《会计学基础》(第二版)配套课件-第5章-工业企业主要经济业务的核算

《会计学基础》

陈艳利

工业企业主要

经济业务的核算第一节资金筹集业务的核算第二节供应过程业务的核算第三节生产过程业务的核算第四节销售过程业务的核算第五节财务成果形成与分配业务的核算第五章

工业企业主要

经济业务的核算第五章

通过本章的学习，应掌握主要经济业务的账户设置与会计核算；了解生产过程中的产品成本计算程序；熟悉工业企业的业务循环；理解企业经济活动各步骤之间的联系。学习目的与要求

工业企业主要经济业务的核算借贷记账法下有关账户的内容及其具体应用

教学重点与难点

所有者权益资金筹集

负债资金筹集

固定资产

购置

材料采购

利润的构成与计算

利润形成的核算

利润分配的核算

主营业务收支

其他业务收支

工业企业主要

经济业务的核算第五章工业企业主要经济业务的核算资金筹集业务供应业务销售业务财务成果形成与分配生产业务

材料费用

人工费用

制造费用

完工产品成本工业企业主要经济业务概述资金退出负债投入资本负债投入资本资金投入资金使用货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金▲供应过程▲▲▲生产过程▲销售过程▲▲货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金缴纳税费和分配利润等资金资金运动资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务资金退出业务财务成果形成与分配业务第一节资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算（一）实收资本业务的核算（二）资本公积业务的核算留存收益盈余公积未分配利润投入资本实收资本资本公积（一）实收资本业务的核算1.实收资本（paid-incapital）的分类2.实收资本入账价值的确定3.实收资本的核算企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资实物资产投资有价证券投资无形资产投资按投资主体划分按投资形式划分2.实收资本入账价值的确定

货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账

非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账投资方实际投入资本超过其在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本企业成立时在工商行政管理部门登记注册的资本总额，是企业各方投入资本总和，是企业的法定资本。是企业承担民事责任的财力保证。3.实收资本（或股本）的核算

账户设置实收资本

账务处理例5-1：连洋公司接受某单位3000000元投资例5-2：连洋公司收到某公司投入一台全新设备，增值税专用发票注明价款20000元，增值税额3400元例5-3：连洋公司收到某单位一项专利技术投资，经双方评估确认价值为200000，已办完手续借：银行存款3000000

贷：实收资本3000000借：固定资产20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：实收资本

23400借：无形资产200000

贷：实收资本200000思考题甲、乙两人各投资50万组建某公司，经过几年运营，该公司所有者权益已达1500万。此时，丙欲投资该公司，要求占其股份的20%，丙实际投资额500万，已经通过银行转账。借：银行存款5000000

贷：实收资本3750000

资本公积1250000（1500+X）×20%=XX=375（二）资本公积业务的核算1.资本公积（capitalreserves）的含义2.资本公积的来源3.资本公积的核算1.资本公积的含义

投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分

所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分

实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金（股本）在办理增资手续后用资本公积转增实收资本，按所有者原有投资比例增加投资人的实收资本2.资本公积的来源

资本溢价（capitalpremium）：所有者投入资本中超过法定资本份额的部分

直接计入资本公积的利得和损失（应作为其他资本公积）权益结算的股份支付；采用权益法合算的长期股权投资直接计入所有者权益的利得与损失

例如：连洋公司向高管人员每人授予以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，连洋公司应将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入“资本公积——其他资本公积”3.资本公积的核算

账户设置实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）

账务处理例5-4：连洋公司接受某企业以土地使用权所作出资，双方约定价值为3200000元，该土地使用权在注册资本中所占份额为3000000元，另200000元作为资本公积金。借：无形资产3200000

贷：实收资本3000000

资本公积——资本溢价200000例5-5：中山公司于2014年1月1日发行普通股15000股，每股面值1元，每股发行价格4元，假设无相关手续费。借：银行存款60000

贷：股本15000

资本公积——股本溢价45000

账务处理例5-6：连洋公司经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转增资本。借：资本公积200000

贷：实收资本200000二、负债资金筹集业务的核算（一）短期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算1.短期借款（short-termloan）的含义2.短期借款本金及利息的确认与计量3.短期借款的核算1.短期借款的含义

企业从银行或其它金融机构借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。

用途：满足企业日常生产经营的需要。比如，企业可以根据协议在一定信用额度内取得银行贷款，满足企业对流动资金的需要2.短期借款本金及利息的确认与计量

本金的确认与计量：按借款单据上的金额确认与计量

利息的确认与计量短期借款利息的会计处理方法按月计收利息，或虽在借款到期收回本金时一并收回利息，利息金额不大按季或半年等计收利息，或虽在借款到期收回本金时一并收回利息，利息金额较大收到银行计息通知或者在实际支付利息时，直接将发生利息费用计入当期损益（财务费用）采取预提方法按月预提借款利息，计入预提期间损益，待季度或半年等计息期终了或到期支付利息时冲销应付利息3.短期借款的核算

账户设置银行存款××××××××××××短期借款银行存款×××偿还数借入数期末结余结余数（为偿还数）应付利息利息计提数到期支付数财务费用××××××

账务处理例5-7：连洋公司于2014年4月15日从银行借入为期6个月的周转借款100000元，存入银行。例5-8：假如上述连洋公司取得的借款利率为6%，利息按季结算，4月份负担利息250元。

取得借款借：银行存款100000

贷：短期借款100000

计提短期借款利息借：财务费用250

贷：应付利息250例5-9：承上例，连洋公司在6月末用银行存款1250元支付本季度银行借款利息

例5-10：承上例，连洋公司在10月16日用银行存款100000元偿还到期的银行临时借款本金（利息另外处理）

偿还短期借款借：短期借款100000

贷：银行存款100000

支付短期借款利息借：应付利息1250

贷：银行存款1250（二）长期借款业务的核算1.长期借款（long-termloan）的含义2.长期借款本金及利息的确认与计量3.长期借款的核算1.长期借款的含义

企业从银行或其它金融机构借入的偿还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。

用途：满足企业为扩充经营规模而进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。2.长期借款本金及利息的确认与计量

本金的确认与计量：按申请贷款时实际收到的贷款数额进行确认和计量，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。

利息的确认与计量

确认方法：按月确认，但应区别情况处理

计算公式：长期借款利息＝（借款本金＋应付利息）×利率×时间

支付方式：到期一次还本付息；分期还本付息；分期付息到期还本建设期（长期工程项目完工之前）利息：资本化（工程成本）；工程完工达到可使用状态后的利息：费用化（财务费用）3.长期借款的核算

账户设置长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方明细账户：本金；利息调整

账务处理例5-11：连洋公司为购建一条新的生产线（工期2年），于2012年1月1日向中国银行取得期限为3年的人民币借款5000000元，并当即将该资金投入到生产线的购建工程中。该借款年利率8%，合同规定到期一次还本付息，单利计息。

取得借款

2012年、2013年各年应由该工程负担的借款利息借：在建工程400000

贷：长期借款400000

2014年的借款利息借：财务费用400000

贷：长期借款400000

2014年末全部偿还该笔借款的本金和利息借：长期借款6200000

贷：银行存款6200000第二节供应过程业务的核算一、固定资产购置业务的核算二、材料采购业务的核算一、固定资产购置业务的核算（一）固定资产的含义（二）固定资产入账价值的确定（三）固定资产的核算（一）固定资产的含义

为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的

使用寿命超过一个会计年度固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：该资产包含的经济利益很可能流入企业；该资产包含的成本能够可靠计量同时具备以下两个特征的有形资产房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。（二）固定资产入账价值的确定

对自行建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、工程物资成本、应予资本化的借款费用等成本。

对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、进口关税、运输费、包装费、安装成本和专业人员服务费等。

由投资者投入固定资产的成本：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（三）固定资产购置的核算

账户设置固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。固定资产增值税的核算增值税：对从事商品生产、经营的企业和个人，在生产、批发、零售的每一个周转环节，以其取得的增值额按一定税率（17%）课征。应纳税额=销项税额－进项税额

=应纳税销售额×税率－购进货物或劳

务价款×税率

2008年11月5日修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，自2009年1月1日起，在全国推行增值税转型改革，其核心是企业计算应交增值税时，允许扣除购入机器设备所含的增值税，但与其企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（小汽车、游艇等）所含的进项税额不得予以抵扣。应交税费—应交增值税

账务处理例5-14：连洋公司购入不需要安装的设备1台。买价100000元，增值税17000元，包装运杂费等1000元，款项已通过银行支付，设备已交付使用。借：固定资产101000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款118000投资者投入例5-15：连洋公司购入需要安装的生产用设备1台。买价200000元，增值税34000元，包装运杂费等5000元。款项已通过银行支付，设备也已投入安装。借：在建工程205000应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款239000例5-17：以上需要安装设备安装完毕，交付使用，结转工程成本214000元。借：固定资产214000

贷：在建工程214000例5-16：承上例，设备安装过程中领用本企业原材料4000元，应付本企业安装工人的薪酬5000元借：在建工程9000

贷：银行存款4000

应付职工薪酬5000二、材料采购业务的核算（一）原材料按实际成本计价的核算（二）原材料按计划成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算1.实际成本计价的含义2.材料采购实际成本的构成3.材料采购按实际成本的核算1.实际成本计价的含义企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。在途物资2.材料采购实际成本的构成材料采购实际成本＝

买价＋其他采购费用材料在运输途中发生的主要损耗

合理损耗计入材料采购成本

不合理损耗应向责任人或责任单位索取赔偿

意外损耗，扣除保险公司给予的赔偿以及残值后的净损失计入营业外支出会计上不需单独处理，只是验收入库材料的单位成本提高

除以上各项以外的其他损失计入管理费用特别提醒

购入材料的增值税不计入材料采购成本

企业供应部门或材料仓库发生的经常性费用、采购人员的差旅费、市内零星运杂费等不计入材料采购成本，应作为“管理费用”列支。增值税：对从事商品生产、经营的企业和个人，在生产、批发、零售的每一个周转环节，以其取得的增值额按一定税率（17%）课征。应纳税额=销项税额－进项税额

=应纳税销售额×税率－购进货物或劳

务价款×税率

3.材料采购按实际成本的核算

账户设置在途物资应交税费——应交增值税应付账款应交税费在途物资原材料预付账款应付账款(票据)

账务处理例5-18：连洋公司从金星工厂购入甲原材料5吨，2500元/吨；乙材料2吨，4000元/吨。账单、发票已到，但材料价款、税金及运杂费尚未支付借：在途物资——甲材料12500

——乙材料8000

应交税费——应交增值税（进项税额）3485

贷：应付账款——金星工厂23985例5-19：承例17，连洋公司开出支票5600元支付上述甲、乙材料的运费，按重量分配。分配率=共同性采购费用÷分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率分配率=5600÷（5+2）=800元/吨甲材料负担的运费=5×800=4000元乙材料负担的运费=2×800=1600元借：在途物资——甲材料4000

——乙材料1600贷：银行存款5600例5-20：连洋公司按照合同规定用银行存款预付给大华工长订购丙材料的货款20000元。借：预付账款——大华工厂20000

贷：银行存款20000例5-21：连洋公司收到大华工厂发来丙材料，发票注明价款20000元，增值税进项税额3400元，另发生运杂费1600元，冲销原预付款后不足款项立即用银行存款支付借：在途物资——丙材料21600应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：预付账款——大华工厂20000

银行存款5000例5-22：连洋公司签发并承兑一张商业汇票，抵偿本月（例18）从金星公司所购甲、乙材料的价税款。借：应付账款——金星工厂23985

贷：应付票据——金星工厂23985关于应付票据

商业汇票是一种信用结算票据。是由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或持票人无条件支付款项的票据。

商业汇票按照承兑人的不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。最长期限不超过6个月

例5-23：本月购入的甲、乙、丙材料已经验收入库，结转各种材料的实际采购成本。借：原材料——甲材料16500

——乙材料9600

——丙材料21600贷：在途物资——甲材料16500

——乙材料9600

——丙材料21600材料采购成本计算表200X年X月单位：元项目甲材料（5吨）乙材料（2吨）成本合计买价采购费用采购成本总成本单位成本总成本单位成本12500250080004000205004000800160080056001650033009600480026100（二）原材料按计划成本计价的核算

企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本(制定材料采购计划时确定的成本)材料采购

材料按计划成本计价核算的特点

“材料采购”账户采用两种不同计价

专门设置核算材料成本差异的账户

月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本材料采购

材料按计划成本计价核算的账户设置款项结算类账户相同材料采购应交税费－应交增值税分配贷差生产成本领用材料计划成本分入借差分入贷差材料成本差异账户性质：资产类账户结构：借方登记超支差增加数、节约差分配数；贷方登记节约差增加数、超支差分配数。余额方向不确定。例5-24：连洋公司用银行存款购入甲材料4000千克，发票注明其价款120000元，增值税额20400元。另用现金

4000元支付该批甲材料的运杂费。借：材料采购——甲材料124000应交税费——应交增值税（进项税额）20400贷：银行存款140400

库存现金4000例5-25：承上例，甲材料按计划成本120000验收入库。并结转材料成本差异。借：原材料——甲材料120000贷：材料采购——甲材料120000结转超支差分录借：材料成本差异——甲材料4000贷：材料采购——甲材料4000若甲材料计划成本为126000元，结转节约差分录借：材料采购——甲材料2000贷：材料成本差——甲材料2000例5-26：连洋公司本月生产产品领用甲材料计划成本总额为85000元。月末计算确定发出甲材料应负担的差异额，并予以结转。假设期出库存甲材料计划成本为240000元，成本差异额为超支差异6800元。（本月甲材料按照计划成本为120000元验收入库）材料成本月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异差异率月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本发出材料应某种发出材材料成本分配差异额料计划成本差异率=

×100%=×材料成本6800+4000差异率240000+120000发出材料应分配差异额×100%=3%==85000元×3%=2550元借：生产成本2550贷：材料成本差异——甲材料2550供应过程业务核算练习题红星公司于200X年6月发生下列经济业务，要求编制会计分录。1.从光明公司采购甲材料200千克，100元/千克，价税款以银行存款付讫。2.从光明公司和大华公司分别定购甲材料300千克和500千克，100元/千克，价税款尚未支付。3.开出支票支付甲材料的运费1000元。4.从信和公司采购乙材料2吨，1000元/吨；丙材料5吨，100元/吨。价税款以商业汇票付讫。5.以现金支付上述乙、丙材料的运费330元（按材料单价进行分配）。6.开出支票偿付前欠光明公司和大华公司的价税款。7.从信和公司采购甲材料，含税价格为70200元，以银行存款付讫。8.月末，各种材料验收入库，结转各材料成本。第三节生产过程业务的核算一、费用的含义及其确认方法二、生产费用与生产成本的关系三、生产费用的归集与分配一、费用的含义及其确认方法

费用：企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。

费用的确认方法：按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认减少企业的经济资源资产耗费费用现实的货币资金支出发生非货币资金支出未来的货币资金支出二、生产费用与生产成本的关系（一）生产费用与生产成本的含义（二）生产费用与生产成本的联系与区别（三）生产费用的组成内容（一）生产费用与生产成本的含义

生产费用：工业业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。

生产成本（制造成本，productioncost）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。（二）生产费用与生产成本的联系与区别

联系：生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。

区别

生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。

生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。（三）生产费用的组成内容直接材料直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用三、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配（四）完工产品生产成本的计算与结转生产费用核算的账户体系应付职工薪酬

实付数应付数①直接材料②直接人工③制造费用月末余额在产品成本（一）材料费用的归集与分配

月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。

账务处理例5-27：连洋公司月末根据本月发料凭证汇总表，共耗用甲材料100000元：A产品耗用60000元，生产B产品耗用40000元；共耗用乙材料150000元：A产品耗用50000元，生产B产品耗用20000元借：生产成本——A产品110000

——B产品120000

制造费用20000

贷：原材料——甲材料100000

——乙材料150000

职工薪酬，是企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。应付职工薪酬短期薪酬其他长期职工福利（二）人工费用的归集与分配离职后福利辞退福利短期薪酬工资、奖金、津贴和补贴职工福利费向社保机构支付的“五险”住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利“五险一金”医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金

账户设置

应付职工薪酬扣除数应付数

(费用分配)实际发放数生产成本产品生产工人薪酬制造费用车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员薪酬销售费用销售产品人员薪酬在建工程工程建设人员薪酬其他应收（付）

款

×××库存现金××××××银行存款

×××提取现金应由职工个人负担而从应付薪酬中扣除部分：包括企业为职工代付的款项，由企业代收并应交给收款单位的款项（住房公积金、医疗保险费等）按其包括的内容进行明细核算

账务处理例5-30：连洋公司用现金160000元发工资。借：应付职工薪酬160000

贷：库存现金160000

例5-29：连洋公司从银行提取现金160000元，准备发工资。

例5-28：连洋公司本月应付各类人员的工资数额为：生产A产品工人工资50000元，生产B产品工人工资60000元；生产车间管理人员工资25000元，厂部管理人员25000元借：生产成本——A产品50000

——B产品60000

制造费用25000

管理费用25000贷：应付职工薪酬——工资32000例5-31：连洋公司确定本月职工福利费：生产工人15400元（其中A产品生产工人的7000元，B产品生产工人的8400元），车间管理人员的福利费3500元，厂部管理人员3500元。借：生产成本——A产品7000

——B产品8400

制造费用3500

管理费用3500

贷：应付职工薪酬——职工福利

22400例5-32：连洋公司本月以银行存款支付职工福利费22400元借：应付职工薪酬——职工福利22400贷：银行存款22400（三）制造费用的归集与分配

制造费用（manufacturingexpense）的含义企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括生产管理人员工资、办公费、车间管理用固定资产折旧费等。

账户设置应付职工薪酬

实付数应付数①直接材料②直接人工③制造费用月末余额在产品成本

账务处理例5-33：连洋公司用银行存款支付本月生产车间水电费3800元。借：制造费用3800

贷：银行存款3800

例5-34：连洋公司月末计提固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额500元，厂部固定资产折旧2500元。借：制造费用500

管理费用2500

贷：累积折旧3000固定资产折旧

计提固定资产折旧：通常是根据期初固定资产的原价和规定的折旧率按月提取。

固定资产折旧方法：根据《企业会计准则》的规定，企业可选用的固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。为了使“固定资产”账户能按固定资产的取得成本反映其增减变动和结存情况，并便于计算和反映固定资产的账面净值，就需要专门设置一个用来反映固定资产损耗价值的账户即“累计折旧”账户关于“累计折旧”账户的重要说明例5-35：连洋公司将本月发生的制造费用按照生产工人工资比例分配计入A、B产品生产成本（A产品生产工人工资50000元，B产品生产工人工资为60000元）

A产品负担的制造费用额=50000*0.48=24000元B产品负担的制造费用额=60000*0.48=28800元借：生产成本——A产品24000

——B产品28800

贷：制造费用52800（四）完工产品生产成本的计算与结转1.完工产品生产成本计算2.完工产品生产成本结转1.完工产品生产成本计算

完工产品成本（costoffinishedgoods）：生产该产品所耗费的各种生产费用之和已经完成全部生产工序、具备了对外销售条件的产品

计算完工产品成本需考虑四种具体情况2.完工产品生产成本结转

账户设置产品名称直接材料直接人工制造费用合计A150008000200025000B2000010000520035200合计3500018000720060200

账务处理：产品生产成本的计算

例5-36：连洋公司期初在产品资料、本月发生的各项生产费用资料分别见表1和表2，期末A产品500件全部完工，B产品1200件，其中，完工产品1000件，在产品200件。在产品成本按定额成本标准计算。单位B在产品各成本项目的定额成本为直接材料50元，直接人工30元，制造费用15元、请计算产品的生产成本表1期初在产品资料单位：元产品名称直接材料直接人工制造费用A1100005700052800B12000068400合计23000012540052800表2本月各项生产费用资料单位：元计算步骤根据期初在产品成本资料，登记生产成本明细分类账的相应项目根据本月发生的成本资料，将直接材料、直接人工，登记在A、B产品生产成本明细分类账的相应项目根据本月发生的制造费用，将其分配计入A、B两种产品成本（见例35）并登记入生产成本明细分类账的相应项目2014年凭证号数摘要借方月日直接材料直接人工制造费用合计略略略期初在产品成本材料费用生产工人薪酬分配制造费用本期发生额结转完工产品成/p>

1100001250008000

57000

57000650002000

240002400026000250001100005700024000191000216000表3生产成本明细分类账产品名称：A产品单位：元表4生产成本明细分类账产品名称：B产品单位：元

2014年凭证号数摘要借方月日直接材料直接人工制造费用合计略略略期初在产品成本材料费用生产工人薪酬分配制造费用本期发生额结转完工产品成本期末在产品成本20000120000

1200001300001000010000

68400

684007240060005200

288002880031000300035200120000684002880021720023340019000其中完工产品的成本计算公式：完工产品成本=月初在产品成本+本月发生的生产费用-月末在产品成本最终，根据A、B产品生产成本明细分类账中的各成本项目记录和在产品资料，可以计算A、B两种产品总成本和单位成本，编制完工产品生产成本计算表，见表5成本项目A产品（500件）B产品（1000件）总成本单位成本总成本单位成本直接材料125000250130000130直接人工650001307240072.40制造费用26000523100031合计216000432233400233.40表5完工产品生产成本计算表

单位：元/件

账务处理完工入库产品成本结转例5-37：连洋公司生产车间本月生产完工的A、B两种产品，其中A产品完工总成本为216000元，B产品完工总成本为233400元，已验收入库，结转成本。借：库存商品——A产品216000

——B产品233400

贷：生产成本——A产品216000

——B产品233400生产过程业务核算练习题华光企业某年8月发生下列经济业务，要求编制会计分录1.用现金购买车间办公用品1000元。2.开出支票提取现金6800元，并直接发放工资。3.用银行存款支付定购明年的报刊杂志费2400元。4.购入下列材料：甲3000公斤，9元/公斤；乙1000公斤，14元/公斤。价税款未付。另，供应单位代垫外地运杂费4000元（按重量分配）。材料已验收入库，结转成本。5.开出支票支付车间水电费1200元。6.摊销应由本月车间负担的固定资产的保险费600元。7.计提应由本月负担的车间用房房租1500元。

8.仓库发出材料，用途如下：A产品耗用甲800公斤，耗用乙400公斤；B产品耗用甲1000公斤，耗用乙200公斤；车间一般性消耗甲180公斤（材料均为本月购入，按实际成本核算）。9.分配本月工资费用：A产品生产工人工资28000元，B产品生产工人工资22000元，车间人员工资10000元，厂部管理人员工资8000元。10.按各自工资总额的14%提取福利费。11.提取本月折旧，其中车间2500元，厂部1300元。12.将本月发生的制造费用按生产工人工资比例进行分配，分别计入A产品和B产品成本。13.本月生产的A产品40台全部完工，验收入库、结转其成本。

生产过程业务计算题资料：某公司某月生产车间共生产A、B两种产品，有关生产资料如下：

产品名称

月初在产品成本本月生产费用

月末在产品成本直接材料直接工资其他直接支出制造费用A2000800050007001000B0120001000014000合计

20002000015000210090001000本月共发生制造费用9000元，以直接工资为标准在A、B两种产品之间进行分配。

要求计算：（1）制造费用的分配率=（2）A产品应分配的制造费用=（3）B产品应分配的制造费用=（4）A产品的完工产品总成本=2000＋（8000＋5000＋700＋3000）－1000＝17700（元）（5）B产品的完工产品总成本=12000＋10000＋1400＋6000＝29400（元）（6）编制完工产品结转入库的会计分录第四节销售过程业务的核算一、主营业务收支的核算（销售商品、提供劳务）二、其他业务收支的核算一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量（二）主营业务收入的核算（三）主营业务成本的核算（四）营业税金及附加的核算（五）主营业务利润的计算（一）商品销售收入的确认与计量1.确认收入的基本原则2.商品销售收入的确认条件3.商品销售收入的计量1.确认收入的基本原则

权责发生制原则:主要体现在对应收账款和预收账款的确认方法上

配比原则:收支对口2.商品销售收入的确认条件

商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方

企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权

相关的收入能够可靠的计量

与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业必须同时具备以下五个条件，才能确认为收入

相关的成本能够可靠的计量3.商品销售收入的计量

商品销售收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同（协议）或双方协商的价格确定

发生商品销售退回：冲回已入账收入

发生销售折让：按扣除折让后的实际销售价格确认收入

发生现金折扣：总价（额）法处理销售时按应收款全额计入收入，现金折扣实际发生时冲减财务费用。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让（二）主营业务收入（operatingrevenue）的核算

账户设置应交税费

账务处理例5-38：连洋公司销售给北宁公司A产品200件，价款为160000元，增值税销项税额27200元。收到北宁公司开具的转账支票1张，支票已存入银行。借：银行存款187200

贷：主营业务收入——A产品160000

应交税费——应交增值税（销项税额）27200采用现销方式销售商品的核算例5-39：连洋公司销售给北宁公司B产品400件，价款为

300000元，增值税销项税额51000元。根据双方协议，款项于发货后30日内结算。另外，公司用银行存款为北宁公司垫付B产品运费1500元。借：应收账款——北宁公司352500

贷：主营业务收入——B产品300000

应交税费——应交增值税（销项税额）51000

银行存款1500采用赊销方式销售商品的核算例5-40：连洋公司销售给通达公司A产品50件，发票上注明价款为40000元，增值税销项税额6800元。通达公司开具1张兑付期为两个月的商业汇票，用以结算货款。借：应收票据——通达公司46800

贷：主营业务收入——A产品46000

应交税费——应交增值税（销项税额）6800两个月后收到款项；或转作应收账款坏账准备采用商业汇票结算方式销售商品的核算应收账款需要处理的内容：坏账损失

概念：按照谨慎性原则要求，按期估计坏账损失，计入当期“资产减值损失”；同时建立坏账准备金，待发生坏账时予以抵补。平时借方期末余额：表示坏账准备少提数，应于年末时补提资产减值损失年末如有贷方余额，应从为下年提取的坏账准备中扣除

备抵法下账户设置费用类账户结构特殊的资产类账户

各年实际提取坏账准备金数额的确定应提取坏账准备金=提取基数（如“应收账款年末余额”）×计提比例

本期应实际提取数

=

应提取坏账准备金

-“坏账准备”账户贷方余额

（或+“坏账准备”账户借方余额）

企业按年末应收账款余额的一定比例计算的坏账准备金额，应等于年末结账后的坏账准备科目的余额。

备抵法核算举例

补例：新世纪股份公司2013年末“坏账准备”账户余额为8000元。经计算本年应提取坏账准备金18000元。借：资产减值损失10000

贷：坏账准备1000018000-

80002011年，该公司确定发生坏账损失5000元。借：坏账准备5000

贷：应收账款5000

该公司2014年末经计算应提坏账准备金11000元。借：坏账准备2000

贷：资产减值损失2000实际应提取坏账准备金：

11000元-

13000元

=

-

2000元该企业现有的坏账准备金不仅能够满足应付坏账损失的需要，而且有节余。对以前年度多提的坏账准备2000元应予冲销。

备抵法业务题1

某企业首次计提坏账准备年度的应收账款年末余额为200万元，提取坏账准备的比例为4‰。第二年发生坏账损失10000元，年末应收账款余额是280万元。第三年发生坏账损失8000元，上年已经转销的应收账款中有5000元本年度又收回，该年度末应收账款余额是150万元。要求：做出各年相应的账务处理。

备抵法业务题2A公司采用备抵法核算坏账损失，按年末应收帐款余额的0.5%提取坏账准备，按照以下有关资料分别编制分录：①A公司从2005年开始计提坏账准备，年末应收账款余额为100万元，②2006年和2007年年末应收账款余额分别为250万元和220万元③2008年6月份发生一笔坏账18000元。④2008年年末应收账款余额为200万元。

例5-41：连洋公司预收天途公司购买本公司产品的预付货款100000元。已存入银行。借：银行存款100000

贷：预收账款——天途公司100000例5-42：连洋公司预收天途公司货款的B产品120件，现已发货，发票注明价款为90000元，增值税销项税额15300元。预收款不足部分收到银行存款后已存入银行。借：预收账款——天途公司100000

银行存款5300

贷：主营业务收入——

A产品90000

应交税费——应交增值税（销项税额）15300预收货款的核算向已预付款方提供发出商品核算例5-43：连洋公司本月销售给北宁公司的B产品因质量问题被客户退回4件，冲减原已确认的收入3000元，冲减原已计算的销项税额510元。借：主营业务收入——

B产品3000

应交税费——应交增值税（销项税额)

510

贷：银行存款3510销售净收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让销售退回的核算借：银行存款3510

贷：主营业务收入3000应交税费——应交增值税(销项税额）510

采用红字更正法进行处理

例5-44：连洋公司本月销售给中山公司C产品100件，合同约定的销售价格为20000元，增值税销项税额为3400元，合同约定为验货付款。中山公司在验货时发现产品质量存在问题，要求连洋公司给予10%的销售折让，连洋公司同意给予折让，中山公司按折让后的金额支付货。

销售折让的核算借：银行存款21060

贷：主营业务收入18000

应交税费——应交增值税（销项税额）3060

例5-45：连洋公司本月销售给海迪公司D产品100件，合同约定的销售价格为30000元，增值税销项税额为5100元。根据规定的折扣条件，可得到10%的商业折扣。

商品折扣的核算借：银行存款32100

贷：银行存款27000

应交税费——应交增值税（销项税额）5100（三）主营业务成本的核算2.主营业务成本的计算3.主营业务成本的结转核算1.主营业务成本（costofgoodssold）的含义

企业生产和销售的与主营业务有关的产品或服务所发生的直接成本，如制造业销售的产品成本和商品流通企业销售商品的成本等

不包括发生的销售费用等主营业务成本应与主营业务收入在同一会计期间确认销售费用不作为主营业务收入的扣减项目2.主营业务成本的计算本期应结转的主营业务成本=单位商品的生产成本×本期销售商品的数量3.主营业务成本的结转核算

账户设置

账务处理例5-46：连洋公司月末结转本月销售A、B、C、D产品的销售成本。其中A产品单位成本450元；B产品单位成本250元；C产品的单位成本150元；D产品的单位成本250元。借：主营业务成本——

A产品112500

——B产品129000

——C产品15000——D产品25000

贷：库存商品——A产品112500

——B产品129000——C产品15000

——D产品25000发出存货的计价方法（1）先进先出法（2）一次加权平均法（3）移动加权平均法（4）个别计价法（1）先进先出法A.基本含义

假设先入库的存货最先发出。

发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。B.先进先出法下发出存货成本的计算例5-47：连洋公司某年7月1日结存E商品150件，单位成本40元。本月8日销售70件；15日购进100件，单价42元；20日销售50件；24日销售90件；28日购进200件，单价48元，30日销售60件。库存商品明细分类账的登记结果，见下表。2014年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71起初结存

150406000

8销售

7040280080403200

15购进100424200

8010040427400

20销售

504020003010040425400

24销售

306040421200252040421680

28购进200489600

40200424811280

31销售

402042481680960180488640

本期销售成本

270

11160

本期发出商品成本=70×40＋50×40＋30×40+60×42+40×42+20×48=11160（元）期末结存商品成本=180×48=8640（元）（2）一次加权平均法A.基本含义

期末先计算出全月存货的平均单价

以加权平均单价计算本月发出存货的成本B.加权平均法下发出存货成本的计算仍以上例，存货采用一次加权平均法计价，库存商品明细账的登记结果，见下表。2014年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71起初结存

150406000

8销售

70

80

15购进100424200

180

20销售

50

130

24销售

90

40

28购进200489600

240

31销售

60

180447920

本期销售成本

2704411880

本期发出商品成本=（70+50+90+60）×44=11880（元）期末结存商品成本=180×44=7920（元）（3）移动加权平均法A.基本含义

每次入库需要重新计算一次加权平均单价

据此计算下次入库前发出存货和结存存货成本

B.移动加权平均法下发出存货成本的计算仍以上例，存货采用移动加权平均法计价，库存商品明细账的登记结果，见下表。2014年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71起初结存

150406000

8销售

7040280080403200

15购进100424200

18041.117400

20销售

5041.11205613041.115344

24销售

9041.1137004041.111644

28购进200489600

24046.8511244

31销售

6046.85281118046.858433

本期销售成本

270

11367

本期发出商品成本=70×40+50×41.11+90×41.11+60×46.85=11367（元）期末结存商品成本=180×46.85=8433(元)（4）个别计价法

每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法

成本流转与实物流转相一致，各种存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库时的详细记录。

适用于为某一特定项目专门购入并单独保管的存货，不能用于可以互换使用的存货。仍以上例，存货采用个别计价法计价，库存商品明细账的登记结果，见下表。2014年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71起初结存

150406000

8销售

7040280080403200

15购进100424200

8010040427400

20销售

50422100805040425300

24销售

6030404224001260202040421640

28购进200489600

202020040424811240

31销售

51045404248200420216015101554042488460

本期销售成本

270

11340

本期发出商品成本=70×40+50×42+60×40+30×42+5×40+10×42+45×48=11340（元）期末结存商品成本=15×40+10×42+155×48=8460（元某公司2014年8月1日乙材料结存400kg，单价25元。8月份发生有关乙材料的收发业务如下：3日发出200kg；5日购进2000kg，单价27元；8日发出800kg；14日购进1600kg，单价29元；16日发出1000kg；24日购进1800kg；单价31元；29日发出800kg。

要求：

1．按先进先出法计算本月发出和结存乙材料的成本。本月发出乙材料的成本＝本月结存乙材料的成本＝

2．按月末一次加权平均法计算本月发出和结存乙材料的成本。本月乙材料加权平均成本＝本月发出乙材料的成本＝本月结存乙材料的成本＝计算题1计算题2某企业某月C材料购进、发出和结存情况如下表所示（单位为千克）：

日期期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1期初结存1005050005购进1205566002208发出1507015购进16050800023028发出10013030本月合计280——14600250——130——要求：分别采用先进先出法和加权平均法计算如下数据。（1）先进先出法下本月发出C材料成本：（2）先进先出法下月末结存C材料成本：（3）加权平均法本月发出C材料的成本：（四）营业税金及附加的核算2.营业税金及附加的核算1.营业税金及附加（operatingtaxesandsurtax）的含义

企业日常经营活动应负担的税金及附加费。

包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。城建税额＝(当期营业税＋消费税＋增值税）×城建税税率教育费附加＝(当期营业税＋消费税＋增值税）×征收比率参见税法体系

消费税：对生产、委托加工及进口应税消费品（烟、酒、化妆品、高档次及高能耗的消费品）征收的一种税。

营业税：对提供应税劳务或服务（除“营改增”包括的应税服务）、转让无形资产或销售不动产所征收的一种税。应交营业税=营业额×营业税率

应交税费实际交纳数应交数

营业税金及附加应交数期末结转数

本年利润

×××银行存款

××××××从价定率应交消费税=应税消费品的销售额×消费税率从价定额应交消费税=应税消费品数量×消费税单位税额

城市维护建设税：是国家为进行城市维护建设而向企业征收的一个税种。

教育费附加：国家为了发展教育事业而向企业征收的一项附加费。应缴纳数额＝增值税、消费税、营业税之和×企业所在地所规定的税率应交税费实际交纳数应交数

营业税金及附加应交数期末结转数

本年利润×××银行存款

××××××其他税种及其核算

房产税是以房屋为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种财产税

车船使用税是指国家对行驶于境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或邻海的船舶依法征收的一种税

城镇土地使用税是以国有土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税借：管理费用贷：应交税费——应交房产税

——应交车船使用税

——应交城镇土地使用税

印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。借记“管理费用”，贷记“银行存款”

2.营业税金及附加的核算

账户设置应交税费营业税金及附加

营业税金及附加

账务处理例5-48：连洋公司经计算，本月销售A产品应缴纳的消费税为10000元（假设A为应税消费品），另外应缴纳城建税3000元，教育费附加2000元。B产品应缴纳城建税2700元，教育费附加1400元。C产品应缴纳的城建税300元，教育费附加200元。D产品应缴纳的城建税500元，教育费附加300元。

借：营业税金及附加——A产品15000

——B产品4100

——C产品500——D产品800

贷：应交税费——应交消费税10000

——应交城建税6500

——应交教育费附加3900（五）主营业务利润的计算

企业进行其主要经营活动所获得的成果主营业务利润主营业务收入主营业务成本营业税金及附加二、其他业务收支核算（一