务范围涉及原料采购、生产制造及销售三个方面，因此税收筹划作为企业财务管理的重要一环，其目的不仅仅是减轻企业的税负，更是追求并实现企业利益最大化的途经之一。全面启动纳税统筹工作对于公司运营具有相当大的帮助：一方面，进行纳税筹划能够避免由于财务人员对于税制不熟悉，从而导致的“被动式偷税漏税”；另一方面，也能够降低公司在税收方面的成本支出，有助于其能够灵活运用流动资金。2.1.1节约成本费用，实现利润最大化极木连城公司在2018年至2020年的三年期间内，其营业收入分别为13902.63万元、15028.46万元、14460.38万元；其增值税额分别为1807.43万元、1953.7万元、1879.85万元。三年对比如图2所示。图2收入及税额趋势图根据图2显示的情况可知，虽然2020年受疫情影响营业收入较前年有所降低，但每一年的增值税都与本年的营业收入成正相关。公司营业收入的增加是公司顺利发展的表现，因此更要重视税收筹划给公司带来的良好效应。从趋势图可以看出收入增长的同时税负也随之攀升，这可能是由于公司未能正确评估税收、内部财务人员缺乏税务知识、税收筹划方案不合理等因素造成了公司资金不必要的流失。2.1.2培养纳税意识，避免行政处罚随着我国法律制度的不断完善，税收制度也在持续更新。极木连城家居有限公司作为一般纳税人，在日常的经营活动中会涉及到增值税、企业所得税、个人所得税以及其他小税种。基于此公司应当加强管理层经营管理的知识增强纳税意识，并定期给财务人员培训更新税务知识。这既能够为公司经营筹划一个合理合法的纳税方案，避免后期产生税收混乱的风险，同时也担负起一家优秀社会企业所负有的社会责任。2.2材料采购环节分析极木连城家居公司采用产销结合的方式生产经营，其主打品牌是原木家具。原材料主要是原木，因此公司在郊区设有自己的林业园区来供给公司日常生产研发需求。使用自产的原材料虽然节省了与其他公司签订购销合同所需要的中介费、手续费等支出，但是在维持林业园区正常运作的同时还要支付大量佣金，并且由于是自产产品用于再加工，并不能视同销售，所以也没有可抵扣的进项税额产生。由此企业将丧失一大笔潜在的税收抵扣。所以公司应通过仔细研读税收征收管理办法，并结合公司实际情况，在合法的途径下优化公司原材料采购渠道，为公司创造更加可观的收益。2.3设计生产环节分析极木连城家居有限公司在进行生产制造时，大致步骤为对原木进行开料、在加工成想要的状态之后封边、最后将完工的组件进行拼接。在各个家具的设计到加工完成的过程中，所有工序都会有质检员进行检测，出现异常及时汇报，公司再按照需求调整制作方案。并且，极木连城公司为了避免生产车间人工操作精度不到位，造成的失误在后期检测时才发现，出现产品质量下降的情况，而向其他企业签订了大型生产设备的租赁合同，租入生产设备用于产品的精加工。但在新的租赁准则之下，经营租赁同样附有融资性质，需要在资产负债表上确认资产及负债，而利息应当在利润表中列示。因此，比起在旧政策之下，经营租赁减少了许多较融资租赁更加优越的特点。所以在加工环节，公司财务可以仔细了解、研读现下的税收政策，以及进项税抵扣方案，灵活运用经营租赁和融资租赁，争取为公司谋取更大的利益。2.4销售环节分析极木连城家居有限公司为扩大销售规模，采用了两种销售模式——混合销售和兼营销售。具体对比如表1所示。表1销售类型对比销售类型相关税法依据企业的实际情况评价混合销售如果一项销售行为既涉及货物又涉及服务，那么该项行为是混合销售。由于极木连城公司销售产品的同时提供免费送货上门的服务，而在2018-2020年的收入情况来看，年货物销售额始终超过50%，使得公司只能全部按照13%缴纳增值税。不利于公司增值税税收筹划兼营销售纳税人同时销售货物、劳务、服务、不动产和动产等适用不同税率的应税行为，应当分别核算销售额，如果不能分别核算的，则从高适用税率。公司对于购买非整屋家具的顾客收取送货上门的运输费用，每月花费一定的核算成本将销货收入和运货收入分别核算。避免了兼营销售未分别核算收入时导致的从高适用税率，有利于公司纳税筹划。由上表对比可以看出，极木连城公司根据税收法规进行了销售方面的税收筹划，不过这些方式各有优缺点，公司应当先评估每个方案各自的特点再结合公司自身实际经营的方向进一步优化税收筹划策略。3极木连城公司增值税税收筹划方案设计图3各环节税筹方案设计3.1材料采购环节方案设计3.1.1原木采购设计方案极木连城公司采用公司+农户的策略是顺应了当下税收政策的结果，但是根据分析可以看出，极木连城公司和林业园区同为一个增值税纳税人，不能享受进项税额抵扣的优惠政策，而且园区内部支出除幼苗购置外少有其他费用，因此园区的销项税额也偏高，公司整体的增值税支出也就顺势被拔高。这样看来，更好的办法是公司、园区分别成为两个独立法人，形成加工厂购买园区林业作物的模式。根据税收法规可知，农业生产者出售初级农产品可享受免税的优惠，而加工厂购买农业生产者出售的初级农产品，后者开具的增值税普通发票可按买价的10%进行销项税抵扣。具体实例方案设计如下：极木连城公司2月实现的销售收入为450万元，而来自林业园区自产原木的成本为380万元。（其他税费和费用忽略不计）方案一：公司所要缴纳的增值税=450*0.13=58.5万元方案二：公司需要缴纳的增值税=450*0.13-380*0.1=20.5万元在销售额均为450万元的情况下，两种方案所要缴纳增值税的税额之差有38万元之多。虽然极木连城公司将加工厂和林业园区分为两个法人后，需要缴纳的其他费用增加了，但是和节省下来的增值税比起来却是相去甚远，所以在公司目前的情况下，采用方案二更为有利。3.2生产环节方案设计3.2.1委托加工方案设计极木连城公司作为生产型企业，可供采用的加工方案有两种——自主加工和委托加工。由于公司使用的是自主加工的方式，生产车间产生的费用全部计入制造费用，完工后再归集到产成品中。从表面上来看这些费用是由最后的消费者承担，但是仔细分析下来却不利于公司进行纳税筹划，而委托加工却能产生进项税额来进行抵扣。极木连城公司作为一般纳税人，可以利用委托加工的方式产生的进项税额来优化增值税各税目的比例，在考察公司的实际情况、权衡利弊之后做出合理的决策。具体实例方案设计分析如下：极木连城公司5月份计划生产原木茶几1000个，成本价360元/个，售价600元/个。生产的茶几均于当月售出，取得不含税金额60万元，销项税额7.8万元。当月可供抵扣进项税额为200万元，其他销项税额为390万元。委托加工费用和自产人工费用均为90.4万元。方案一：本月应缴增值税=390+7.8-200=197.8万元……自主加工方案二：本月应缴增值税=390+7.8-200-80*0.13=187.4万元……委托加工由上例可以看出在条件相同的情况下，方案二是购入他人劳务，可以抵扣销项税，在月末缴纳增值税的时候比自主加工少缴纳10.4万元。所以公司财务应当多加了解我国的税收政策，向公司管理层提交合理化建议，恰当安排加工方案，争取推进公司利益最大化进程。3.2.2融资租赁方案设计根据之前的分析，极木连城公司在购入大型生产设备这一方面还有更好的方案——融资租赁。在租赁新政策的影响下，经营租赁相较于融资租赁的优势减弱了，而且极木连城公司本来也是产销结合的运营方式，通过经营租赁的方式企业不仅预期不能够获取设备（往后还可能需要花钱购入），而且也无法很好地规避来自内外部经济环境潜在的风险。而融资租赁能够在合同完成之后获得设备的所有权，在为公司提供每个月定期的进项税额以外，计提设备的折旧也能为公司带来可观的税收优惠。3.3销售环节方案设计3.3.1兼营销售方案设计由之前分析的结论我们可以了解到，极木连城公司仅收取购买单个家具的客户运输费，但销售商品取得的收入远超过销售总额的50%，混合销售的方式并不适合公司用来避税。采取兼营销售的方式，就有单独核算和不单独核算两种情况。具体案例分析如下：极木连城公司三月份销售家具获得的销售额为1000万元，提供装配运输服务销售额为600万元，当月可抵扣的进项税额为150万元。方案一：（1000+600）*0.13=208万元……不单独核算方案二：1000*0.13+600*0.09=184万元……单独核算表2两种方案对比方案进项税额销售税额应纳增值税额不单独核算150万元208万元58万元单独核算150万元184万元34万元由此可见分别核算比核算计税少缴纳24万元的税款，虽然在进行分别核算时会产生一定的核算成本，但是在节税额较大的情况下更为划算。3.3.2促销方案设计为扩大极木连城公司销售规模，可以在原有的销售方案之上采用促销方案。促销最主要有两种方式——商业折扣和现金折扣。商业折扣是在销售金额上直接打折，倘若折扣和销售开在同一张发票上，那么增值税也可以随之抵减。现金折扣是约定购买方在一定期限内付款，则享受相应的优惠，优惠的金额计入财务费用而不对增值税造成影响。具体实例分析如下：极木连城公司在4月份为促进销售，实施促销方案进行销售，与湖南某房产公司签订合同，取得不含税销售额1000万元。假设商业折扣率为10%，现金折扣为2/10，1/20，n/30方案一：商业折扣(开在同一张发票上)所缴纳的增值税=1000*0.13*(1-0.1)=117万元商业折扣(不开在同一张发票上)所缴纳的增值税=1000*0.13=130万元方案二：现金折扣所缴纳的增值税=1000*0.13=130万元由上述算式可以看出，在条件相同的情况下，开在同一张发票上的商业折扣最利于公司节税，而现金折扣由于折扣额计入财务费用，仍需按全额缴纳增值税。但在公司资金周转缓慢又急需用钱的情况下，现金折扣能促进交易更早完成，所以公司还应根据自身的实际情况，灵活选择纳税筹划方案。3.3.3委托代销方案设计极木连城公司与郁金香装饰建材家具城签订合约，委托郁金香家具城代销公司生产的部分家具。委托代销的方案分为支付手续费代销和买断代销两种方式，由于在代销的过程中，发生纳税义务时不能把手续费预先扣除再进行缴税，因此“商品净收益=代销商品收入-商品成本-税费-手续费”；而买断代销则是根据双方签订的合同来进行纳税。所以极木连城公司应当将手续费与商品差价两者之间的收入进行预估对比，如果收入较高则应当采用买断方式减少税款的支出，反之则使用手续费的方式来达到纳税筹划的目的。4湖南极木连城家居有限公司增值税税收筹划方案设计评价通过以上对湖南极木连城家居有限公司税收筹划方案所展现的各种问题，依据公司整体发展战略规划、公司所属行业属性特点，再结合增值税税收政策进行了采购、生产及销售三方面的税收筹划。在提出问题解决方案的同时，持续跟进了公司运营各个环节的更新改进情况，并根据公司自身的实际情况做出相应的调整，降低了公司的税负，也优化了公司结构，推进了实现利益最大化的步伐。在做出方案之余，仍不断研读国家最新的税收征收法规，并和公司实际经营情况相互结合，达到税收筹划的目的。作为税收筹划方案的推动者，公司的财务人员需要不断掌握更多的财务知识和技能，以达到更高标准的税收政策要求。在提升公司内部财务人员的同时，还可以引进较高素质的财务人员，利用这些高精尖人才提高公司整体的财务素质和能力，帮助公司管理层人员和财务人员了解税收政策。随着公司整体的筹划素质提高，在对公司内部税收筹划方案编制改进的同时，可以与相同行业的企业友好联系，通过观摩学习进一步完善