【财务管理内部审计 】终结审计与审计报告大纲

{财务管理内部审计}终结审计与审计报告大纲审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为建议调整的不符事项；期望出现的核算误差，应视为建议调整的不符事项；入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至被审计单位管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的被审计单位管理当局应对其会计报表的编制和提供给注册会计师的有关资料的真实被审计单位管理当局声明书把管理人员对各方面审计问题的回答以书面方式记录下①已按会计准则的要求编制会计报表，会计报表的真实性、合法性③股东大会及董事会（或其他高层领导会议）的会议记录已全部提⑥期后事项和或有事项均已向注册会计师提供，重大的期后事项和（1）被审计单位律师对注册会计师函证问题的答复和说明，就是律师声明书。律师声明书通常可提供充分有力的证据，帮助注册会计师解释并报告有关的期后事项和或有事项。虽然律师声明书的内容会直接影响注册会计师发表审计意见的类型，但其本身不足以（2）对律师的函证，通常通过被审计单位向其律师寄发审计询证函的方式来进行，其内容应包括被审计单位叙述和评价与该律师业务相关的期后事项和或（3）律师的责任在于声明被审计单位对有关期后事项和或有事项等的叙述是完整的（或指明其疏漏），并对被审计单位就有关期后事项和或有事项等情况的说明做出评价。（4）如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或是隐瞒信息，或是对被审计单位叙述的情况不加修正，注册会计师一般应认为审计范围受到限制，就不能出具无保留（1）分析性复核程序不仅广泛运用于审计计划阶段和会计报表项目的实质性测试阶段也可用于完成审计外勤工作时对会计报表进行总体复核，以帮助注册会计师评价审计过程中形成的审计结论的恰当性和会计报表整体反映（2）在对会计报表进行总体性复核时，注册会计师首先应当全面审阅会计报表及其这些异常差异或未预期差异与审计计划阶段的预计之间的关系，然后再将分析性复核程序运用于会计报表上，以确定是否还可能存在任何其他的异常或未预期的关系。如果这种异（3）这种分析性复核程序的对象应集中在注册会计师认定的重要审计领域和考虑了所有建议调整的不符事项和重分类误差后的会计审计项目经理在完成审计实质性测试后应当对审计工作底稿进行全础上撰写审计总结，概括地说明审计计划执行情况及审①可以及时发现审计过程中的疏漏，并采取补救措施，确保②可以对已做出的专业判断进行一次全面的再鉴定，便于正确地表达③使三级复核得到切实的保证，同时也便于审计工④有利于撰写者及审计项目组其他成员的专业水准，积累如审计过程、审计计划的执行情况、审计的总体评价、审计前后主要财务指起部门经理和主任会计师注意的重大事项；说明拟出具的审计报告的意见类型及对被审计单位（3）审计项目经理对审计工作底稿的全面复核通常在审计现场完成，以便及时发现和解在完成审计外勤工作时，则需审计部门经理对审计工作底稿实施二级复核。二级复核既是对审计项目经理复核的再监督，也是对重要审计事项的二级复核的主要内容包括：（1）复查计划确定的重要审计程序是否适当，是否得以较好地实施，是否实现了审计目标；（2）复查重点审计项目的审计证据是否充分、适当；（3）复查审计范围是否充分；（4）复查对建议调整的不符事项和未调整不符事项的处理是否恰当；（5）复核审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确；（6）检查审计工作中发现的问题及其对会计报表和审计报告的影响，审计项目组对这些问题的处理是否恰当；注册会计师评价审计结果，主要为了确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计注册会计师在评价审计结果时必须完成的四项工作：注册会计师考虑报表项目层次重要性水平而未建议被审计单位予以调整的未调整不符事项，C通过运用分析性复核程序发现和运用其他审计程序所量化的其他估计错报。②确定各会计报表项目可能的错报金额的汇总数（重要性水平和其他与这些错报有关的会计报表总额（比如流动资产或流动负债）的影响程度。A会计报表层次的重要性水平是指审计计划阶段确定的重要性水平，如果修正后，则B可能错报总额一般是指各会计报表项目可能的错报金额的汇总数，但也可能包括上一期间的任何未更正可能错报对本期会计报表的影响。如果注册会计师将上一期间的未更正可能错报包括进来，可能会导致本期会计报表被严重错报的风险高到无法接受的程度，则注册会计师估计本期的可能错报综合时，就应包括上一期间的未注册会计师在审计计划阶段已确定了审计风险的可接受水平。如果注册会计师得出结论，审计风险处在一个可接受的水平，那么它可以直接提出审计结果所支持的意见；如果注册会计师认为审计风险不能接受，那么他应追加实施额外的实质性测试或者说服被审计公允性和会计处理方法的一贯性做出结论，就有两种选择：一是必须再收集额外的审计证据；二是发表保留意见或拒绝表示意见。负责该审计项目的主任会计师对这些工作负有如果注册会计师和被审计单位就需要被审计单签发标准审计报告，否则注册会计师则可能不得不发表其他A由审计项目经理在审计过程进行中对工作底稿的复核属于第一层次复核；评价已完成的审计工作、所获得的证据和工作底稿编制人员形成的结论。B在外勤工作结束时，由审计部门经理对工作底稿进行重点复核；C在完成审计工作、签发报告前，一般应由会计师事务所的主任会计师对工作底稿进C消除妨碍注册会计师判断的偏见C审计过程中是否存在重大遗漏与管理当局的沟通，是指注册会计师就会计报沟通与审计的所有阶段相关，是贯穿于整个审计过程A明确责任；B建立良好的工作关系；C保证执业质量，提高审计效果和效率；A口头方式：如向管理当局询问被审计单位的基本情况；与管理当局就审计中的有关B书面方式：书面沟通文件统称沟通函，包括管理建议书及其各种致管理当局函等。沟通函是注册会计师与管理当局进行沟通的书面文件，对外不具有公证性。因此，通常应在沟通函的最后一段注明，沟通函仅供管理当局内部使用，因被审计单位使用不当造成的后果与注册会计师及其所在会计师事务所无关。注册会计师在首次接受委托前应当就被审计单位的基本情况便初步评估审计风险。这些基本情况主要包括：业务性质、经营规模和组织结构；经营情况及经营风险；以前期间接受审计的情况；会计机构的设主要包括审计目的、审计范围、会计责任与审计责任、签约双方的义务和审使用责任、审计报告的时间要求、审计收费、审计业务约定书的有效期间、违约责任等。C编制审计计划时的沟通被审计单位情况及其最新变化；新的法规和专业准则对审计工作的影响；评估审计风C固有风险和控制风险较高的会计报表认定。当怀疑高层管理人员涉及舞弊或违反法规行为时，应会、监事会报告，确定是否继续进行审计以及由此带③完成审计工作时的沟通事项：即对会计报表所反映的财务状况、经营成果或现金流量有重大影响的、注册会计师认C会计信息披露中存在的可能导致修改审计报告的重大问题。即或有事项、期后事项、关联方交易、持续经营等方面的披露及各期会计政策或会计E审计意见的类型及审计报告的措辞。需向管理当局告知和解释，但决不意味着对审计意见的类型及审计报告的措一方面，如注册会计师认为已审计会计报表和与其一同披露的其他信息存在致，应当与管理当局商讨原因和对报表的影响程度。如确实存在不一致，注册会计师应当a如已审计会计报表须作修改，但被审计单位改的事项对会计报表的影响，发表保留意见或性质及重要程度，决定是否在审计报告意见段后增加对重大不一致事项的说明，或者考虑以下措施，并可以同时征求律师的意见：拒绝出具审计报告；解除业务约定；在被审计单位股东大会等重要会议上陈述。另一方面，如果发现其他信息中可能存在对事实的重大错报，应与讨后，如果仍然认为可能存在对事实的重大错报，注册会计师应当要求被审计单位管理当局向律师等第三者咨询，并对咨询进行研究评价。如果对事实的重大错报确实存在，应提请管理当局修改其他信息。如果被审计单位拒绝修改，注册会计师应当将对其他信息的关注以书面形式告知被审计单位最高管理当局，并在征求律师意见后做出审计报告可按不同标准进行分类：（1）按照审计报告的性质可分为标准审计报告和（2）按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审①简式审计报告，又称短式审计报告。它是指注册计后的简明扼要的审计报告，一般适用于公布目的，具②详式审计报告，又称长式审计报告。它是指对审承担。注册会计师的责任只限于审查会计报表的合法性、公允性和一贯整或修改会计报表的内容或格式，或者被审计单位委托注册会计师根据检查结果代为编制审定的会计报表及其附注。审计报告与会计报表是属于性质不同的两种（6）审计报告与会计报表，要同时并列呈送为委托人和其他信息使用者信赖会计报表，并据以进行合理经济（8）若没有注册会计师鉴证，会计报表的可信性及使用价值就会打折扣；但是，如审计报告的正确性取决于两个方面：一是审计证据的充分与可靠；照本准则的要求，以经过核实的审计证据为依据，形成审（2）注册会计师应对其出具的审计报告的真实（3）注册会计师对在审计过程中发现的需要调整的审计差异，应提请被审计单位加（4）对于截至审计报告日，被审计单位仍未调整或披露的期后事项，注册会计师应当型和重要程度，确定是否在审计报告中反映，以及（5）对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的或有损失，注册会计师应当提请被审（6）注册会计师出具的审计报告，应当由注册会计师和会计师事务所签章并送委托人，无须经其他单位审定。注册会计师在出具审计报告时，应同时附送已（7）注册会计师应当要求委托人按照审计业务约定书的要求使用审计报告。委托人或其审计报告应包括下列基本内容：（2）收件人。收件人是指审计业务的委托人。审计报告应载（3）范围段。审计报告的范围段应当说明以下内容：（4）意见段。审计报告的意见段应说明以下内容：②会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审期间的经营成果、现金流量情况；（5）当注册会计师出具非无保留意见的审计报告时，应当在范围段与意见段之间增加说明段，清楚地说明所持意见的理由，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响当注册会计师出具无保留意见的审计报告时，如果认（6）签章和会计师事务所地址。审计报告应由注册会计师签名、盖章，加盖会计师事务所公章，并应是注册会计师完成外勤审计工作的日期，而且不应早于客户管理当局确认注册会计师应当根据审计结论，出具无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的编制同时符合下述情况时，应出①会计报表的编制符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法②会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单量；④其审计已按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制；当注册会计师出具无保留意见的审计报告时，如果认段之后增加说明段，增加对重要事项进行说明：在发生重大不确定事项时，注册会计师应查明被审计单位在会计报表及其附注中，对有关事实是否做了充分披露。如果不确定事项发生的可能性较大，该事项又是重使会计报表附注中已做了充分披露，注册会计师亦应在审计报告中增加解释段，以提醒读者在阅读会计报表时不应忽视这些不确定事项。假如会计政策或其会计处理方法改变，应当对这种改变的性质和影响做出充分说明。当被审计单位出现上述变动，且注册会计师认为这种变动是合理的，就应见段之后增加说明段，说明这种改变的性质，向审计报在特殊情况下，注册会计师认为，被审计单位对会计准则的偏离是必要的，是为了更公允地反映经济业务的性质，从而避免会计报表使用者的误解。在某些特定情况下，尽管注册会计师打算发表无保留意见，但仍想强调某个有关会计若对其他注册会计师的工作无法进行复查，和有其他注册会计师代为审核的部分在整个会计报表中很重要，应采用在审计报告的意见段之后增加说明段，在说明段中说明其他一般情况下，注册会计师没有责任证实会计报表及其附注之外的信息，但为业投资者及其他利害关系人的利益，避免卷入诉讼纠纷中，注册会计师通常会阅读这些信息资料并考虑其与会计报表中的信息有无重大差异。如存在重大差异，且该差异不是已审计会计报表所造成的，注册会计师的意见仍可是无保留的，但应在审计报告的意见段之后（1）注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是恰当但还存在下述情况之一时，应出具保留意见的审计报告。①个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；②因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据；上述条件要求注册会计师在遇到可能对被审计单位会计报表产生重大影响的时，应在审计意见中加以保留。如果性质严重，应出具否定意见的审计报项可归纳为以下三类：被审计单位对于注册会计师认为比较重要的审计调整事项不进行调整，注册会计师应将这些对审计意见有较大影响的内容在审计报告中明确提出，并说明理由，指出这些调整应实施的审计程序，由于审计范围受到局部限制而无法实施，也难于实施必审计程序，而且无法实施的审计程序对被审计单位的这种不一致导致对会计报表反映的影响是可注册会计师在编制保留意见报告时，应于意见段之前另设说明段，以说明所持保留意当未调整事项、未确定事项、违反一贯性原则的事项注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表存在下述情况之一时，应出具否定意见的审计报告：被审计单位拒绝进行调整；（2）会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，被审计单位拒注册会计师在编制否定意见报告时，应于意见段之前另设说明段，说明所持否定意见注册会计师出具拒绝表示意见的审计报告，不同于拒绝接受委托，也不是不愿发表意见。如果注册会计师已能确定应当出具保留意见或否定意见的审计报告，不得以保留意见或否定意见是注册会计师在取得充分、适当的审计证据后形成的，由于被审并不是无法判断使用的措辞或问题的归属。拒绝表示意见是由于某些限制而未对某些重要事项取得证据，没有完成取证工作，使得注册会计师无法判断问注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时注册会计师在编制拒绝表示意见报告时，应于意见段之前另设说明段，以说明所持拒（2）重要性是考虑审计报告类型的主要因素，应考虑的方面：有时，注册会计师还必须将全部未改正的错误金额汇总起来，判断原来并不重要的个别有些错报无法计量，只能从被审计单位未作揭示而导致对会计报表使用人的影响来判断下列错误尤应引起注册会计师注意：A交易或舞弊；B项目单从本期考虑虽不重要，但对未来某些期间有重大影响；通常审计范围受限制而引起的错报只能用潜在错报或可能错误作审计报告一般由审计项目负责人编制或复核、校对。编制审计报告骤：（2）被审计单位会计报表的调整；（3）确定审计意见的类型和措辞；编制及使用审计报告时，应符合下列基本要求：（1）审计报告日一般为注册会计师结束审计外勤日，而会计报表公布日则是指被审（2）如果注册会计师在已审会计报表公布后意识到会计报表中的某些资料有重大错误，就有责任保证已审会计报表使用者了解有关错报的情况。注册会计师在对会计报表发（3）如果注册会计师发现会计报表有重大错误，最适宜的补救办法是要求被审计单计报表发布以前完成，就可在后一期的会计报表中反映错报的情况。注册会计师有责任使被审计单位采取恰当的措施，向会计报表使用者通报会计报表的错报情况。（4）如果被审计单位拒绝在披露错报方面进行合作，注册会计师就须将此情况通知被审计单位董事会，同时，还应向对被审计单位有管辖权的管理机构报告。还有一个更可行的办法，即让那些信任会计报表的使用者知道，报表不再值得依赖。如果被审计单位是一个上市公司，也可要求证券监管机构和股票交易所只有当审计报告日已经存在的信息表明会计报表未公允表达时，才需撤销或重新公布注册会计师在会计报表公布日后，获取其他信息时应关注两种情况：重大不（1）注册会计师在查阅审计报告公布日后获取的其他信息时，如注意到存在重大不若已审计会计报表须作修改，但被审计单位予以拒绝，注册会计师应当根据须作修改的事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出具审计报告的适当性。如果保留意见，则应改为发表保留意见或否定意见；同时，应将已审计会计报表发生错报事宜通过适当方式报告给会计报表使用人和有关管理部门。存在下述情况，注册会计师只能发表否定意见，而不能发表无保留意见或①会计处理方法的选用严重违反了《企业会计准则规定，被审计单位拒绝进行调整；②会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经（3）当被审计单位同意或拒绝修改其他信息时，注可检查被审计单位所采取的措施是否适当，以合理确信会计报表使用能代之以将注册会计师对其他信息的关注以书面形式告知被审计单位最高注册会计师进行特殊目的的审计，通常要运用一般目的的审计程这些编制基础包括：收付实现制基础、计税基础，其他的组成部分在所有重大方面是否按照适用的般目的的审计业务还是执行特殊目的的审计业务，均需执行独立应当在范围段中指明所审会计报表的编制基础，并在意见段中说明所审计会所有重大方面是否按照该基础进行了公允表达。注册会计师应考虑会计报表标题或其附注是否已指明该编制基础，如未适当指明，注册会计师应出具带说明段的会计报表组成部分包括会计报表特定项目、特定账户和特定账户的应当在范围段中指明会计报表组成部分所依据的编制基础，或提及对编制基定的协议，并在意见段中说明所审会计报表组成部分在所有重大方面是否按照该如果已对会计报表整体发表否定意见或拒绝表示意见，只要会计报表组成部注册会计师应当提请被审计单位不应在会计报表组成部分的审计报告后附送整体会计（3）法规、合同所涉及的财务会计规定的遵注册会计师接受委托，对法规、合同所涉及的财务会计规定当考虑其专业胜任能力。如有个别事项超越其专业胜任能力，注册会计师应当考按照我国审计准则的规定，注册会计师在出具法规、合同所涉及的财务会计规定遵循情况的审计报告时，应当在范围段中指明已经对法规、合同所涉及财务会计规定的遵循情况进行了审计，并在意见段中指明是否发现法规、合同所涉及财务会计规定未得到遵循的情况（消极保证方式）。国际审计准则要求积极注册会计师只有在对会计报表发表审计意见后，才能对根据已审计会计报表编制的简要会计报表出具审计报告。如未对已审计会计报表发表审计意见，则不应对该简要会计报注册会计师在出具简要会计报表的审计报告时，应在范围段中特别指明下列事项：②简要会计报表所依据的会计报表审计意见类型及表所依据的会计报表发表了非无保留意见，还应指明发表该意见的理由注册会计师应当在审计报告意见段中指明简要会计报表在所有重大方面是否与其所依据的已审会计报表相一致。如对简要会计报表所依据的会计报表发表了非无保留经营成果和现金流量，简要会计报表应与已审会计报表（）4．在完成审计实质性测试后应当对审计工作底稿进行全面复核，并在此基础上撰写审计总5．与管理当局的沟通，是指注册会计师就询问、告知被审计单位管理当局或与其进行C．二者有关会计报表的分歧、重大审计8．审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所做的总结，它可以表明审计工作C．将注册会计师对其他信息的关注以书面形式告知被审计单D．将注册会计师对其他信息的关注以适当方式报告给会计报表使用人和有关管理部门B．应当在审计报告的意见段中说明所审计会计报表在所有重大方面是否按该基础进C．如会计报表标题或附注中未适当指明该编制基础，注册会计师C．所审计会计报表组成部分是否符合企业会计准则和国家其他有关财务会计法规规定D．应提请会计信息使用者不应将简要会计报表与已审会计报表及其审计报告一并阅1.在签发审计报告前,会计师事务所的主任会计师应复核所编制审计工作底稿的充分性,具体A.是否遵循了会计师事务所内部管理制度B.复核审计项目所采用的审计程序是否符合审计计划的要求C.复核已编制的审计工作底稿是否足以支持