2023年税收政策全文

流转税部分

1、营改增步伐加快过渡期有望缩短

【解读条文】

.《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税

的通知》（财税[2012]71号）

文件摘要：

一、试点地区。

北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、

湖北省、广东省（含深圳市）。

二、试点日期。

北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012

年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧

税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。

出台背景:

营业税改征增值税，是目前税制改革的重头戏，由于只是选择部分地区进行试点,

意味着在试点期间在中国大陆的不同地区的营改增行业有的适用营业税,有的适用增值

税，两套税制并行显然不利于社会主义市场经济的公平、有序竞争，因此加快试点步伐

便成为毫无疑议的应有步骤。

据最新权威渠道消息，2013年，“营改增”将在多地试点的基础上选择部分行业全

国试点，适时将把邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入改革试点。

为什么营改增推进速度如此之快呢？

首先，营改增进程只有迅速推进，才能解决试点地区与非试点地区的税制差异。

比如上海市A公司购买江苏B会计事务所有限责任公司的审计服务，因为江苏省已实施

营改增，则A公司就可以索取增值税专用发票，并凭发票注明的增值税税额申报抵扣，

但如果其向湖南C会计师事务所有限责任公司购买审计服务，则只能取得湖南省地税机

关监制的服务业发票而不能抵扣增值税进项税额，很明显税制出现了差异，众所周知，

作为流转税的增值税其首要原则就是突出效率，体现中性，而这种试点与非试点的不同

流转税制差异明显背离了中性原则，不恰当地扮演了市场干扰者的角色。

其次，营改增是各地地方利益的自发要求。比如2012年1月1日上海市纳入营改

增试点城市后，由于其开具的增值税专用发票购买营改增试点劳务方可以申报抵扣增值

税进行税额,造成许多江苏、浙江、安徽等周边省份的纳税人因为税收利益而用脚投票，

纷纷将公司迁往上海，从而造成税收利益外流，有鉴于此，相关省份纷纷向国务院申请

迅速加入营改增的快车。

最后，目前全国34个省、自治区、直辖市、特别行政区，除了台湾、香港、澳门

外，适用大陆税制的有31个省、自治区、直辖市，从汉语的校对来解释，试点只能是

选择部分地点、部分行业先行试验，不可能所有省、自治区、直辖市均逐一试点，因此

在试点行业成熟的基础上，全国全面推开的步伐将大大加快，山雨欲来风满楼，一万年

太短，只争朝夕。

按照国家规划，我国“营改增”分为三步走：第一步，在部分行业部分地区进行

“营改增”试点。上海作为首个试点城市2012年1月1日已经正式启动“营改增”。第二

步，选择部分行业在全国范围内进行试点。按照2012年7月25日国务院常务会议的决定，

这一阶段将在2013年开始，从目前的情况来看，交通运输业以及6个部分现代服务业率

先在全国范围内进行试点的概率最大。第三步，在全国范围内实现“营改增”，也即消

灭营业税。按照规划，最快有望在十二五（2011年-2015年）期间完成“营改增”。

*案例点评

天华货物运输有限公司在广东省纳入营改增试点范畴后成为增值税纳税人，则其就

不能再开具公路内河货物运输业统一发票，如果其属于一般纳税人，应开具货物运输业

增值税专用发票，如果其属于小规模纳税人，则可以自行开具货物运输业普通发票或申

请由主管国税机关代开货物运输业增值税专用发票，而接受天华货物运输有限公司运输

劳务的接受方必须注意广东省营改增的试点，在2012年11月1日后必须索取增值税发

票。

2、销售金额门槛提高，已有资格勿需认定

【解读条文】

,《关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定的公

告》（国家税务总局公告2012年第38号）

文件摘要：

一、除本公告第二条外，营业税改征增值税试点实施前（以下简称试点实施前）

应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关（以下简称

主管税务机关）申请办理一般纳税人资格认定手续。按照现行营业税规定差额征收

营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。

二、试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重

新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

三、试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人，可以向主管

税务机关申请一般纳税人资格认定。

出台背景：

由于增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人，适用不同的计税方法，且对一

般纳税人实行资格认定制度，营改增试点后，为保持政策延续性，同样需要对营改增企

业的一般纳税人资格认定作出具体规定。

包

专家点评

一是抬高了营改增一般纳税人门槛，《增值税暂行条例实施细则》（财政部令2011

年第65号）第二十八条规定：条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：

（-）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应

税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税

销售额）在50万元以下（含本数,下同）的：

（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

而营改增试点一般纳税人门槛则高达500万元，之所以作出500万元的规定，主要考

虑试点期间需要积累经验，如果维持增值税暂行条例实施细则的规定，税务部门与营改

增试点纳税人的征纳成本将大幅上升，不利于营改增税制改革的有序推进，我们有理由

相信将来的营改增一般纳税人的门槛将会降低。

二是减轻纳税人的负担，已办理增值税一般纳税人资格认定的不需要再重复办理，

只需要由税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人即可。

另外营改增纳税人的认定程序仍依照《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国

家税务总局令第22号）的规定，即增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务

总局规定的小规模纳税人标准的，除按规定可以选择或不办理一般纳税人的纳税人除外,

按照下列程序办理一般纳税人资格认定：

（-）纳税人应当在申报期结束后40日（工作日）内向主管税务机关报送《增值

税一般纳税人申请认定表》，申请一般纳税人资格认定。

认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格

认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

（三）纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规

定期限结束后20日内制作并送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的

纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳

税人资格认定：

（-）有固定的生产经营场所；

（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，

能够提供准确税务资料。

符合规定的纳税人按照下列程序办理一般纳税人资格认定：

（一）纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供下列资料：

1.《税务登记证》副本；

2.财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；

3.会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；

4.经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件；

5.国家税务总局规定的其他有关资料。

（二）主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料-，经核对一致且申请资料齐

全、符合填列要求的，当场受理，制作《文书受理回执单》，并将有关资料的原件退还

纳税人。对申请资料不齐全或者不符合填列要求的，应当当场告知纳税人需要补正的全

部内容。

（三）主管税务机关受理纳税人申请以后，根据需要进行实地查验，并制作查验

报告。查验报告由纳税人法定代表人（负责人或者业主）、税务查验人员共同签字（签

章）确认。实地查验时，应当有两名或者两名以上税务机关工作人员同时到场。实地查

验的范围和方法由各省税务机关确定并报国家税务总局备案。

（四）认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资

格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

*案例点评

一般纳税人一经认定，原则上不得再转为小规模纳税人，那么一般纳税人的留抵税

额如何处理呢？根据《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税（2005）

165号）第六条规定：一般纳税人注销，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也

不予以退税。

天华有限责任公司进入注销程序，尚有留抵税额100万元，则这100万元留抵税额

既不能退税，又不能获得抵扣，则应根据《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得

税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）有关非货币性资

产损失的规定进行申报扣除。

3、纳税申报表小变脸，发票旧换新大易容

【解读条文】

,国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项

的公告2012-08-27国家税务总局公告2012年第43号

国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告

2012-08-24国家税务总局公告2012年第42号

文件摘要：

1.增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）纳税申报表及其附列资料包括:

M（1）《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》；苴

（2）《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）；部

（3）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）；刘

（4）《增值税纳税申报表附列资料（三）》（应税服务扣除项目明细）；珏

一般纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照国家有关营业税政

策规定差额征收营业税的，需填报《增值税纳税申报表附列资料（三）》。其他一般

纳税人不填写该附列资料。

2.增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）纳税申报表及其附列资料包

括：

（1）《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）》；

（2）《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料》。落

小规模纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照国家有关营业税

政策规定差额征收营业税的，需填报《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳

税人）附列资料》。其他小规模纳税人不填写该附列资料。

摘自43号公告

（一）自本地区试点实施之日起，试点地区增值税一般纳税人（以下简称一

般纳税人）从事增值税应税行为（提供货物运输服务除外）统一使用增值税专用发

票（以下简称专用发票）和增值税普通发票，一般纳税人提供货物运输服务统一使

用货物运输业增值税专用发票（以下简称货运专用发票）和普通发票。

小规模纳税人提供货物运输服务，接受方索取货运专用发票的，可向主管税

务机关申请代开货运专用发票。代开货运专用发票按照代开专用发票的有关规定执

行。

（-）自本地区试点实施之日起，试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运

输业统一发票。

（三）试点地区提供港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务以及

旅客运输服务的一般纳税人可以选择使用定额普通发票。

（四）试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，应使用六联增值

税专用发票或五联增值税普通发票，其中第四联用作购付汇联；从事国际货物运输

代理业务的小规模纳税人开具的普通发票第四联用作购付汇联。

（五）纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并

开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应

开具红字普通发票，不得开具红字专用发票和红字货运专用发票。对于需重新开具

发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票和货运专用发票。

三、关于货运专用发票开具问题

（-）一般纳税人提供应税货物运输服务使用货运专用发票，提供其他应税

项目、免税项目或非增值税应税项目不得使用货运专用发票。

（二）货运专用发票中“承运人及纳税人识别号”栏内容为提供货物运输服

务、开具货运专用发票的一般纳税人信息：”实际受票方及纳税人识别号”栏内容为

实际负担运输费用、抵扣进项税额的一般纳税人信息：“费用项目及金额”栏内容为

应税货物运输服务明细项目不含增值税额的销售额：“合计金额”栏内容为应税货物

运输服务项目不含增值税额的销售额合计：“税率”栏内容为增值税税率：“税额”

栏为按照应税货物运输服务项目不含增值税额的销售额和增值税税率计算的增值税

额：“价税合计（大写）（小写）”栏内容为不含增值税额的销售额和增值税额的合计：

“机器编号”栏内容为货物运输业增值税专用发票税控系统税控盘编号。

（三）税务机关在代开货运专用发票时，货物运输业增值税专用发票税控系

统在货运专用发票左上角自动打印“代开”字样；货运专用发票“费用项目及金额”

栏内容为应税货物运输服务明细项目含增值税额的销售额：“合计金额”栏和“价税

合计（大写）（小写）”栏内容为应税货物运输服务项目含增值税额的销售额合计：“税

率”栏和“税额”栏均自动打印“***”：“备注”栏打印税收完税凭证号码。

（四）一般纳税人提供货物运输服务，开具货运专用发票后，发生应税服务

中止、折让、开票有误以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形，且不符合发票

作废条件，需要开具红字货运专用发票的，实际受票方或承运人应向主管税务机关

填报《开具红字货物运输业增值税专用发票申请单》（附件1）,经主管税务机关审核

后，出具《开具红字货物运输业增值税专用发票通知单》（附件2,以下简称《通知

单》）。承运方凭《通知单》在货物运输业增值税专用发票税控系统中以销项负数开

具红字货运专用发票。《通知单》暂不通过系统开具和管理，其他事项按照现行红字

专用发票有关规定执行。摘自42号公告

出台背景：

营改增地区的原营业税纳税人之前的征收管理一直沿用营业税的办法，因此在改征

增值税后，势必要从营业税中脱轨而与增值税入轨，但营改增毕竟是新生事物，完全照

搬增值税的一套也行不通，因此营改增纳税人的征收管理包括纳税申报、发票管理、税

控系统就亟有必要予以规范。

专家点评

由于营改增后原差额征营业税的纳税人依然可以减除相应的成本费用，因此在其进

行增值税纳税申报时，取得的上述成本费用的合法有效凭证就需要向税务机关作申报，

并据以抵减销售额，因此增值税纳税申报表进行了改革，增加了营改增纳税人需要附加

申报增值税纳税申报表附列资料，对上述扣除凭证作出申报。

营改增后相应发票管理已予以了明确，增值税专用发票增加了另一种货物运输业增

值税专用发票，另外对于中止或者折让的规定也按照增值税专用发票使用规定的相关要

求作了明确，对因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应税服务的提供方

依照规定从当期的销项税额中扣减的，如果提供方已经向购买方开具了增值税专用发票

且不符合作废条件的，则提供方必须相应取得《开具红字增值税专用发票通知单》，方

可开具红字专用发票冲减销项税额；提供方未相应取得《通知单》的，不得开具红字专

用发票冲减销项税额。提供方取得《通知单》有如下两种方式：

(1)从提供方主管税务机关取得

因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方或者购买方拒收专用发票的，提供方

须在规定的期限内向其主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，主管税

务机关审核确认后向提供方出具《通知单》。提供方凭《通知单》开具红字专用发票冲

减销项税额。上述规定的期限内是指：

A属于未将专用发票交付购买方情况的，在开具专用发票的次月内;

B属于购买方拒收专用发票情况的，在专用发票开具后的180天认证期限内。

案例点评

天华会计师事务所于2012年10月1日开具增值税专用发票给B制造有限公司，但

B制造有限公司在开具后180天内并没有认证专用发票，尔后发现发票填写有误，退回

天华会计师事务所，则天华会计师事务所已申报缴纳的销项税额不得从当期冲回，只能

重新开具增值税专用发票，重复缴纳增值税，但对此造成的损失可以与B制造有限公司

协商索回一部分。

4、无进项有销项负担过重，允选择简易法税负减轻

【解读条文】

,《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的

通知》（财税[2012]53号）

文件摘要：

试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的

物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。

出台背景：

有形动产租赁营改增试点后，相当一部分有形动产租赁公司由于购进有形动产时仍

属于营业税纳税人，不能抵扣增值税进项税额，而营改增后又属于一般纳税人，需要按

17%的税率来申报销项税额，由于没有相应的进项税额抵扣，导至税率17%直接就是企

业的实际税负率17%,相比原营业税租赁业税率5%有大幅提高，这种因为历史因素而非

企业因素导致的税负偏高明显不合理，因此财税[2012]53号应运而生。

专家点评

营改增税制改革的重要目的之一就是消除营业税的重复征税，减轻纳税人的流转税

负担，因此对于有形动产租赁公司而言，营改增后被认定为一般纳税人后，按17%的税

率申报缴纳增值税，就会存在因缺少进项税额而导致税负大幅增加的问题，本着有利于

营改增税制改革的稳步推进，对于这种特殊情况允许纳税人选择按照简易计税办法申报

缴纳增值税，会大大减少改革的阻力，也会获得纳税人的称许。

［再

*案例点评

天华汽车租赁公司在营改增后被认定为一般纳税人，当月收取汽车租赁费103

万元，由于公司购置的车辆均为营改增之前，因此车辆进项税额不存在，而且汽车租赁

后发生的燃油费及修理费的增值税进项税额由承租方抵扣。因此天华汽车租赁公司向主

管国税机关申请按3%的征收率采取简易计税办法申报缴纳增值税，即按103/(1+3%)

X3%=3万元。

5、征收机构改换门庭，实际负担原封不动

【解读条文】

“关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的补充通知

2012-12-03财综(2012)96号

关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知2012-08-29

财综(2012)68号

文件摘要：

一、原适用《财政部、国家税务总局关于印发〈文化事业建设费征收管理暂行办

法〉的通知》（财税字［1997］95号）缴纳文化事业建设费的提供广告服务的单位和个

人，以及试点地区试点后成立的提供广告服务的单位和个人，纳入营改增试点范围

后，应按照本通知的规定缴纳文化事业建设费。

二、缴纳文化事业建设费的单位和个人（以下简称缴纳义务人）应按照提供增

值税应税服务取得的销售额3%的费率计算应缴费额，并由国家税务局在征收增值税

时一并征收，计算公式如下：应缴费额=销售额X3%

三、文化事业建设费的缴纳义务发生时间和缴纳地点，与缴纳义务人的增值税

纳税义务发生时间和纳税地点相同。

四、文化事业建设费的缴纳期限与缴纳义务人的增值税纳税期限相同，或者

由主管国税机关根据缴纳义务人应缴费额的大小核定。

五、根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财

税［2011U11号）的有关规定负有相关增值税扣缴义务的扣缴义务人，按照本通知规

定扣缴文化事业建设费。

摘自财综［2012］68号

一、财综［2012］68号文件第二条计算缴纳文化事业建设费的销售额，为纳税人

提供广告服务取得的全部含税价款和价外费用，减除支付给试点地区或非试点地区

的其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额。

允许扣除的价款应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭

证，否则不予扣除。上述凭证包括增值税发票和营业税发票。

二、按规定扣缴文化事业建设费的，扣缴义务人应按下列公式计算应扣缴费额：

应扣缴费额=接收方支付的含税价款X费率

三、提供应税服务未达到增值税起征点的个人，免征文化事业建设费。

摘自财综（2012）96号

出台背景：

文化事业建设费自征收后即一直由地方税务局系统在征收营业税时一半征收，但是

广告业纳入营改增范畴后，试点地区广告从业者不再缴纳营业税，那么文化事业建设费

是否仍然由地方税务局系统征收需要予以明确。

专家点评

文化事业建设费自征收后一直由地方税务系统在征收营业税的同时代征，这样做是

出于税收简便原则，在营改增试点地区，由于广告业纳入营改增范畴，这些广告经营从

业者不再申报缴纳营业税，如果在其向国税系统申报缴纳增值税后仍须向地税系统缴纳

文化事业建设费，显然会增加纳税人的征纳成本，因此本着和谐税收、减负增效原则，

上述营改增地区的广告业纳税人的文化事业建设费改由国税系统征收便是水道渠成，无

庸疑议了。

法部

*案例点评

上海天华广告有限公司2012年1月份取得广告收入100万元，支付湖南天业广告

公司广告发布费20万元，则当期文化事业建设费按照80万元作为销售额，缴纳3%费

率的文化事业建设费2.4万元，如果当月没有收到上述广告发布费营业税广告业发票,

则当月需缴纳3%费率文化事业建设费3万元，次月收取的广告发布费发票在次月抵扣

广告业收入再申报缴纳次月的文化事业建设费。

6.农产品进项税额抵扣大改革，先试点逐步推开解决大难题

【解读条文】

,《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告》

（国家税务总局公告2012年第35号）

《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税

[2012138号）

文件摘要:

二、增值税一般纳税人委托其他单位和个人加工液体乳及乳制品、酒及酒精、

植物油，其购进的农产品均适用《通知》的有关规定。

摘自35号公告

一、自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒

及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范

围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增

值税进项税额核定扣除试点实施办法》（附件1）的规定抵扣。

（一）试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额

可按照以下方法核定：

1、投入产出法：参照国家标准、行业标准（包括行业公认标准和行业平均

耗用值）确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量（以下称农产品单耗数量）。

当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据农产品单耗数量、当期销售货物数

量、农产品平均购买单价（含税，下同）和农产品增值税进项税额扣除率（以下简

称“扣除率”）计算。公式为：

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量X农产品平均

购买单价X扣除率/（1+扣除率）

当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品

生产的货物数量）X农产品单耗数量

对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物的，在

核算当期农产品耗用数量和平均购买单价时，应依据合理的方法归集和分配。

平均购买单价是指购买农产品期末平均买价，不包括买价之外单独支付的运

费和入库前的整理费用。期末平均买价计算公式：

期末平均买价=（期初库存农产品数量X期初平均买价+当期购进农产品数

量X当期买价）/（期初库存农产品数量+当期购进农产品数量）

2、成本法：依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外

购金额占生产成本的比例（以下称农产品耗用率）。当期允许抵扣农产品增值税进项

税额依据当期主营业务成本、农产品耗用率以及扣除率计算。公式为：

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本X农产品耗用率X

扣除率/（1+扣除率）

农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本

农产品外购金额（含税）不包括不构成货物实体的农产品（包括包装物、辅

助材料、燃料、低值易耗品等）和在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整

理费用。

对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物的，在

核算当期主营业务成本以及核定农产品耗用率时，试点纳税人应依据合理的方法进

行归集和分配。

农产品耗用率由试点纳税人向主管税务机关申请核定。

年度终了，主管税务机关应根据试点纳税人本年实际对当年已抵扣的农产品

增值税进项税额进行纳税调整，重新核定当年的农产品耗用率，并作为下一年度的

农产品耗用率。

3、参照法：新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可

参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品

耗用率。次年，试点纳税人向主管税务机关申请核定当期的农产品单耗数量或者农

产品耗用率，并据此计算确定当年允许抵扣的农产品增值税进项税额，同时对上一

年增值税进项税额进行调整。核定的进项税额超过实际抵扣增值税进项税额的，其

差额部分可以结转下期继续抵扣；核定的进项税额低于实际抵扣增值税进项税额的,

其差额部分应按现行增值税的有关规定将进项税额做转出处理。

（二）试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以

下方法核定扣除：

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1一损耗率）

X农产品平均购买单价X13%/（1+13%）

损耗率=损耗数量/购进数量

（三）试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装

物、辅助材料、燃料、低值易耗品等），增值税进项税额按照以下方法核定扣除：

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量X农产品平

均购买单价X13%/(1+13%)

农产品单耗数量、农产品耗用率和损耗率统称为农产品增值税进项税额扣除

标准（以下称扣除标准）。摘自财税[2012]38号）

出台背景：

农产品进项税额抵扣问题，属于世界性难题，长期以来为了体现对三农扶持政

策，对销售自产农产品采取免税政策，但是由于增值税链条传导机制的影响，上游销售

农产品免税，下游就缺乏抵扣进项税额的有效凭证，因此规定由收购农产品的企业自行

开具农产品收购发票来抵扣进项税额。然而，实践中，由于自己开具农产品收购发票自

行抵扣，增值税链条的相互制约功能失去了作用，因此虚开农产品收购凭证现象层出不

穷，而且税务机关也很难打击防范，为此改革现行农产品进项税额抵扣机制就势在必行,

为此由凭票扣除改为核定扣除就成为改革的制度路径。

凭票抵扣办法是建立在购销双方利益博奕的基础匕但是如果销售一方属于免征

增值税的一方，则这种利益博奕机制就可能成为利益共谋机制，比较明显的案例就是房

地产开发商购买的绿化农产品，因此对购进农产品采取核定抵扣增值税进项税额的思路,

由被动应付为主动出击，相信未来农产品进项税额核定抵扣机制将成为解决这一世界性

难题的机制，在建筑业、地产业营改增后，对购进农产品也采取核定抵扣进项税额机制

无疑将有显著疗效。

财税[2012]38号文件规定核定扣除的三种具体实施办法，分别为投入产出法、成本

法、参照法，核心方法是投入产出法和成本法。投入产出法建立在耗用数量基础上，而

成本法则建立在金额基础上，应当说投入产出法更接近于真实的进项税额。

例如某公司2012年12月1日一12月31日销售10000吨巴士杀菌羊乳，其主营业务成

本为6000万元，农产品耗用率为70%,原乳单耗数量为1.06,原乳平均购买单价为4000

元/吨。

1、投入产出法

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量义农产品平均购买

单价X扣除率/（1+扣除率）

=10000吨XI.06X4000元X13%/（1+13%）

=462.94（万元）

2、成本法

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本义农产品耗用率又扣

除率/（1+扣除率）=600075X70%X13%/（1+13%）

=483.19（万元）

由于这里的农产品耗用率是按照上年指标计算出来的，因此年末应该根据当年

实际，对已抵扣的进项税额进行调整。

另外试点纳税人执行核定扣除前，期初存货所含进项税必须转出，否则会造成

双重抵扣。

例如，2012年6月,M公司购进农产品1000万元,抵扣进项税额130万元，2012

年7月，该公司将全部购进农产品耗用，生产的产品全部销售，当月试点进项税额核定

扣除，根据成本法计算，确定抵扣的进项税额也应为130万元。从上例看，如果期初存

货所含的进项税额130万元不作转出，该公司就会重复抵扣进项税，因此在试点纳税人

执行核定扣除前，应当将期初存货所含进项税转出，否则就会造成双重抵扣。

畛

>案例点评

天华酒业有限公司本年度购进1亿元的农产品，当年进入生产成本的实际耗用为

8000万元，利用农产品销售货物的主营业务成本为1亿元，农产品耗用率为60%.第2年该

企业没有购进农产品，主营业务成本为5000万元。

在购进抵扣的情况下，本年度一次性抵扣1300万元的进项税额，第2年没有购

进农产品不能抵扣进项税额。

而核定抵扣的情况下，当年抵扣1亿元X60%+（1+17%）X17%=871（万元）；

第2年按照按照核定抵扣法，允许抵扣5000X60%+（1+17%）X17%=435.5（万元）。

也就是说在第一种情况下，第一年缴纳的增值税将显著低于第二年缴纳的增值税,

因此核定扣除方法也有利于增值税的均衡入库。

7、虚开发票照旧交税，已经交税不再重复

【解读条文】

《国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》

（国家税务总局公告2012年第33号）

文件摘要：

纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其

虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额

补缴增值税。税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按《中华人民共和

国税收征收管理办法》及《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定给予处罚。

纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进

项税额。

近期，部分地方税务机关向国家税务总局报来请示，《国家税务总局关于加强增值

税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）和《国家税务总局对代开、虚开增

值税专用发票征补税款问题的批复》（国税函发口995]415号）规定，对纳税人代开、虚

开专用发票的，一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款。那么就开票方而言，虚

开发票的销售收入如果已在当期全额进行了抄报税，并申报缴纳了税款，192号文件和

415号文件所述的“全额征补税款”是否意味对其虚开的税额进行二次征收的问题，要

求总局予以明确。

192号文件和415号文件的下发有其历史背景，当时使用的是手写版增值税专用发票,

存在开具“大头小尾”发票和单联填开发票的行为，造成开票方的开票收入不申报或少

申报缴税而受票方虚抵、多抵增值税的情况发生，因此，192号文件和415号文件中对虚

开增值税专用发票征补税款的处理规定符合当时的实际征管情况。在增值税防伪税控系

统全面推行后，如果开票方对虚开的增值税专用发票在当期全额进行了抄报税、纳税申

报及税款缴纳，对其已缴纳的税款再次进行补征，则会造成重复征税问题。因此，从目

前增值税征管实际出发，同时为避免192号文件和415号文件现有表述可能造成的歧义，

公告中对该问题予以进一步明确，即纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报

并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，

不再按照其虚开金额补缴增值税。同时，将192号文件和415号文件的相关规定废止。

但是对于开票有误、被购买方拒收专用发票的，销售方未在专用发票认证期限内向

主管税务机关申请开具红字增值税专用发票申请单的，显然之前已经缴纳的增值税销项

税额就不能冲回，如果再次开具增值税专用发票必然面临着重复缴纳增值税的问题，但

不开具增值税专用发票又不会得到购买方的认可，这种情况需要纳税人加以注意。

»案例点评

天华公司为增值税一般纳税人，为天宝公司虚开一笔增值税专用发票，不含税价款

10万元，增值税税额1.7万元，由于天华公司对上述虚开的增值税专用发票已抄报税，

申报了增值税销项税额，因此在相关主管税务机关查处后，不应再补缴上述税款，滞纳

金也不应加收，但应根据相关税务行政处罚规定给予处罚，涉及刑事责任的，应移交司

法机关依法处理。

8、增税仿效企税，总分也可汇缴

【解读条文】

,《国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》

（国家税务总局公告2012年第33号）

文件摘要：

固定业户的总分支机构不在同一县（市），但在同一省（区、市）范围内的，经省

（区、市）财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的

主管税务机关申报缴纳增值税。

出台背景：

增值税与企业所得税不同，增值税纳税人不一定具备法人资格，而企业所得税纳税

人一般必须具备法人资格，因此固定业户设立的分支机构和总机构增值税是各缴各的，

不相统属，这就给总机构在统一核算时增加了成本，而且也加大了分支机构所在地国税

部门的征管成本，由此借鉴企业所得税由法人总机构汇算清缴的理念出台了总局2012

年第33号公告。

专家点评

《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发

[1998]137号）规定实行统一核算的企业所属机构间移送货物，受货机构发生以下情形

之一的经营行为：一、向购货方开具发票；二、向购货方收取货款。“应当”向所在地

税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则“应由”总机构统一缴纳增值税。

但实际上总分机构除了上述情形外，更多的是各自收购、各自销售，但实行统一核

算，为了减轻征纳成本、现在经省级财政厅（局）、国家税务局批准，就可以在总机构

所在地国税局申报缴纳增值税，由此导致的税收利益分配由于仅局限于一个省内，可以

通过省财政转移支付的方式予以调节，以照顾利益受损的分支机构所在地财政利益。

*案例点评

天华商贸有限公司总机构位于长春，一分支机构位于延吉，经吉林省财政厅、国家

税务局批准，实行由总机构统一缴纳增值税，则由总机构统一核算销项税额、进项税额，

并向长春国家税务局申报缴纳增值税，如果有长春总机构移送货物给延吉分支机构用于

销售，由于延吉分支机构不再是增值税纳税人，其没有独立的销项税额，因此长春总机

构就不再需要开具增值税专用发票给予延吉分支机构，通过内部收据即可解决。

9、服务资产重组业务，进项税额移转扣除

【解读条文】

?《关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告》（国家税务总局公

告2012年第55号）

文件摘要:

现将纳税人资产重组中增值税留抵税额处理有关问题公告如下：

一、增值税一般纳税人（以下称“原纳税人”）在资产重组过程中，将全部资

产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人（以下称“新纳税人”），并按

程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳

税人处继续抵扣。

二、原纳税人主管税务机关应认真核查纳税人资产重组相关资料，核实原纳税

人在办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额，填写《增值税一般纳税人资产重组

进项留抵税额转移单》。《增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单》一式

三份，原纳税人主管税务机关留存一份，交纳税人一份，传递新纳税人主管税务机

关一份。

三、新纳税人主管税务机关应将原纳税人主管税务机关传递来的《增值税一般

纳税人资产重组进项留抵税额转移单》与纳税人报送资料进行认真核对，对原纳税

人尚未抵扣的进项税额，在确认无误后，允许新纳税人继续申报抵扣。

本公告自2013年1月1日起施行。

出台背景：

企业进行资产重组，其所有的资产、负债和人员全部由重组后的新企业承接，该企

业将办理工商和税务注销登记，该企业申请将增值税留抵税额结转至重组后新企业继续

抵扣，随着经济的发展，企业资产重组行为日益增多，为规范操作，保护纳税人权益,

国家税务总局发布公告，对该类资产重组增值税留抵税额问题进行统一明确。

位

专家点评

留抵税额，实际上是纳税人对国家的债权。企业进行资产重组，其所有的资产、

负债和人员全部由重组后新公司承接，作为该企业债权之一的增值税留抵税款，理应也

由重组后新公司继续享有。为保护纳税人权益，该公告明确，在上述资产重组行为中，

纳税人的增值税留抵税款可以结转至重组后新企业继续抵扣。

在保护纳税人权益的同时，为避免税收漏洞，严格管理，总局在公告中规定,

原企业的留抵税额数应经主管税务机关审核确认，并通过《增值税一般纳税人资产重组

进项留抵税额转移单》将留抵税额信息传递至重组后新企业的主管税务机关，主管税务

机关与企业核对无误后，允许重组后新企业继续抵扣该部分留抵税额。

*案例点评

国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告

2011年第13号）规定：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方

式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单

位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

天宝有限责任公司被天华有限责任公司吸收合并，但天宝有限责任公司尚有留抵税

额，很明显，上述取得的增值税专用发票的抬头均为天宝有限责任公司，但是由于天宝

有限责任公司法人资格已消失，如果对上述留抵税额不予抵扣，则13号公告规定的免

税将形同虚设，因此对结转而来的增值税留抵税额允许由天华有限责任公司继续抵扣才

是体现重组免税的真正举措。

10.动产以交付为准，不动产以登记为准

【解读条文】

,《国家税务总局关于二手车经营业务有关增值税问题的公告》（国家税务总局

公告2012年第23号）

文件摘要:经批准允许从事二手车经销业务的纳税人按照《机动车登记规定》的

有关规定，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户

登记到买家名下的行为，属于《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的销售货物

的行为，应按照现行规定征收增值税。

除上述行为以外，纳税人受托代理销售二手车，凡同时具备以下条件的，不征

收增值税；不同时具备以下条件的，视同销售征收增值税。

（一）受托方不向委托方预付货款；

（二）委托方将《二手车销售统一发票》直接开具给购买方；

（三）受托方按购买方实际支付的价款和增值税额（如系代理进口销售货物

则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。

本公告自2012年7月1日起开始施行。

出台背景：

二手车买家中相当一部分是个人，因此二手车市场上销售中介与个人之间的交

易往往采取阴阳合同的方式，对此税务机关采取了核定最低计税价格等征管办法，但还

有不少销售中介在增值税与营业税之间打擦边球，因此对于从事二手车经销业务的纳税

人流转税的界定需要进一步明确。

根据《中华人民共和国物权法》第九条规定：不动产物权的设立、变更、转让和

消灭，经依法登记，发生效力；未经登记，不发生效力，但法律另有规定的除外。依法

属于国家所有的自然资源，所有权可以不登记。

第十条规定：不动产登记，由不动产所在地的登记机构办理。国家对不动产实行统

一登记制度。统一登记的范围、登记机构和登记办法，由法律、行政法规规定。

因此收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到

买家名下的行为，实质上就是二手车销售中介购入二手车再销售的行为，属于销售货物

行为，应当征收增值税。但是为合理界定增值税与营业税的范畴，23号公告又规定了增

值税的视同销售行为，即虽然没有办理二手车过户，但仍然视同销售应征收增值税，即

同时满足下述三个条件：

（-）受托方不向委托方预付货款；

（二）委托方将《二手车销售统一发票》直接开具给购买方；

（三）受托方按购买方实际支付的价款和增值税额（若是代理进口销售货物则为海

关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。

对于这个规定，我们有似曾相识的感觉，《财政部国家税务总局关于增值税、营业

税若干政策规定的通知》（财税字[1994]026号）文件第五条规定：代购货物行为，凡同

时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核

算，均征收增值税。

（一）受托方不垫付资金;

（二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；

（三）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代

征的增值税额）与委托方结算贷款，并另外收取手续费。

可见前者为代销，后者为代购，但基本要求均一致，即必须同时满足三个条件才不

征收增值税，而只就代销代购手续费征收营业税，否则一律征收增值税。

X案例点评

天华公司为二手车销售中介，替客户张某销售一辆二手车，当月天华公司将其二手

车办到自己名下支付给张某含税价款9万元，当月又作价10万元（含增值税）销售给

李某，垫付张某资金导致其不满足不征收增值税的规定，天华公司应申报缴纳增值税

104-（1+4%）X2%=0.19（万元）。如果其满足不征收增值税的三项条件，则按照“服务

业一代理业”征收营业税。申报缴纳营业税=（10-9）X5%=0.05（万元）。

11、菜篮子工程税收又给力上环节无销下环节无进

【解读条文】

,《财政部国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通

知》（财税（2012）75号）

文件摘要：

对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。

《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条所列准予从销项税额中扣除的进

项税额的第（三）项所称的“销售发票”，是指小规模纳税人销售农产品依照3%征收

率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。批发、

零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

出台背景：

继《财政部国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》（财税

[2011]137号）文件发布后，为进一步保障民生，提升民众福利，财政部、国家税务总

局又以财税[2012]75号文件规定，部分鲜活肉蛋产品在批发零售环节给予免征增值税的

优惠。上述两个文件均旨在通过增值税免税政策，减轻中间环节流通成本，最终惠及普

通民众。

隹

专家点评

财税[2012]75号文件的最大亮点是对农产品销售发票的规范表述，《中华人民共和

国增值税暂行条例》（国务院令第538号）第八条三款规定：下列进项税额准予从销项税

额中抵扣：购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按

照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

进项税额计算公式：进项税额=买价X扣除率。

由于鲜活肉蛋产品批发零售商已经免征增值税，其销售额是不含增值税的，且批发

零售商经营鲜活肉蛋产品也不属于农业生产者自产农产品，因此取得的鲜活肉蛋产品批

发零售商开具的农产品销售发票不得计算增值税进项税额抵扣。

对于零售环节来说，由于购买肉蛋产品的消费者个人本身就不需要抵扣增值税进项

税额，这项影响并不大，但是对于批发商而言，由于其下游零售商不能抵扣增值税进项

税额，从而可能与上游批发商展开价格博奕，将税负前转，则从事肉蛋产品批发的经销

商并不一定能获得流通环节免征增值税的实实在在的好处。

审

*案例点评

天华公司为增值税小规模纳税人，2012年9月与11月分别销售一批鲜活肉蛋产品

给天宝肉蛋商场，含税作价103万元。

由于财税[2012]75号于2012年10月1日实施，

则2012年9月，天华公司应纳增值税=103+（1+3%）X3%=3（万）。天宝肉蛋商场

属于增值税一般纳税人，取得税务机关代开的增值税专用发票，可以抵扣进项税额=103

+（1+3%）X3%=3（万元）。

但是2012年11月，天华公司不再缴纳增值税，虽然天华公司免征增值税3万元,

但是下游的天宝肉蛋商场却损失了进项税额3万元，显然从整个流通环节而言，这项惠

民的菜篮子工程在某些方面并没有带来实实在在的税收优惠。

12.收费固然有强制，抵扣依然显温情

【解读条文】

《关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的

通知》（财税[2012]15号）

文件摘要：

一、增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系

统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得

的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵

减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付

的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。

增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税

控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。

增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、ic卡、读卡器或金税盘和报税

盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销

售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和

传输盘。

二、增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费（不含补缴的2011

年11月30日以前的技术维护费），可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，

在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照

价格主管部门核定的标准执行。

三、增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其

增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

出台背景：

增值税一般纳税人适用增值税防伪税控系统开具发票、认证抵扣，由于增值税防伪

税控系统系强制推行，无形中增加了纳税人的负担，有鉴于此，总局出台2012年第15

号公告，对纳税人初次购进税控专用设备和支付的技术维护费给予了政策减免。

1、一般纳税人的纳税处理

按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的

费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费一应

交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税

额。

企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定

资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,

借记“应交税费一应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提

折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科

目，贷记“管理费用”等科目。

注意：即使取得税控专用设备增值税专用发票，该专用发票也不得认证抵扣。

另外要认真区分专用设备与通用设备，对于计算机、打印机、扫描仪等通用设备，由于

并不是国家强制企业购买，企业可以在市场上自行采购，对于这些通用设备就不存在政

策减免的因素。

企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，

贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费一应交增值

税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。

2、小规模纳税人纳税处理

企业购入增值税税控专用设备,按实际支付或应付的金额,借记“固定资产”

科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应

交税费一应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”

等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等

科目。

企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，

贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费一应交增值

税”科目，贷记“管理费用”等科目。

“应交税费一应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产

负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应

在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

*案例点评

例一：天宝有限公司为增值税一般纳税人，2012年1月1日购置税控系统专用设

备5000元（含税价），该项资产使用年限为10年，每年折旧500元（考虑残值为0）。

购入时，借：固定资产5000