《财务会计》(第六版)07-固定资产

第七章固定资产第一节固定资产概述一、固定资产概念及特征

(一)固定资产的概念

▲固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

②使用寿命超过1个会计年度。

(二)固定资产的特征

①固定资产的物质形态是有形资产

②企业持有固定资产不以销售为目的

③可供企业生产经营活动长期使用

财务会计(六版)（三）固定产的确认某一资产项目,如果要作为固定资产加以确认:▲首先,符合固定资产的定义▲其次,同时符合固定资产确认的两个条件①该固定资产有关的经济利益很可能流入企业②该固定资产的成本能够可靠地计量▲固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益,适用不同的折旧率或折旧方法的,应将各组成部分确认为单项固定资产▲与固定资产有关的后续支出,符合固定资产确认条件的,计入固定资产成本。不符合确认条件的,在发生时计入当期损益。

财务会计(六版)二、固定资产的分类

（一）按经济用途分类

（1）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产

（二）按所有权分类

（1）自有固定资产（2）租入固定资产（三）按使用情况分类

（1）使用中的固定资产

（2）未使用的固定资产

（3）不需用的固定资产（四）按经济用途和使用情况综合分类

（1）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产

（3）租出固定资产

（4）不需用固定资产

（5）未使用固定资产（6）融资租入固定资产

（7）土地

财务会计(六版)三、固定资产的计价（一）固定资产的计价基础▲固定资产应当按照成本进行初始计量成本指历史成本，亦称原始价值固定资产价值较大，其价值随着固定资产使用逐渐减少，需要揭示固定资产的折余价值▲固定资产的计价三种方法①原始价值:指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出②净值:指固定资产原始价值减已提折旧后的净额③重置价值:指在目前的市场条件下，重新购置该项固定资产所需的全部支出

财务会计(六版)（二）固定资产的价值构成（1）外购固定资产的成本▲外购固定资产成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等企业是增值税一般纳税人的，购进或者自制固定资产发生的进项税额，从销项税额中抵扣，不计入固定资产的成本一般纳税人取得不动产以及用于不动产在建工程的购进货物的进项税额，按规定分期从其销项税中扣除,不计入固定资产的成本(链接:第九章应缴增值税的相关内容)★以一笔款项购入多项没单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值比例分配总成本，分别确定各项固定资产成本★购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定

财务会计(六版)（2）自行建造固定资产的成本▲由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成（3）投资者投入固定资产的成本▲按照投资合同或协议约定的价值确定（4）融资租入的固定资产▲按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为入账价值（5）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建▲按原固定资产的账面价值,加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出,减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值

财务会计(六版)（6）接受捐赠的固定资产①捐赠方提供了有关凭据▲按凭据上标明的金额加上支付的相关税费作为入账价值②捐赠方没有提供有关凭据的▲同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费,作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值,作为入账价值（7）盘盈的固定资产▲按同类或类似固定资产的市场价格,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值

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四、固定资产核算的账户设置

▲“固定资产”账户

核算固定资产的原始价值

▲“累计折旧”账户

核算固定资产的累计折旧

▲“工程物资”账户

核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本

▲“在建工程”账户

核算企业进行各项工程建设所发生的实际支出

财务会计(六版)第二节固定资产的增加一、外购固定资产（一）购入不需要安装的固定资产▲企业购入的固定资产不需要安装就可以直接交付使用,应按购入固定资产时实际支付的买价、运输费、装卸费、专业人员服务费和其他相关税费等计算确定原始价值,借记“固定资产”账户、按准予抵扣的进项税额,借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”账户,按支付的价税款,贷记“银行存款”等账户

财务会计(六版)●业务核算案例:参见教材【例7-1】【例7-2】掌握“固定资产”账户的使用（二）购入需要安装的固定资产▲购入固定资产实际支付的买价、运输费、装卸费、专业人员服务费和其他相关税费等均应先通过“在建工程”账户核算,待安装完毕达到预定可使用状态时,再由“在建工程”账户转入“固定资产”账户▲企业购入固定资产时,按实际支付的买价、运输费、装卸费和其他相关税费等,借记“在建工程”“应交税费”等账户,贷记“银行存款”等账户；安装完毕达到预定可使用状态时,按其实际成本,借记“固定资产”账户,贷记“在建工程”账户

财务会计(六版)●业务核算案例:参见教材【例7-1】【例7-2】掌握“在建工程”账户的使用二、自行建造固定资产▲按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值，包括工程物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等▲为在建工程准备的各种物资，按照实际支付的买价、运输费用、保险费等相关费用作为实际成本▲设置账户:“工程物资”“在建工程”（一）自营方式建造固定资产▲按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”“工程物资”“原材料”“应付职工薪酬”等账户。工程达到预定可使用状态交付使用固定资产时，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户

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▲注意以下情况的核算规定（参见教材说明）①工程剩余物资转作库存材料②工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损③工程试运转形成产品成本和销售收入④正常原因造成单项工程报废或损毁⑤非正常原因造成单项工程报废或损毁注意:进项税额分期扣除的核算

财务会计(六版)●业务核算案例:参见教材【例7-4】掌握“工程物资”“在建工程”账户的使用（二）出包方式建造固定资产▲建造的固定资产按照支付的工程价款等计量▲结算的工程价款作为工程成本,通过“在建工程”账户核算▲按合同规定支付工程价款时,借记“在建工程”“应交税费”账户,贷记“银行存款”账户。工程达到预定可使用状态交付使用时,借记“固定资产”账户,贷记“在建工程”账户

财务会计(六版)●业务核算案例:参见教材【例7-5】掌握“在建工程”账户的使用

三、投资者投入固定资产▲接受投资者投入的固定资产,按照专用发票上注明的增值税额（准予抵扣的进项税额）,借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”账户,按照确认的固定资产价值,借记“固定资产”等账户,按确定的投入资本数额,贷记“股本”账户,按照增值税和固定资产价值的合计数与投入资本数额的差额,借记或者贷记“资本公积”等账户

财务会计(六版)●业务核算案例:参见教材【例7-6】注意“固定资产”“股本”“资本公积”账户的使用四、接受捐赠固定资产▲企业接受捐赠固定资产，按确定的固定资产入账价值，借记“固定资产”“应交税金”账户，按企业因接受捐赠固定资产实际支付或应付的相关税费金额，贷记“银行存款”等账户，按两者的差额贷记“营业外收入”账户。注意:接受捐赠固定资产入账价值的确定

财务会计(六版)●业务核算案例:参见教材【例7-7】【例7-8】注意“固定资产”“在建工程”“营业外收入”账户的使用五、租入固定资产▲固定资产租赁:指出租人在承租人给以一定报酬的条件下，授权承租人在约定的期限内占有或使用租赁固定资产权利的协议。固定资产租赁分为经营性租赁和融资性租赁▲经营性租入固定资产业务具有特点①租赁期限较短。②租赁费用较低。③出租人承担固定资产租赁期间的全部风险，负责固定资产的维修、保养、提取折旧、纳税等。

财务会计(六版)▲在经营租赁方式下,由于与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬在实质上没有转移给承租企业承租企业只需在确认各期租金费用时,借记“销售费用”“管理费用”等账户,贷记“银行存款”“库存现金”账户

财务会计(六版)●业务核算案例:参见教材【例7-9】注意“管理费用”账户的使用六、固定资产弃置费用▲弃置费用:指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出▲特殊行业的特定固定资产，在确定其入账成本时，应考虑相关的弃置费用▲企业应按照弃置费用的现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。并在固定资产的使用寿命期内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定利息费用计入财务费用

财务会计(六版)●业务核算案例:参见教材【例7-10】掌握“预计负债”账户的使用七、盘盈的固定资产▲固定资产盘盈:企业在定期或不定期的固定资产进行清查中，发现实际存在而账簿上无记录的固定资产▲入账价值（1）如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。（2）如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值▲盘盈的固定资产，应按确定的入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户

财务会计(六版)●业务核算案例:参见教材【例7-11】掌握“以前年度损益调整”账户的使用第三节固定资产的折旧一、固定资产折旧的概念▲固定资产的折旧:指在固定资产的预计的使用寿命内，按照事先确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊▲应计折旧额▲预计净残值二、影响固定资产折旧的因素（1）折旧基数（2）预计净残值（3）预计使用寿命（4）固定资产减值准备

财务会计(六版)三、固定资产折旧范围▲从空间范围上:确定哪些固定资产应当提取折旧，哪些固定资产不应当提取折旧除以下两种情况外,应对所有固定资产计提折旧①已提足折旧仍继续使用的固定资产②按照规定单独估价作为固定资产入账的土地注意:以下4种情况计提固定资产折旧的规定①已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的②融资租入的③进行更新改造后的④进行大修理而停用的

财务会计(六版)▲从时间范围上:确定应提折旧的固定资产什么时间开始提取折旧,什么时间停止提取折旧①企业一般应当按月提取折旧,当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧②当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不提折旧③固定资产提足折旧后,不管能否继续使用,均不再提取折旧④提前报废的固定资产也不再补提折旧。

财务会计(六版)四、固定资产的折旧方法（一）年限平均法▲年限平均法又称直线法,是将固定资产的应计折旧额均衡的分摊到各期的方法。这种方法计算的每期折旧额均是相等的▲计算公式年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率

①个别折旧率②分类折旧率③综合折旧率

财务会计(六版)●年限平均法案例:参见教材【例7-12】掌握年折旧率、月折旧率、月折旧额的计算（二）工作量法▲工作量法:是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法弥补年限平均法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点▲计算公式每一工作量折旧额=固定资产原价×（1-净残值率）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额

财务会计(六版)●工作量法案例:参见教材【例7-13】掌握单位工作量折旧额、月折旧额的计算（三）双倍余额递减法▲双倍余额递减法:是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。▲计算公式年折旧率=2/预计折旧年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率▲双倍余额递减法不考虑固定资产的预计净残值▲固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销

财务会计(六版)●双倍余额递减法案例:参见教材【例7-14】掌握双倍直线折旧率、每期折旧额的计算（四）年数总和法▲年数总和法是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额,这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数,分母代表使用年数的逐年数字总和▲计算公式年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率▲计提固定资产折旧注意事项（参见教材说明）①固定资产的各组成部分计提折旧的规定②年度终了,对固定资产的预计使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核调整的规定

财务会计(六版)●年数总和法案例:参见教材【例7-15】掌握年或月折旧率、每期折旧额的计算五、固定资产折旧的会计处理▲企业各月计算提取折旧时,可以在上月计提折旧的基础上,对上月固定资产的增减情况进行调整后计算月应计提的折旧额▲当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额▲企业按月计提固定资产折旧时,借记“制造费用”“销售费用”“管理费用”“其他业务成本”等账户。贷记“累计折旧”账户▲编制“固定资产折旧计算表”

财务会计(六版)●折旧会计处理案例:参见教材【例7-16】掌握“累计折旧”账户的使用、本月折旧额的计算第四节固定资产的后续支出一、固定资产后续支出的含义及分类▲固定资产的后续支出:指固定资产确认后，发生的维护、改扩建等支出▲后续支出分为①固定资产修理费用②固定资产改、扩建或改良支出③固定资产装修费用▲与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，在发生时计入当期损益

财务会计(六版)二、固定资产后续支出的核算（一）固定资产修理▲固定资产修理是为确保固定资产的正常工作状态,并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加▲固定资产修理支出在发生时一次性直接计入当期损益,不再通过预提或者待摊的方式进行核算

财务会计(六版)●业务核算案例:参见教材【例7-17】掌握“管理费用”等账户的使用（二）固定资产改、扩建或改良1、固定资产改、扩建或改良的特点：▲在原有固定资产规模基础上，通过追加固定资产投资而改良或增加固定资产的总体规模。有关的改、扩建及改良支出符合固定资产的确认条件的，计入固定资产账面价值2.固定资产改、扩建或改良的核算▲固定资产发生改、扩建或改良支出时，将固定资产账面价值转入在建工程。发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”账户核算。固定资产达到预定可使用状态时，从“在建工程”账户转入“固定资产”账户

财务会计(六版)●业务核算案例:参见教材【例7-18】掌握改扩建支出的核算、改扩建后折旧的计算与核算（三）难以分辨固定资产修理或改良▲如固定资产修理和固定资产改良不易区分,或是两者结合在一起的,企业应当判断有关的后续支出,是否符合固定资产的确认条件,如符合固定资产的确认条件,应计入固定资产账面价值；否则,应当确认为当期费用（四）固定资产装修▲固定资产装修费用符合固定资产的确认条件,其后续支出计入固定资产账面价值,否则,确认为当期费用▲在“固定资产”账户下设“固定资产装修”明细账户▲在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧▲如果在下次装修时,相关的“固定资产装修”明细账户仍有账面价值,一次全部计入当期营业外支出

财务会计(六版)●业务核算案例:参见教材【例7-19】掌握“固定资产—固定资产装修”账户的使用（五）经营租赁方式租入固定资产改良▲经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,在“长期待摊费用”账户核算▲改良支出在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法进行摊销

财务会计(六版)●业务核算案例:参见教材【例7-20】掌握“长期待摊费用”账户的使用第五节固定资产的减值一、固定资产减值的确认（一）可能发生减值资产的认定▲固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值的差额▲固定资产发生减值的7种情况（参见教材说明）（二）资产可收回金额的计量▲资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额▲可收回金额应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定。只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。①资产公允价值减去处置费用后净额的确定②资产预计未来现金流量现值的确定注:上述①②参见教材说明

财务会计(六版)（三）固定资产减值损失的确定▲资产可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备▲资产减值损失确认后,减值资产的折旧应当在未来期间作相应的调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）▲资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回

财务会计(六版)二、固定资产减值的核算▲企业应当按固定资产可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益▲企业发生固定资产减值时，借记“资产减值损失-计提的固定资产减值准备”账户，贷计“固定资产减值准备”账户注意:固定资产减值后有关折旧的计算

财务会计(六版)●业务核算案例:参见教材【例7-21】掌握“固定资产减值准备”账户的使用第六节固定资产的处置、报废、毁损与盘亏一、固定资产的处置▲固定资产的处置:指固定资产因销售、债务重组、非货币资产交换等原因退出企业生产经营过程的所做的处理活动。▲固定资产处置的核算，包括:将处置固定资产划分为持有待售资产；处置固定资产的价款收入；处置固定资产清理费用；出售固定资产应交的增值税等；▲处置固定资产取得的各项收入减去处置固定资产账面净值、清理费用后的差额，若为正数为固定资产处置收益，若为负数为固定资产处置损失。

财务会计(六版)▲下面以固定资产出售为例进行说明。企业将固定资产划分为持有待售资产时,应按固定资产的账面价值,借记“持有待售资产”账户,按该固定资产已计提的折旧和减值准备金额,借记“累计折旧”“固定资产减值准备”账户,按固定资产的账面余额,贷记“固定资产”账户。实际出售该固定资产时,按实际收取的出售价税款,借记“银行存款”等账户,按应交纳的增值税款,贷记“应交税费”账户,按持有待售固定资产的账面价值,贷记“持有待售资产”账户,按两者的差额,借记或者贷记“资产处置损益”账户。出售持有待售固定资产发生的相关费用,按支出金额,借记“资产处置损益”账户,贷记“银行存款”等账户。

财务会计(六版)●业务核算案例:参见教材【例7-22】注意:“持有待售资产”“资产处置损益”账户的使用

二、固定资产的报废、毁损与盘亏▲报废、毁损与盘亏固定资产核算，包括:报废或毁损固定资产的残料变价收入保险及过失人赔款收入结转预计弃