《关联方交易审计失败现状探析综述》7100字

关联方交易审计失败现状分析综述目录TOC\o"1-2"\h\u23047关联方交易审计失败现状分析综述 188081关联方交易现状分析 1210321.1中国上市公司关联方交易上升态势明显 190091.2关联方交易违规严重 3241691.3关联方交易违规形式多样 3297532关联方交易审计存在的问题 594832.1关联方交易审计失败总体概况 586442.2关联方交易审计失败存在的问题 531353关联方交易审计失败原因分析 8164593.1会计师事务所的原因 8187853.2上市公司的原因 101关联方交易现状分析1.1中国上市公司关联方交易上升态势明显近几年上市公司进行利润操作和财务中的舞弊的情况屡见不鲜，以国泰安数据的相关统计为依据，本文对2015年—2019年沪深两市2000家左右的A股上市公司经审计后的年报进行深入浅出的分析后，最终得出存在关联方交易上市公司占比数据和上市公司关联方交易的平均发生额数据。见表1，图1和图2。表12015—2019年上市公司关联方交易情况统计Table1StatisticsofRelatedPartyTransactionFraudofListedCompaniesFrom2015to2019年份2015年2016年2017年2018年2019年关联方交易平均发生额（万元）143657148763149325152882159225存在关联方交易行为的上市公司比例78.43%78.52%78.63%78.87%78.98%数据来源：国泰安数据库（1）上市公司关联方交易的平均发生额逐年上升图1图12015—2019年上市公司关联方交易平均发生额趋势图（2）上市公司关联方交易逐年上升图3.22015—2019图3.22015—2019年存在关联方交易行为的上市公司比例趋势图通过图2能看出，有关联方交易的公司存在占比78%以上，并且上升趋势逐年增加。自2015年往后五年间，关联方交易平均发生额-2019年，上市公司关联方交易发生额从143657万元上升到159225万元。此类交易现象的频繁发生也让相关行业、社会大众及专家学也开始广泛关注该现象。1.2关联方交易违规严重根据国泰安数据库整理发现，因违规而被处罚的上市公司信息中，最近10年之内因违规的关联方交易而被处罚的上市公司比例一直居高不下，大概维持在25%-33%之间，平均比例达到25.81%，说明违规关联方交易频繁发生。国内在运营上市公司时一般使用上市改造模式，而且当前国内运营上市公司的制度不尽完善，以上两个因素会让不正当关联交易时常发生。而且大部分上市公司为了绕过监管，增加自身利润空间，提高公司业绩，不惜以身试险，从而做出很多不合法不合规的关联交易行为。1.3关联方交易违规形式多样以下为常出现的关联方交易舞弊手段。（1）凭借分担费用进行舞弊有一种舞弊行经的方式是上市公司在几家关联方中间进行操纵，将本应当分摊的管理销售支出进行利润上的调节。为了增强运营能力，大部分集团企业会通过分摊费用和签订支付协议的方式，当上市企业本身盈利情况堪忧时，集团企业及其子公司就会减少上市公司的缴纳费用、为上市企业代缴一部分费用，或者退还上市公司交纳的费用等举措。（2）通过关联方购销进行舞弊购销舞弊的定义是上市公司通过关联方在进行购销活动时产生舞弊行为。购销舞弊通常会以这样的方式产生，即上市企业用单个的报表替代合并报表，以此来掩盖与关联方的相关关系。不易被察觉。部分上市公司会通过制造虚假合同的方式进行购销舞弊。同时，为了达到操纵企业的运营业绩，按预期目标调节利润额目的甚至会采取低价买入、高价卖出的手段。（3）通过资金往来，得到资金占用费进行舞弊根据相关法规规定，企业之间禁止拆借资金，但实际情况是，绝大部分上市企业在资金不能被合理规划利用时，就会通过和任一关联方签署合同或者协议的方式，在收取一部门资金占用费后，在表面上形成有利润增加的假象。（4）通过委托运营或受托运营进行舞弊由于国内对专门针对受托运营的政策法规不健全，部分上市企业会以各种隐蔽的方式进行利润操纵，比在和关联方签署一些协议时，部分上市公司会通过各种方式开展报表舞弊，并且以很高的价格将本企业不良资产协议交给关联方管理的方式，这样做，既可以得到一些利润，还可以减少亏损，甚至可以在财务报表上显示出该企业的盈利较好，也没有不良现金的流入。很好地粉饰了公司业绩。（5）把关联交易转变成非关联化进行舞弊上市公司为了将非货币性交易转换成货币化的交易，同时也隐瞒真实的关联交易，会通过各种方式来削弱与关联方的关系甚至彻底隐藏。其中一部分上市公司想躲避监管，就会伪造表面上与关联方毫无关系，实际仍然关联的假象，会采取股权转让和其他各种较为隐蔽的方式。通过对关联方交易舞弊手段的总体分析，我可以看出，利用关联方进行财务舞弊大多都存在共性：（1）管理层未能如实向审计人员提供完整的关联方清单以及未披露与关联方之间的交易。（2）关联方之间存在大额不明原因的资金往来。（3）企业和关联方之间进行不合理付款活动，如虚假采购和虚假销售，隐蔽的套取公司现金。关联方交易有很多负面特性，其负面特性会导致审计人员在进行审计时难以察觉其舞弊行为。在审计风险被增加且审计人员执业能力稍微欠缺的情况下，因为在审计过程中没有按照审计的相关规定流程操作，就会出现审计证据不够的情况，从而导致审计结果不够客观准确，最终出现审计失败的结果。2关联方交易审计存在的问题2.1关联方交易审计失败总体概况本文整理了2010年-2019年我国因关联方交易舞弊导致审计失败的总体情况，见下表2。表2因关联方交易舞弊导致审计失败数统计表Table2StatisticsofAuditFailuresduetoRelatedPartyTransactionFraud2010201120122013201420152016201720182019审计失败数3224414633关联方审计失败数3221300110关联方审计失败数占审计比重（%）10010010025750017330数据来源：证监会官网如表2所示，依据证监会出具的行政处罚决定书，并且对2010年-2019年中处罚决定书中审计失败的数量以及因为与关联方发生交易的占比进行综合分析。我们可以发现，如表2所示，在2010年到2019年这10年内共发生了32起审计失败案例，在这32起审计失败案例中，因为与关联方发生交易造成最终审计失败的案例总共有13起。约占总的舞弊导致审计失败案例总数的41%。从表2中我们也可以看出，因关联方交易舞弊导致审计失败数占审计失败总数的比重在2010年到2019年这十年内总体上呈现出波动下降趋势，除了在个别年份较上年有所增加。2.2关联方交易审计失败存在的问题为了能更加客观科学地分析关联方交易审计，本文将证监会2010-2019年发出的行政处罚决定书作为基础数据，在综合分析审计失败案例数和因关联方交易舞弊导致审计失败的案例数的前提下，着重对涉及因关联方交易舞弊导致审计失败的案例进行深入分析。在对关联方交易舞弊方式及审计中存在问题整体情况进行客观剖析后，希望可以得出有用的结论。我们选取从2010到2019年会计师事务关联方交易舞弊审计失败案例进行分析，通过对失败案例的分析，发现审计人员在关联方舞弊审计过程中存在的一些共性和常见问题，见下表3.3。表3.3关联方交易舞弊审计失败问题汇总表Table3.3SummaryofRelatedPartyTransactionFraudAuditFailure会计师事务所公司名称舞弊事项事务所审计中存在问题深圳鹏城聚友网络通过应收账款虚增收入；隐瞒关联方债权债务往来、担保未对未回函启动替代审计程序；未对收款方式存在差异保持谨慎态度；未对函证全过程保持控制立信永华南京中北未披露向关联方借款；未披露为关联方提供担保和关联方非经营占用资金；应付票据金额虚假未对询证函全过程保持控制；对细节测试异常差异未关注；风险评估程序实施不到位中兴财光华华夏建通未披露关联方非经营占用资金；未披露为关联方提供担保；提前确认收入审计底稿丢失，无法查明审计问题中兴华方源银行账户金额不实；未披露诉讼事项；未披露为关联方担保；未披露关联方之间的购销业务未对询证函全过程保持控制华寅银河科技虚构销售业务虚增收入；未披露为关联方提供担保及关联方非经营占有资金；未披露行政处罚对异常数据未实施进一步审计程序；未对未回函启动替代审计程序；对舞弊迹象未重新评估重大错报风险正源核和亚星化学与关联方非经营性资金往来未入账且未披露；未披露为关联方提供担保分析程序实施不到位；未对未回函启动替代审计程序利安达华阳科技未披露关联方非经营性占用资产；未披露关联方之间的购销业务；未及时披露借款分析程序实施不到位；未对未回函启动替代审计程序大华新大地通过关联方等多种途径虚构销售业务虚增收入；未披露与关联方之间的购销业务虚增固定资产；财务报表项目使用不恰当分析程序实施不到位；制作虚假访谈记录违背职业道德利安达天丰节能虚构销售业务和固定资产；虚报应付款项；通过将关联关系非关联化来隐瞒关联交易；与关联方之间的资金拆借未入账；伪造银行对账单审计计划底稿不完整；未对舞弊风险进行有效评估；未对异常函证实进一步审计程序；未开展有效的函证程序；未对异常情况产生怀疑；对关联方的审计程序徒有其表深圳鹏城北深药业大股东抽逃出资；隐瞒关联方非经营占用资金；隐瞒为隐藏的关联方提供担保；隐瞒银行贷款及诉讼；虚报销售业务和在建工程与关联方相关的询问和检查程序实施不到位；与关联方相关的重大交易事项未实施必要的审计程序河北华安北硕股份未披露关联方非经营性占用资产；未披露为关联方提供担保；通过虚构购销业务以及利息未计入恰当科目方式虚增利润；账外设账导致货币资金不实；利用资金结算中心舞弊审计范围不恰当；未对全部银行账户及借款、担保事项进行函证；审计抽查范围不合理；审计程序开展不规范信永中和登云汽配通过少计提费用提前确认收入方式虚增利润；未披露关联方关系及与关联方间的购销业务；违规借款；违规做账对异常情未保持职业怀疑态度；未充分对未回函执行替代审计程序；对异常情况未实施进一步审计程序瑞华华泽钴捏以无效票据入账充当还款；未披露关联方非经营占用资金；未披露为关联方提供担保；未披露与关联方之间的代付协议未实施有效的舞弊风险评估程序；未与治理层进行有效的沟通；未实施有效的分析程序发现异常情况；未对函证异常保持职业怀疑态度；审计程序不充分关联方交易有很多负面特性，其负面特性会导致审计人员在进行审计时难以察觉其舞弊行为。在审计风险被增加且审计人员执业能力稍微欠缺的情况下，因为在审计过程中没有按照审计的相关规定流程操作，就会出现审计证据不够的情况，从而导致审计结果不够客观准确，最终出现审计失败的结果。3.3关联方交易审计失败原因分析在表3.3中我们汇总了证监会披露的2010年到2019年这10年时间内与关联方交易舞弊相关的舞弊手段及会计师事务所审计中存在的问题。接下来，我们对这10年内关联方交易审计中存在的问题进行分类汇总分析。3.1会计师事务所的原因（1）审计计划制定不完善根据审计准则的规定，在审计的整个过程中，参与审计的工作人员必须遵守审计准则的相关规定，尤其在开始审计之前，要对审计对象进行方案审定和计划制定，同时还应当在审计过程中根据审计获取的审计证据重新评估审计风险并进一步调整审计计划。审计计划缺失或者不完整容易导致审计人员在审计过程中审计方向偏失、审计资源分配不合理、审计证据对审计结论支撑不足而导致最终的审计失败。从近10年的关联方交易审计失败案例调查中，我们发现有1起案例涉及审计计划不完整，即在天丰节能被利安达事务所审计过程中，在证监会后期调查审计底稿后发现在审计计划部分审计人员制定的审计计划不完善。（2）未对函证异常情况保持应有的怀疑态度通过对近10年关联方交易审计失败案例进行分析，导致审计失败的因素有很多种，其中很重要的一个因素是审计人员的工作态度不严谨，对出现的异常情况缺少察觉的敏感性。要保证审计证据的真实性，就必须从与相较关联方而言完全独立的另一方中获取相关的审计数据和材料。主要是因为企业内部控制的有效性决定了内部审计证据的可靠性，而企业内部控制的建立和有效性依托于企业治理层和管理层对内部控制的支持力度。从独立的外部第三方函证获取的审计证据的可靠性高于从企业关联方函证获取的审计证据。相较而言，当向企业关联方进行函证时可能存在被审计单位与关联方联合舞弊从而导致函证失败的风险。根据近10年关联方交易审计失败案例中涉及的函证问题，我们发现与函证相关的问题主要包括以下几种情况：审计人员在整个过程中没有全程控制函证；对未回函情况，审计人员未启动替代的审计程序；对异常的回函现象未保持职业怀疑态度从而导致未针对异常情况设计和实施进一步的审计程序。在2010年到2019年这10年内披露的与关联方交易舞弊相关的审计案例中，共有10个审计失败案例中涉及与函证相关的审计问题，占总披露关联方审计失败案例的76.92%。（3）未能执行有效的分析程序完整的审计程序对审计证据的获取意义重大，尤其是其中的分析程序。因为审计时间、审计成本的限制，审计人员不可能对报表中的每一个项目都执行全面的审计，这就要求审计人员在审计过程中实现有效率高质量的审计，恰当运用分析程序有利于适当降低审计人员的审计时间、提高审计效率。分析程序包括纵向的历史趋势分析和横向的同业对比分析，除此之外，分析程序还既可以实现单个项目内的数据分析又可以实现多个报表项目的勾稽核对分析。在对近10年关联方交易舞弊审计失败案例分析中，我们发现，在审计失败案例中审计问题涉及未能恰当运用分析程序从而导致审计失败的共有4起，占近10年关联方审计失败数的30.77%。（4）未能实施有效的风险评估程序在风险导向型审计模式下，有效的风险评估程序能够帮助注册会计师迅速发现被审计单位财务报表中存在的错报风险，以便审计人员制定有针对性的审计程序降低检查风险。而不规范实行风险评估程序、未能在实施过程中保持持续保持有效的职业怀疑态度容易导致审计人员误判重大错报风险，从而将审计重点放在不恰当的审计领域，最终导致审计失败。在对近10年的关联方审计失败案例研究中，我们发现在南京立信永华对南京中北审计过程中，被审计单位未按照会计准则的相关规定将银行存款分银行账户分别记账，审计人员在审计过程中对被审计单位未按照银行账户进行分账行为未合理评估可能带来的错报风险，以至于最后未能按照审计计划表对银行对账单和银行存款日记账进行有效核对，最终导致未审核出与关联方存在大额的未入账情况。（5）未能严格遵守职业道德在审计业务中存在三方关系人，包括编制财务报表的责任方被审计单位、财务报表预期使用者和社会中介机构会计师事务所。只有注册会计师在审计过程中处于独立地位，并且站在客观公正角度分析评价财务报表时才能判断该公司是否存在舞弊行为和错报风险。所以，注册会计师严格遵守职业道德是保证审计质量过关的重要要素之一。在近10年的关联方交易审计失败案例中，有一起注册会计师职业道德缺失的案例。事实经过是大华事务所虚构与大地公司相关人员的访谈记录并将其作为审计证据，该种行为严重违反了审计准则关于注册会计师独立性的要求，严重违反了审计人员的审计职业道德。（5）审计机构的独立性不足由于我国经济快速发展，催生了很多审计机构，大部分审计机构为了承接业务和被审计单位存在利益往来，审计机构的独立性不足，这就导致审计人员可能无法发表真实的审计报告。而且，审计人员职业敏感性不足和能力水平不高都使得关联方交易的审计风险较高。（6）现行的审计准则以及审计方法存在一定的缺陷目前，我国关于关联方交易的准则尚未健全，对关联方交易舞弊的审计指导存在理论性缺陷，实际操作的指导性不足，缺少更加具体的操作规范，也未建立起专门的关联方交易舞弊的审计程序，这就使得审计的检查风险更高。3.2上市公司的原因（1）上市公司关联方交易隐蔽性强关联方有很多负面特性，这些负面特性会增加其在交易中的舞弊行为发生率。舞弊范围很广，注册会计师想要准确识别出关联方交易的舞弊行为存在一定的难度。我国对关联方交易的定义尚不清晰，界定不清不仅让上市公司大打擦边球，还加大了审计人员的识别难度。一些上市公司可能会利用政策漏洞（避税政策等）或者定价规则等，进行关联方交易。并且关联方交易可能并未完全记录在账目之中，抽样审计的方法可能就不能有效识别舞弊行为，逐一审计的模式就会使得审计范围和难度加大。在审计过程中增加重要错报风险的因素有很多，其中很重要的一个因素是交易方双方地位不平等，导致这种不平等的因素主要是双方之间的控制关系，这种控制关系极大违背了会计准则中的公平性。（2）上市公司违规成本低即使会计原则上要求上市公司如实提供关联方交易的性质和关键信息，但是上市公司出于自身利益的考虑可能不会主动披露相关信息。这就给注册会计师的审计过程增