公共经济学(第三版)课件：税种分类与税制结构

公共经济学（第三版）

公共经济学（第三版）公共经济学（第三版）资源配置职能税种分类与税制结构税种的分类1税制结构的设计2对所得的课税3对流转的课税5对财产的课税4公共经济学（第三版）9.1税种的分类9.1.1税种分类理论的沿革9.1.2税种的分类可采用不同的标准标准分类课税权的归属中央税地方税课税权行使的方式经常税临时税税收收入的形态实物税货币税课税的主客体对人税对物税计税依据从量税从价税税负能否转嫁直接税间接税公共经济学（第三版）9.1税种的分类9.1.3最基本的是按课税对象的性质分类流转课税所得课税按课税对象的性质财产课税公共经济学（第三版）9.1税种的分类9.1.3最基本的是按课税对象的性质分类对纳税人的所得额或利润额课征的税收所得课税对纳税人的财产按数量或价值额课征的税收财产课税对商品或服务的流转额课征的税收流转课税公共经济学（第三版）9.1税种的分类9.1.3最基本的是按课税对象的性质分类我们可将税收按课税对象的不同归并为如下三类：第1类：所得课税，包括个人所得税、公司所得税、社会保险税、资本利得税、超额利润税、战时利得税、房地产收益税等。第2类：财产课税，包括一般财产税、个别财产税、遗产税、继承税、赠与税、净值税、资本税、土地税、房地产税等。第3类：流转课税，包括销售税（营业税）、国内产品税、关税、增值税、消费税等。公共经济学（第三版）9.1税种的分类9.1.4OECD和IMF的税种分类OECD是经济合作与发展组织的英文首字母缩（OrganizationforEconomicCooperationandDevelopment）。它把成员国征收的税收划分为以下六类：第1类：所得税，包括对所得、利润和资本利得的课税。第2类：社会保险税，包括对雇员、生产者以及自营人员的课税。第3类：薪金及人员税。第4类：财产税，包括对不动产、财产值、遗产和赠与的课税。第5类：商品与服务税，包括产品税、销售税、增值税、消费税等，也包括对进出口课征的关税。第6类：其他税收。公共经济学（第三版）9.1税种的分类9.1.4OECD和IMF的税种分类IMF是国际货币基金组织（InternationalMonetaryFund）的英文缩写。IMF采取的税种分类标准和OECD基本一致。具体如下：第1类：所得税，包括对所得、利润和资本利得的课税。第2类：社会保险税，包括对雇员、生产者以及自营人员的课税（按非税收入统计）。第3类：薪金及人员税。第4类：财产税，包括对不动产、财产值、遗产和赠与的课税。第5类：商品与服务税，包括产品税、销售税、增值税、消费税等。第6类：进出口关税。第7类：其他税收。公共经济学（第三版）9.2税制结构的设计9.2.1税种的配置税种的配置实际上研究的是各个税种之间的相互配合问题。形成一个能在总体布局上体现税收原则要求的税收体系。主体税种辅助税公共经济学（第三版）9.2税制结构的设计9.2.1税种的配置经济学家一般是推崇所得课税为主体税种所得税给纳税人带来的额外负担比同量的消费税轻。所得税是一种直接税，一般不能转嫁税负。所得税可削弱国民收入对经济波动反应的灵敏程度。所得税可通过相机抉择的政策措施，促进经济的稳定。所得税制可以克服间接税在维护国家经济权益和取得财政收入方面的局限性。公共经济学（第三版）9.2税制结构的设计9.2.2税源的选择税本税源税收税本、税源、税收之间的关系依次是：税本是税收来源的根本；税源是由税本产生的收益；税收则来自收益。可以作为税源的一般无非是地租、利润和工资。公共经济学（第三版）9.2税制结构的设计9.2.3税率的安排税率安排税率水平的确定税率形式的确定无限课税说有限课税说比例税率累进税率公共经济学（第三版）9.2税制结构的设计9.2.3税率的安排拉弗曲线基本点税率水平有一定限度，在一定限度内，税率提高，税收收入增加，因为税率提高不会等比例地导致税源的减少。公共经济学（第三版）9.2税制结构的设计9.2.3税率的安排税率（%）r1r2rr3r4mOPNR税收图9—3拉弗曲线原理公共经济学（第三版）9.2税制结构的设计9.2.3税率的安排西方经济学界认为，在税率形式确定问题上的最佳选择是：两种税率兼而有之。就特定的税种而言，所得课税和财产课税应当是累进的，而流转课税应当是比例的。就税率的总体布局而言，应视客观经济形势的需要而确定是多要累进税率，还是多要比例税率。公共经济学（第三版）9.3对所得的课税9.3.1所得课税：总体描述所谓所得课税，就是以所得为课税对象，向取得所得的纳税人课征的税。这一课税体系，主要包括个人所得税、公司所得税和社会保险税（工薪税）。公共经济学（第三版）9.3对所得的课税9.3.1所得课税：总体描述1）所得课税对象是一定的所得额，而且是扣除了各项成本、费用开支之后的净所得额。2）应税所得额的计算，通常要经过一系列复杂的程序。3）所得课税通常按累进税率课征。特点公共经济学（第三版）9.3对所得的课税9.3.1所得课税：总体描述类型分类所得税综合所得税分类综合所得税公共经济学（第三版）9.3对所得的课税9.3.2个人所得税课税对象一个主权国家的税收管辖权及于课税主体（纳税人）和课税客体（课税对象）的范围。课征范围所得是指财富的增加额，它应等于一年内的消费支出额加上财富净值的变动额。适用税率应税所得×适用税率=应纳税额课征方法从源征收和申报清缴公共经济学（第三版）9.3对所得的课税9.3.3公司所得税课税对象居民公司取得的来源于全世界范围的所得以及非居民公司取得的来源于该国疆域范围内的所得。课征范围总所得-可扣除费用=应税所得适用税率应税所得×适用税率=应纳税额课征方法一般都采用申报纳税方法公共经济学（第三版）9.3对所得的课税9.3.4社会保险税课税对象社会保险税的课征范围是全体工薪者和自营人员。课征范围在职职工的工资、薪金收入额以及自营人员的事业纯收益额。适用税率由各国社会保障制度的覆盖面和被保障人的受益大小决定的课征与管理多采用从源课征法公共经济学（第三版）9.4对财产的课税9.4.1财产课税：总体描述概念：以一定的财产额为课税对象，向拥有财产或转让财产的纳税人课征的税性质：具有明显的“对人课税”的性质类型：以课征范围为标准；以课税对象为标准公共经济学（第三版）9.4对财产的课税9.4.2一般财产税（以美国为例）课税对象美国公民和美国居民拥有的存在于世界范围内的一般财产价值，以及外国公民和外国居民拥有的存在于美国境内的一般财产价值。课征范围主要是房地产、企业设备、存货、牲畜、机动车等有选择的几类财产。适用税率通常要根据各地方的财政需要逐年确定；步骤。课征方法通常要分估价、检查、征收三个阶段。公共经济学（第三版）9.4对财产的课税9.4.3特种财产税土地税以土地为课税对象征收的一种税收；财产税性质的土地税以土地的数量或价值为课税基数；所得税性质的土地税以土地的收益额或所得额为课税基数；土地税在任何一国都不是主要税源。公共经济学（第三版）9.4对财产的课税9.4.3特种财产税房屋税以附着于土地上的房屋及有关建筑物为课税对象课征的一种税收；按课税标准的不同，可分为财产税性质的房屋税、所得税性质的房屋税和消费税性质的房屋税三个类别。公共经济学（第三版）9.4对财产的课税不动产税以土地和房屋为主要内容的不动产为课税对象课征的一种税收；一种是以不动产为单一的课税对象，不区分不动产项目而适用统一的税率课征。另一种是区分不动产项目，分别规定税率和课征方法。9.4.3特种财产税公共经济学（第三版）9.4对财产的课税9.4.4财产转让税类型遗产税继承税赠与税公共经济学（第三版）9.4对财产的课税专栏9—1开征物业税的适当理由资料来源：高培勇：《给开征物业税一个基本理由》，载《经济月刊》，2006（7）。公共经济学（第三版）9.5对流转的课税9.5.1流转课税：总体描述

所谓流转课税，是指以商品和服务的流转额为课税对象的课税体系。在国际上亦统称为商品或服务税。它主要包括消费税、销售税、增值税和关税。公共经济学（第三版）9.5.1流转课税：总体描述9.5对流转的课税1）流转课税的课征对象是商品（服务）的流转额，而且是复杂多样的流转额。2）流转课税在负担上具有累退性。3）流转课税的负担普遍，课税隐蔽。4）流转课税具有征收管理的简便性和执行社会经济政策的针对性。特点公共经济学（第三版）9.5对流转的课税9.5.1流转课税：总体描述类型从课税范围的角度从课税环节的角度从课税基础的角度从计税方式的角度从课征方法的角度公共经济学（第三版）9.5对流转的课税9.5.1流转课税：总体描述

所谓流转课税，是指以商品和服务的流转额为课税对象的课税体系。在国际上亦统称为商品或服务税。它主要包括消费税、销售税、增值税和关税。公共经济学（第三版）9.5对流转的课税9.5.2消费税消费税目的：政府调节消费，进而调节收入；课征范围：大体上可以分为有限型、中间型和延伸型三种类型；税率和计税方法：一般采用比例税率和定额税率，而且区别不同应税品目分别规定差别税率。公共经济学（第三版）9.5对流转的课税9.5.3销售税销售税课征范围：除了法定免税的某些商品之外，企业所发生的一切销售收入额（营业收入额）；课征环节：产制、批发、零售三个环节；税率和计税方法：实行比例税率，并从价计税。公共经济学（第三版）9.5对流转的课税9.5.4增值税增值税课征范围：横向和纵向两方面考虑；计税基数：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税的计税基数各不相同；税率：基本税率、轻税率、重税率；计税方法：税基列举法、税基相减法、税额相减法；课征方法：一般是根据企业规模大小和财务管理水平加以确定的。公共经济学（第三版）9.5对流转的课税9.5.5关税关税类别：关税可依据不同的标准，进行多种分类；关税制度与政策：进口税制、出口税制以及税则的规定，大都体现着较为明显的贸易保护主义意图；保护关税的重要特征，在于关税对不同课税对象的区别对待。公共经济学（第三版）9.5对流转的课税专栏9—2“十二五”时期中国税收改革的主要任务资料来源：《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》第十一篇第四十七章第三节。公共经济学（第三版）本章小结1．各国的税收制度历来是复税制。2．税种分类方法是多种多样的，除此之外