我国上市公司会计信息披露问题研究-以江苏沙钢股份有限公司为例

我国上市公司会计信息披露问题研究—以江苏沙钢股份有限公司为例【摘要】随着改革开放力度的不断深化，我国经济发展水平与日提升，综合国际竞争力不断强化，使得我国上市公司的数量与日俱增。然而上市公司在实际发展过程中会计信息披露问题频现，有些上市公司的会计信息披露出现了不及时、守旧、不完全甚至是不真实的状况，诸如本文所要研究的江苏沙钢股份有限公司，这些问题的出现都会带给公司很多不利的影响，严重者会导致公司难以实现正常运转。本文以上市公司江苏沙钢股份有限公司为例，阐述了沙钢股份会计信息披露存在的问题，分析了产生会计信息披露问题的原因，并同时针对性地提出了解决信息披露问题的建议。【关键词】上市公司会计信息信息披露一、会计信息披露概述（一）会计信息披露概念会计信息披露顾名思义就是企业运用一定的载体把企业中关于会计方面的信息对外进行公开的过程，一般来说会计信息披露的主要载体是：内部会计报表附注、会计工作记录、年度财务报表、董事会报告及上市公司的招股说明书等。在主要内容层面上，主要囊括会计信息披露负债、会计信息披露成本、与会计信息披露成本和负债相关的特定会计政策、报表中确认的会计信息披露负债和成本的性质、与某一实体和其所在行业相关的会计信息披露问题的类型等等。（二）会计信息披露的原则会计信息在披露之时必须遵循以下原则：1.客观性原则会计信息披露的客观性原则指的是会计信息披露是带有着较可靠的客观事实性。虽然会计信息披露由于自身特点影响是带有着较多不确定的因素与变化，不过整体上看它还是有原则，但在原则上它又有灵活性。2.定量定性原则会计信息披露的定量定性原则是指会计信息既有定量原则又有定性原则。例如企业中的污水处理的数据统计就可以通过金额与实物以及技术、数据等货币与非货币的方式进行定量统计；又如会计信息在统计过程中会出现一些较为复杂的情况，就需要能够进行定量与定性相结合的统计方法。3.自愿与强行相结合的原则企业的信息一般是企业的机密，企业是不愿意过多披露自己企业的会计信息内容，一般而言对会计信息披露要能够得到有效的开展需要有相关的强制性的法律法规的约束，不过与自愿披露相比，强制性披露的范围比较狭窄，内容也是有限。会计信息的披露主要是让社会公众可以获取到有效的会计信息，这样强制性的披露所产生的效果并不明显，在这样前提下企业的责任感是不足的，在信息披露方面也是有所保留。所以还需要企业能够自愿披露企业会计信息的相关内容，对大众的需要要最大限度的满足。因此就目前的会计信息披露的现状而言采用的是自愿性与强制性相结合的原则较多。二、沙钢股份会计信息披露存在的问题及原因沙钢股份不仅在世界的五百强企业之内，还是中国的民营钢铁企业中规模最大的一个。它建立在江苏省的张家港市。现在沙钢股份总资产额达到了一千五百多亿元，拥有工作人员的数量超过了三万。在一年中炼铁、炼钢和轧材的数量分别是三千一百九十万吨、三千九百二十万吨和三千七百二十万吨。并且在二两一四年生产的粗钢的总量在世界位于第六。然而沙钢股份和其他钢铁企业一样，在对于企业的会计信息进行披露层面上问题不少，主要问题如下所述：信息披露不充分总体上看，沙钢股份的会计数据很明显具有强烈的不规范性。大部分都体现在形式和数据分享两方面，就是今天也是如此，一些工厂所公布的数据都没有考虑到事件和地域等因素，都是凭借自己的想象而公布出来的。还有一些工厂从不把之前的信息公布出来，所以，就会使公布的数据出现差异，进而就会给数据共享者所选择策略带来一定的负面影响。表1-1披露情况公司数比例（%）内部控制自我评估报告披露内部控制自我评估报告1372.2仅披露评估意见15.6仅披露内部控制建立健全情况211.1未披露211.1合计18100内部控制评估审核报告披露422.2未披露1477.82017年沙钢股份内部控制自我评估报告和审核报告披露情况1.研发信息不充分在科学技术快速发展的影响下，中国所有的企业的发展主要依靠的就是科学技术，特别是对于上市公司更是如此，它们之间的竞争主要就在于科学技术，这就意味着科学技术不仅是当今企业的主要竞争对象，还是影响企业发展的主要因素。所以，沙钢股份的发展与科学技术之间也有着密切的关系，同时，这也是今后企业发展的必然形式。然而，如果从当今沙钢股份所具有的私利的特点的层面来看，它为了能够增加自己在竞争中的地位，提高自己产品的价值，这样一来，就不会使研发的信息出现披露的现象。人力资源会计信息披露不充分全面的分析沙钢股份的会计信息披露所包含的内容，就会很轻松的看到所有的会计信息披露中都忽略是人才，换句话说其实就是一种人力资源方面信息的披露，从中还可以看出现在沙钢股份对于这一点还是比较关注的，但是，沙钢股份对投资者在对人力资源所具有的作用没有形成一个准确的认识，这样就不会对集团给出一个准确的评价。对偿债能力披露不充分现在，沙钢股份对于偿还能力方面的分析，主要是以企业的财务比率为依据的，比如财务比率的独栋比率和流动比率等等，尽管这些因素都可以把在某一阶段和某一时间内的静态数据反映出来，然而可以把长时间的平均情况这是的反映出来，同时这些指标还可以还以后才去人工的方式对其进行处理，这样得到的数据就不会真实的同时，数据的可靠性也是让人怀疑的。

（二）信息披露不及时沙钢股份存在的一个明显的不足，就在于它不能够在有效的时间内去主动的解决会计信息披露问题，现在沙钢股份的信息大部分都是以前的信息，并且这些信息和投资者之间关系并不大，投资者不能把它作为处理信息的一个主要依据，结果就会使投资者在投资方面变现出明显的盲目性，对沙钢股份并没有一定的认可，这样所进行的投资也是非常不稳定的，并且重要的是还会对企业的发展带严重的负面影响。沙钢集团旗下唯一上市公司沙钢股份在2017年的年初久久未披露2016年年报，其三季报显示，归属于上市公司股东的净利润1.31亿元，同比增长280.36%，实现扭亏，可见沙钢股份在信息披露上所存在着不及时的实际状况。（三）信息披露不严肃根据“沙钢股份”招股说明书显示：2015年-2017年期间相关数据如表2-1表2-1“沙钢股份”存货相关情况单位：万元2015年2016年2017年存货金额83349.88182322.21136582.28流动资产总额259287.26347035.46461768.7资产总额655005.69783881.66891141.42流动负债总额239029.21285016.84325616.52负债总额249602.68301649.08339026.59所有者权益总额405403.01482232.58552114.83存货占流动资产比例32.15%52.54%29.58%存货占总资产比例12.73%23.26%15.33%流动比率1.081.221.42速动比率0.740.580.99资产负债率38.11%38.48%38.04%产权比率61.57%62.55%61.41%数据来源：沙钢股份招股说明书整理沙钢股份从2015年至2017年的存货金额为83349.88万元、182322.21万元、136582.28万元，占流动资产总额分别为32.15%、52.54%、29.58%，流动比率分别为1.08、1.22、1.42，速动比率分别为0.74、0.58、0.99。仅仅光看存货占流动资产比例，沙钢股份的资金周转是没有问题的，但是反观流动比率和速动比率，沙钢股份的短期偿债能力还是一般。表2-22016年2017年2018年营业总收入758548.571241434.881471244.91营业总成本702524.061056606.851191.614.5营业利润57269.54189707.59294763.8利润总额57400.61189715.68296931.17净利润43418.25141670.44226932.22销售净利率5.72%11.41%15.42%数据来源：沙钢股份招股说明书整理由以上数据得出，虽然沙钢股份每年的收入颇高，但是每年公司投入成本巨大。销售净利率分别为5.72%、11.41%、15.42%，虽然每年都有增长。销售利润相比于其他同类型公司也是偏低的，说明沙钢股份的成本费用支出还是较高的，同时招股说明书中并未说明所产生费用的来源。可见沙钢股份对这方面披露的信息并不全面，不能给投资者提供准确的信息。沙钢股份在2003年以来，就以编制环境报告为依据，对公司的各种信息进行披露，比如公司的环境管理制度和绩效管理等。而到了2005年，就改变了环境报告的形式而变成了一种可持续发展报告在这一报告中主要包括五方面：第一方面是环境管理方针和组织架构、第二方面是管理体系、第三方面是环境与能源解决方案、第四方面是环境成本，第五方面是管理绩效五个方面。沙钢股份对环境成本的披露项目入下表所示：表3-1沙钢环境成本项目表环境成本分类环境成本项目费用化成本排污费体系审核费环境监测费环保设施运行费环保设施折旧费环保人工费有害物质运输费绿化费固废处置费新、改、扩建项目环保改善投入环境研发费资本化成本新、改、扩建项目环保改善投入“三同时”配套环保项目投入通过对沙钢股份在去年的可持续发展报告的分析就会发现，公司非常重视环境成本的项目，对其进行了详细的划分，这样一来，不仅可以让使用者一目了然的就知道公司环境成本的主要内容及构成因素，这对于前一年的可持续发展报告之间有很大的变化，其实，这也增加了公司在环境成本信息方面的透明性，然而，在沙钢股份的环境成本项目表中，仅仅把费用化成本及资本化成本进行了一下详细的划分，而对于每一种环境成本的具体费用并没有准确的给出来，另外，组成环境成本的因素也是很模糊的，这一点还应该努力去改进。（四）企业自身不足其实即使没有相关的政策措施，只要沙钢股份自身有着良好的自觉性也不会在会计信息披露中出现如此多的问题，归根到底，沙钢股份自身在会计信息披露中并没有做的很好。原因如下：1.潜在的利益诱惑企业的运营都是为了获取利益，并且使利益达到最大化。因此沙钢股份为了自身的形象与利益会信心披露上有不科学、不合理的情况，进而使自己所募集的资金更加充足。而且无论是相关机构在监管上还是会计事务所对企业的审计上的力度越小时，会计信息在披露上违规的机会就越大，成本越多，这就使相关监管机构与会计事务所对此的积极性都有所降低，其实这种现象产生最根本的原因仍然是企业为了获取更大的利益而产生的。2.违规成本低廉对于沙钢股份在会计信息披露的现状上而言，有着较为宽松的政策，因此在会计信息披露中所产生的问题被揭露的可能性很小。在上文的研究与分析中不难发现沙钢股份会计信息披露有漏洞可转，而且信息披露中的问题比较突出很大一部分原因是由于企业在相关方面信息作假的成本十分低。很多地方由于地方保护主义思想的影响，进行相应的执法并不严格，有的甚至与企业相勾结，这样的信息披露问题就更加难以查询。这些现状增强了沙钢股份会计信息披露违规的可能性。（五）监管强度不够会计相关内容要得到落实必须要有相应的第三方监管机构对其强有力的监管与制约，对沙钢股份会计信息问题能够有严格审核。我国早在这方面就存在较大不足，当第三方监管不力时就会出现会计信息披露内容不真实的情况。我国在监管方面的证监会的力度也是有所不足，威信不够，加之证券市场的参与，相关信息管理的官方又没有在分析市场的基础上对市场加强管理，这些都造成了我国会计信息披露问题的形成。而且在企业内部，沙钢股份在近年来的规模都在不断发展与壮大，由于受到来自审计成本与审计精力的限制，注册会计师已经不能够对于被审计企业的所有账项实施细致化审计。

三、完善沙钢股份会计信息披露的对策为了解决沙钢股份会计信息披露所存在的问题，不仅要完善沙钢股份会计信息披露的约束法规及制度、完善公司内部结构，还要加强外部审计、加大执法力度以及增加会计信息披露内容，从而使得公司能够建立起完善的会计信息披露机制体系，良好的公司治理内部结构，公开透明化的外部审计环境，使得公司运营步入良性循环的快车道。（一）完善相关制度法规如果想让沙钢股份的会计信息披露问题在第一时间内得到有效的解决，首先就应该完善会计信息披露的规范化的制度，并且还要不断的对其进行改进。从当今中国的情况来分析，会计信息披露的规范制度包括的范围非常广，其中主要的是会计准则和会计信息披露制度等等，并且它是以会计准则为重点的。会计准则是沙钢股份对会计信息进行规范的主要依据，它不仅对会计信息披露所包含的内容进行了明确的规定，还其质量也提出了明确的规定，同时，这也是注册会计师工作的主要出发点。所以，为了进行提高会计信息的真实性及披露的规范性，最关键的就是要不断的改进会计准则和完善会计制度。（二）加强企业内部控制1.对企业进行管理表4-12015-2017年沙钢股份第一大股东持股比例年份最高值平均值最低值标准偏差201585455192016854441820178542319对于沙钢股份而言，它发展的关键在于其结构，然而从当今沙钢股份在会计信息方面出现的披露问题中发现，其主要原因就在于结构不科学。所以，这就意味着沙钢股份一定要把重点集中在公司的内部结构上。沙钢股份和其它的股份之间存在着很大的不同，不仅规模比较大，并且关系也比较复杂，在集团中有股东、懂事及监管和各个经理，面对着这样复杂的结构，就应该使他们之间的关系更加的密切，促使沙钢股份所具有的作用得到充分的发挥，比如让董事会可以为股东的利益着想，让监事会可以很好的完成对公司的监管作用，让所有的经理都可以使自己的价值得到充分的体现，进而促进公司的有序发展，为企业带来更加的经济利益。2.对企业内部进行监督总体来看，影响企业发展长远性的因素很多，其中最主要的因素就是企业的内部管理，而在于其所具有的合理性，这里所提到的合理性其实就是企业对于所有的岗位及层面都应该具有一定的独立性的同时，它们之间又互相影响，在此基础上，方可促进企业的所有岗位所具有的作用的充分发挥。对于沙钢股份而言，要想借助会计信息披露来促进企业的快速发展和为外部投资者带来一定的作用的双方面作用，主要的是要让会计信息披露所具有的合理性和真实性得到很好的体现。然而沙钢股份在实际的发展中也会出现很多不同的问题，这些问题就会影响会计信息披露的真实性，所以，对于这一情况，沙钢股份就应该设立专门的部门，严格对沙钢股份的信息披露问题把好关，进而有效的实现生产信息的可靠性的同时，还有助于其真实性的体现。（三）加强企业外部审计在最近的几年中，在会计师事务所的审计上存在的漏洞非常多，在沙钢股份的审计中也是如此，其中包括自身的原因，还有一个主要的原因就是国家对会计事务所的管理不够严格，这就增加了其问题出现的机会。对此，一定要全面的思考，比如要加大对审计人员的有关法律方面的宣传，进而让所有的审计人员树立一种法律观念，并且以此作为对审计行为的约束，以此大大的减少审计风险的系数。同时，还应该对审计人员进行有效的培训，这也是非常重要的，让当今的管理和审计技术运用到工作中去，一方面可以有效的防止审计人员在工作过程中随意的动手脚，另一方面还可以为审计工作的发展创造一个有力的条件，进而有效的提高工作效率。（四）加大执法力度纵观当今的中国的金融市场，就会发现它没有属于自己的权利，大部分的权利都掌握在证券监管部门的手中，在证监会所具有的监管权力中，有很多权利都超出了自己的范围，很多属于市场的权利所具有的性质都变成了私权，所有各个方面都因为以私权所具有的规律为依据，然而证监会所具有的权利是一种典型的公权，所以，它应该以公权的规律为依据。要是这种规律受到了破坏，证监会和公权要想行使自己的私权的权利，就会使私权自治的法则受到严重的影响，一方面可以阻碍市场主体的自由行为，另一方面还会占领市场的一定发展空间，自我发展和自我调控制度的作用得不到充分的发挥，进而影响了市场的健康发育。因为一个健全的市场自我发展和自我调控制度不仅能够大大的减少市场风险的系数，还可以是试产高的风险出现很好的转移。（五）增加信息披露内容现在，沙钢股份针对于会计信息披露问题没有充分的认识，所以，沙钢股份要想使这一问题得到彻底的解决，就应该去完善会计信息所包含的内容，换句话说就是增加会计信息披露的内容，之前的沙钢股份的会计信息披露所包含的内容非常少，大部分都是财务信息，还应该增加一些真实的信息，比如会计现状和管理的策略等。沙钢股份的会计信息披露对于投资者的作用是最大的，可以为它们提供一定的参考。在最近的几年中，中国无论在经济上还是在科技上都得到了快速的发展，上市公司也随之产生了很多，这样，投资者对于选择哪一家上市公司就非常迷茫。所以，对于这一现状，投资者需要的是既准确有科学的数据。沙钢股份所提供的会计信息却不是这样，所以，投资者对企业的会计信息一定要有一个准确的认识。因此对于上市公司而言，沙钢股份对于会计信息披露一定要做到准确而又充分，以此为投资者的决策奠定基础，这样才能够对投资者在做决策时起到一定的借鉴意义。四、结束语从当今的发展角度来看，上市公司的发展的前景是最好的，受到经济全球化的影响下，中国的一些企业能够虚心的接受世界上其它一些国家的先进经验。然而，尽管这样，