2021年度会计职称初级会计实务考试大纲

会计职称《初级会计实务》考试大纲

第一章资产

［基本规定］

（一）掌握钞票管理重要内容和钞票核算、钞票清查

（二）掌握银行结算制度重要内容、银行存款核算与核对

（三）掌握其她货币资金核算

（四）掌握应收票据、应收账款、预收账款和其她应收款核算

（五）掌握交易性金融资产核算

（六）掌握存货成本拟定、发出存货计价办法、存货清查

（七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料核算

（八）掌握长期股权投资核算

（九）掌握固定资产和投资性房地产核算

（十）掌握无形资产核算

（十一）熟悉长期股权投资核算范畴

（十二）熟悉无形资产内容

（十三）熟悉其她资产核算

（十四）理解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用成本模式进

行后续计量投资性房地产和无形资产减值会计解决

［考试内容］

资产是公司过去交易或者事项形成、由公司拥有或控制、预期会给公司带来

经济利益资源。

资产按其实物形态，可以分为有形资产和无形资产，按其来源不同，资产可

分为自有资产和租入资产，按其流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产,

其中流动资产又可分为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付

款项、其她应收款、存货等，非流动资产又可分为长期股权投资、固定资产、无

形资产及其她资产等。

第一节货币资金

一、库存钞票

（一）钞票管理制度

1.单位应当按照《钞票管理暂行条例》规定范畴使用钞票，并遵守关于库存

钞票限额规定。

2.单位应当按照《钞票管理暂行条例》规定加强钞票收支管理。

（二）钞票账务解决

单位应当设立钞票总账和钞票日记账，分别进行库存钞票总分类核算和明细

分类核算。

（三）钞票清查

单位应当按规定进行钞票清查，普通采用实地盘点法，对于清查成果应当编

制钞票盘点报告单。如果账款不符，发既有待查明因素钞票短缺或溢余，应先通

过“待解决财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别状况解决。

二、银行存款

（-）银行存款账务解决

单位应当设立银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款总分类核

算和明细分类核算。

（二）银行存款核对

单位银行存款日记账账面余额应定期与开户银行转来“银行对账单”余额核

对相符，至少每月核对一次。单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有

差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。

三、其她货币资金

（-）其她货币资金内容

其她货币资金是单位除钞票、银行存款以外其她各种货行资金，重要涉及银

行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。

（二）其她货币资金账务解决

为了反映和核算其她货币资金收支和结存状况，单位应当设立“其她货币资

金”科目。按其她货币资金种类设立明细科目进行明细核算C

第二节应收及预付款项

应收及预付款项是公司在寻常生产经营过程中发生各项债权，涉及应收款项

和预付款项。应收款项涉及应收票据、应收账款和其她应收款等，预付款项则是

公司按照合同规定预付款项，如预付账款等。

一、应收票据

（一）应收票据内容

应收票据是公司因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票。商业汇票是一种

由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付拟定金额给收款人或者持票人

票据。商业汇票付款期限，最长不得超过半年。依照承兑人不同，商业汇票分为

商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。

（二）应收票据账务解决

为了反映和监督应收票据获得、票款收回等经济业务，公司应当设立“应收

票据”科目进行核算。

二、应收账款

（一）应收账款内容

应收账款是公司因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳

务单位收取款项，重要涉及公司销售商品或提供劳务等应向关于债务人收取价款

及代购货单位垫付包装费、运杂费等。

（二）应收账款账务解决

为了反映和监督应收账款增减变动及其结存状况，公司应设立“应收账款”

科目，不单独设立“预收账款”科目公司，预收账款也在“应收账款”‘科目核

算。

三、预付账款

预付账款是公司按照合同规定预付款项，应当按照实际预付款项金额入账。

公司应当设立“预付账款”科目，核算预付账款增减变动及其结存状况。预

付款项状况不多公司，可以不设立“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”

科目核算。

预付账款核算涉及预付款项和收到货品两个方面。

四、其她应收款

（一）其她应收款内容

其她应收款重要内容涉及

1.应收各种赔款、罚款。

2.应收出租物租金.

3.应收职工收取各种垫付款项，

4.存出保证金，

5.其她各种应收、暂付款项。

（二）其她应收款账务解决

其她应收款应当按实际发生金额入账。

为了反映和监督其她应收款增减变动及其结存状况，公司应当设立“其她应

收款”科目进行核算。

五、应收款项减值

（一）应收款项减值损失确认

公司应当在资产负债表E相应收款项账面价值进行检查，有客观证据表白该

应收款项发生减值，应当将该应收款项账面价值减记至预测将来钞票流量现值，

减记金额确认减值损失，计提坏账准备。

（-）计提坏账准备账务解决

公司应当设立“坏账准备”科目，核算应收款项坏账准备计提、转销等状况。

公司当期计提坏账准备应当计入资产减值损失。

坏账准备可按如下公式计算：

第三节交易性金融资产

一、交易性金融资产内容

交易性金融资产重要是公司为了近期内出售而持有金融资产，例如公司以赚

取差价为目从二级市场购入股票、债券、基金等。

二、交易性金融资产账务解决

为了核算交易性金融资产获得、收取钞票股利或利息、处置等业务，公司应

当设立“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。

第四节存货

一、存货内容、成本拟定和计价办法

（一）存货内容

存货是公司在寻常活动中持有以备出售产品或商品、处在生产过程中在产

品、在生产过程或提供劳务过程中耗用材料或物料等，涉及各类材料、在产品、

半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

（二）存货成本拟定

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本涉及采购成本、加工成本和其她

成本。

L存货采购成本

存货采购成本，涉及购买价款、有关税费、运送费、装自费、保险费以及其

她可归属于存货采购成本费用。

2.存货加工成本

存货加工成本是在存货加工过程中发生追加费用，涉及直接人工以及按照一

定办法分派制造费用。

3.存货其她成本

存货其她成本是除采购成本、加工成本以外，使存货达到当前场合和状态所

发生其她支出。公司设计产品发生设计费用普通应计入当期损益，但是为特定客

户设计产品所发生、可直接拟定设计费用应计人存货成本。

（三）发出存货计价办法

寻常工作中，公司发出存货，可以按实际成本核算，也可乂按筹划成本核算。

如采用筹划成本核算，会计期末应调节为实际成本。

公司应当依照各类存货实物流转方式、公司管理规定、存货性质等实际状况,

合理地拟定发出存货成本计算办法，以及当期发出存货实际成本。对于性质和用

途相似存货，应当采用相似成本计算办法拟定发出存货成本。在实际成本核算方

式下，公司可以采用发出存货成本计价办法涉及个别计价法、先进先出法、月末

一次加权平均法和移动加权平均法等。

二、原材料

原材料寻常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用筹划成本核算。

（一）采用实际成本核算账务解决

材料按实际成本计价核算时，材料收发及结存，无论总分类核算还是明细分

类核算，均按照实际成本计价。使用会计科目有“原材料”、“在途物资”等。

（二）采用筹划成本核算账务解决

材料采用筹划成本核算时，材料收发及结存，无论总分类核算还是明细分类

核算，均按照筹划成本计价。材料实际成本与筹划成本差别，通过“材料成本差

别”科目核算。月末，计算本月发出材料应承担成本差别并进行分摊，依照领用

材料用途计入有关资产成本或者当期损益，从而将发出材料筹划成本调节为实际

成本。

本期材料成本差别率=（期初结存材料成本差别+本期验收入库材料成本差

别）+（期初结存材料筹划成本+本期验收入库材料筹划成本）X100%

期初材料成本差别率=期初结存材料成本差别+期初结存材料筹划成本X

100%

发出材料应承担成本差别;发出材料筹划成本X材料成本差别率

三、包装物

（一）包装物内容

包装物核算内容涉及：

1.生产过程中用于包装产品作为产品构成某些包装物；

2.随同商品出售而不单独计价包装物；

3.随同商品出售而单独计价包装物；

4.出租或出借给购买单位使用包装物。

（二）包装物账务解决

为了反映和监督包装物增减变动及其价值损耗、结存等状况，公司应当设立

“周转材料一一包装物”科目进行核算。

四、低值易耗品

（一）低值易耗品内容

作为存货核算和管理低值易耗品，普通划分为普通工具、专用工具、替代设

备、管理用品、劳动保护用品、其她用品等。

（二）低值易耗品账务解决

为了反映和监督低值易耗品增减变动及其结存状况，公司应当设立“周转材

料一一低值易耗品”科目。

低值易耗品可采用一次转销法或分次摊销法进行核算。

五、委托加工物资

（一）委托加工物资内容和成本

委托加工物资是公司委托外单位加工各种材料、商品等物资。

公司委托外单位加工物资成本涉及加工中实际耗用物资成本、支付加」二费用

及应承担运杂费等，支付税金，涉及委托加工物资所应承担消费税（指属于消费

税应税范畴加工物资）等。

（二）委托加工物资账务解决

为了反映和监督委托加工物资增减变动及其结存状况，公司应当设立“委托

加工物资”科目。委托加工物资也可以采用筹划成本或售价进行核算，其办法与

库存商品相似。

六、库存商品

（一）库存商品内容

库存商品是公司已完毕所有生产过程并已验收入库、合乎原则规格和技术条

件，可以按照合同规定条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售产品以及外

购或委托加工完毕验收入库用于销售各种商品。

（二）库存商品账务解决

为了反映和监督库存商品增减变动及其结存状况，公司应当设立“库存商品”

科目。

商品流通公司库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行寻常核

算。

七、存货清查

存货清查是通过对存货实地盘点,拟定存货实有数量,并与账面结存数核对，

从而拟定存货实存数与账面结存数与否相符一种专门办法。

为了反映公司在财产清查中查明各种存货盘盈、盘亏和毁损状况，公司应当

设立“待解决财产损溢”科目。

八、存货减值

（一）存货跌价准备计提和转回

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指

期末存货实际成本，如公司在存货成本寻常核算中采用筹划成本法、售价金额核

算法等简化核算办法，则成本为经调节后实际成本。可变现净值是在寻常活动中,

存货预计售价减去至竣工时预计将要发生成本、预计销售费用以及有关税费后金

额。可变现净值特性体现为存货预测将来净钞票流量，而不是存货售价或合同价。

存货成本高于其可变现净值，应当计提存货跌价准备，计人当期损益。此前

减记存货价值影响因素已经消失，减记金额应当予以恢复，并在原已计提存货跌

价

准备金额内转回，转回金额计入当期损益。

（二）存货跌价准备账务解决

公司应当设立“存货跌价准备”科目，核算存货存货跌价准备。

第五节长期股权投资

一、长期股权投资内容和核算办法

（一）长期股权投资内容

长期股权投资涉及公司持有对其子公司、合营公司及联营公司权益性投资以

及公司持有对被投资单位不具备控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没

有报价、公允价值不能可靠计量权益性投资。

（二）长期股权投资核算办法

长期股权投资核算办法有两种：一是成本法，二是权益法。

1.成本法核算长期股权投资范畴

（1）公司可以对被投资单位实行控制长期股权投资。

公司对子公司长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照

权益法进行调节。

（2）公司对被投资单位不具备控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场

中没有报价、公允价值不能可靠计量长期股权投资。

2.权益法核算长期股权投资范畴

公司对被投资单位具备共同控制或重大影响时，长期股权投资应当采用权益

法核算。

（1）公司对被投资单位具备共同控制长期股权投资。

（2）公司对被投资单位具备重大影响长期股权投资。

为了核算公司长期股权投资，公司应当设立“长期股权投资”、“投资收益”

等科目。

二、长期股权投资核算

（一）采用成本法核算长期股权投资账务解决

L长期股权投资初始投资成本拟定

除公司合并形成长期股权投资以外，以支付钞票获得长期股权投资，应当按

照实际支付购买价款作为初始投资成本。公司所发生与获得长期股权投资直接有

关费用、税金及其她必要支出应计入长期股权投资初始投资成本。

2.获得长期股权投资

获得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。

3.长期股权投资持有期间被投资单位宣布发放钞票股利或利润

长期股权投资持有期间被投资单位宣布发放钞票股利或利润时，公司按应享

有某些确以为投资收益。

4.长期股权投资处置

处置长期股权投资时，按实际获得价款与长期股权投资账面价值差额确以为

投资损益，并应同步结转已计提长期股权投资减值准备。

（二）采用权益法核算长期股权投资账务解决

1.获得长期股权投资

获得长期股权投资，长期股权投资初始投资成本不不大于投资时应享有被投

资单位可辨认净资产公允价值份额，不调节已确认初始投资成本，长期股权投资

初始投资成本不大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，计人

当期损益。

2.投资损益确认

投资公司获得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净

利润或发生净亏损份额（法规或章程规定不属于投资公司净7员益除外），调节长

期股权投资账面价值，并确以为当期投资损益。

3.持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益其她变动

在持股比例不变状况下，被投资单位除净损益外所有者权益其她变动，公司

按持股比例计算应享有份额，相应调节长期股权投资账面价值，同步增长或减少

资本公积。

4.长期股权投资处置

处置长期股权投资时，按实际获得价款与长期股权投资账面价值差额确以为

投资损益，并应同步结转已计提长期股权投资减值准备。

三、长期股权投资减值

（一）长期股权投资减值金额拟定

1.公司对子公司、合营公司及联营公司长期股权投资

公司对子公司、合营公司及联营公司长期股权投资在资产负债表日存在也许

发生减值迹象时，其可收回金额低丁账面价值，应当将该长期股权投资账面价值

减记至可收回金额，减记金额确以为减值损失，计入当期损益，同步计提相应资

产减值准备。

2.公司对被投资单位不具备控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没

有报价、公允价值不能可靠计量长期股权投资

公司对被投资单位不具备控制、共同控制或重大影响，巨在活跃市场中没有

报价、公允价值不能可靠计量长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债

表日账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对将来钞票流量折现拟定现

值之间差额，确以为减值损失，计入当期损益。

（二）长期股权投资减值账务解决

公司计提长期股权投资减值准备，应当设立“长期股权投资减值准备”科目

核算。长期股权投资减值损失一经确认，在后来会计期间不得转回。

第六节固定资产及投资性房地产

一、固定资产

（一）固定资产特性和分类

1.固定资产特性

固定资产是同步具备如下特性有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租

或

经营管理而持有，（2）使用寿命超过一种会计年度。

2.固定资产分类

（1）按经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资

产。

（2）综合分类，即按固定资产经济用途和使用状况等综合分类，可把公司

固定资产划分为七大类。

为了核算固定资产，公司普通需要设立“固定资产”、“合计折旧”、“在建工

程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产获得、计提折旧、处

置等状况。

公司固定资产、在建工程、工程物资发生减值，还应当设立“固定资产减值

准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。

（二）固定资产获得

1.外购固定资产

公司外购固定资产，应按实际支付购买价款、有关税费、使固定资产达到预

定可使用状态前所发生可归属于该项资产运送费、装卸费、安装费和专业人员服

务费等，作为固定资产获得成本。

2.建造固定资产

公司自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生必

要支出，作为固定资产成本。

（三）固定资产折旧

L计提折旧范畴

除如下状况外，公司应当对所有固定资产计提折旧

（1）己提足折旧仍继续使用固定资产；

（2）单独计价入账土地。

2.固定资产折旧办法

公司应当依照与固定资产关于经济利益预期实现方式，合理选取固定资产折

旧办法。可选用折旧办法涉及年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总

和法等。

固定资产应当按月计提疔旧，计提折旧应当记入“合计折旧”科目，并依照

用途计入有关资产成本或者当期损益。公司自行建造固定资产过程中使用固定资

产，其计提折旧应计入在建工程成本。基本生产车间所使用固定资产，其计提折

旧应计入制造费用，管理部门所使用固定资产，其计提折旧应计人管理费用；销

售部门所使用固定资产，其II提折旧应计人销售费用；经营租出固定资产，其计

提折旧额应计入其她业务成本。

（四）固定资产后续支出

固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生更新改造支出、修理费用

等。

固定资产更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件，应当计人固定资产

成本，如有被替代某些，应同步将被替代某些账面价值从该固定资产原账面价值

中扣除，不满足固定资产确认条件固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期

损益。

（五）固定资产处置

固定资产处置涉及固定资产出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产互

换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理“科目核算。

（六）固定资产清查

公司应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产

核算真实性，充分挖掘公司既有固定资产潜力。在固定资产清查过程中，如果发

现盘盈、盘亏固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产损溢，

应及时查明因素，并按照规定程序报批解决。

（七）固定资产减值

固定资产在资产负债表E存在也许发生减值迹象时，其可收回金额低于账面

价值，公司应当将该固定资产账面价值减记至可收回金额，减记金额确以为减值

损失，计人当期损益，同步计提相应资产减值准备。

固定资产减值损失一经确认，在后来会计期间不得转回:

二、投资性房地产

（一）投资性房地产内容

投资性房地产是为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有房地产。重要

涉及已出租JJ也使用权、持有并准备增值后转让工地使用权和已出租建筑物。投

资性房地产应当可以单独计量和出售。

1.投资性房地产范畴

（1）已出租土地使用权。

（2）持有并准备增值后转让土地使用权。

（3）已出租建筑物。

2.不属于投资性房地产范畴

下列项目不属于投资性房地产：

（1）自用房地产。

（2）作为存货房地产。

（二）投资性房地产获得

1.外购投资性房地产

公司外购房地产，只有在购入同步开始出租或用于资本增值，才干作为投资

性房地产加以确认。外购投资性房地产成本，涉及购买价款、有关税费和可直接

归属于该资产其她支出。

2.自行建造投资性房地产

公司自行建造或开发房地产，只有在自行建造或开发活动完毕同步开始出租

或用于资本增值，才干将自行建造房地产确以为投资性房地产。自行建造投资性

房地产成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生必要支出构成，涉及

土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化借款费用、支付其她费用和分

摊间接费用等。

（三）投资性房地产后续计量

1.采用成本模式进行后续计量投资性房地产

采用成本模式进行后续计量投资性房地产，应当按照固定资产或无形资产关

于规定，按期（月）计提折旧或摊销。投资性房地产存在减值迹象，经减值测试

后拟定发生减值，应当计提减值准备。

2.采用公允价值模式进行后续计量投资性房地产

公司有确凿证据表白其投资性房地产公允价值可以持续可靠获得，可以对投

资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，不计提折旧或摊销，公司应

当以资产负债表日公允价值为基本，调节其账面价值。

3.投资性房地产后续计量模式变更

为保证会计信息可比性，公司对投资性房地产计量模式一经拟定，不得随意

变更。存在确凿证据表白投资性房地产公允价值可以持续可靠获得，且可以满足

采用公允价值模式条件状况下，才容许公司对投资性房地产从成本模式计量变更

为公允价值模式计量。成本模式转为公允价值模式，应当作为会计政策变更解决,

将计量模式变更时公允价值与账面价值差额，调节期初留存收益。己采用公允价

值模式计量投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

（四）投资性房地产处置

公司出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处

置收入扣除其账面价值和有关税费后金额计人当期损益。

第七节无形资产及其她资产

一、无形资产

（一）无形资产内容

1.无形资产特性

无形资产是公司拥有或者控制没有实物形态可辨认非货币性资产，具备三个

重要特性：

（1）不具备实物形态。

（2）具备可辨认性。

（3）属于非货币性长期资产。

2.无形资产构成

无形资产重要涉及专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特

许权等。

（二）无形资产核算

为了核算无形资产获得、摊销和处置等状况，公司应当设立“无形资产”、

“合计摊销”等科目。公司无形资产发生减值，还应当设立“无形资产减值准备”

科目进行核算。

1.无形资产获得

无形资产应当按照成本进行初始计量。公司获得无形资产重要方式有外购、

自行研究开发等。

（1）外购无形资产。外购无形资产成本涉及购买价款、有关税费以及直接

归属于使该项资产达到预定用途所发生其她支出。

（2）自行研究开发无形资产。公司内部研究开发项目所发生支出应区别研

究阶段支出和开发阶段支出，公司自行开发无形资产发生研发支出，不满足资本

化条件，计入当期损益，满足资本化条件，计入研发支出。研究开发项目达到预

定用途形成无形资产，转入无形资产。如果无法可靠区别研究阶段支出和开发阶

段支出，应将其所发生研发支出所有费用化，计入当期损益C

2.无形资产摊销

（1）无形资产摊销范畴

公司应当于获得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限无形资产应

进行摊销。使用寿命不拟定无形资产不应摊销。

（2）无形资产摊销

使用寿命有限无形资产，其残值应当视为零。对于使用寿命有限无形资产应

当自供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

无形资产摊销办法涉及直线法、生产总量法等。

公司应当按月对无形资产进行摊销。无形资产摊销额普通应当il入当期损

益。公司自用无形资产，其摊销金额计入管理费用，出租无形资产，其摊销金额

计入其她业务成本，某项无形资产包括经济利益通过所生产产品或其她资产实

现，其摊销金额应当计入有关资产成本。

3.无形资产处置

公司处置无形资产，应当将获得价款扣除该无形资产账面价值以及出售有关

税费后差额计入营业外收入或营业外支出。

4.无形资产减值

无形资产在资产负债表E存在也许发生减值迹象时，其可收回金额低于账面

价值，公司应当将该无形资产账面价值减记至可收回金额，减记金额确以为减值

损失，计入当期损益，同步计提相应资产减值准备。

无形资产减值损失一经确认，在后来会计期间不得转回.

二、其她资产

其她资产是除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股

权投资、固定资产、无形资产等以外资产，如长期待摊费用等。

长期待摊费用是公司己经发生但应由本期和后来各期承担分摊期限在一年

以上各项费用，如以经营租赁方式租入固定资产发生改良支出等。公司应设立“长

期待摊费用”科目对此类项目进行核算。

［NextPage］

第二章负债

［基本规定］

（一）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款核算

（二）掌握应付职工薪酬内容及其核算

（三）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交所得税核算

（四）熟悉应付股利、应付利息和其她应付款核算

（五）熟悉应交税费内容、其她应交税费核算

（六）孰悉长期借款、应付债券和长期应付款核算

［考试内容］

负债是公司过去交易或者事项形成、预期会导致经济利益流出公司现时义

务，具备如下特性

（一）负债是公司承担现时义务

（二）负债清偿预期会导致经济利益流出公司

（三）负债是由过去交易或事项形成

负债普通按其偿还时间长短划分为流动负债和长期负债两类。

L流动负债是将在1年或超过1年一种营业周期内偿还债务，重要涉及短期

借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、

其她应付款等。

2.长期负债是偿还期在1年或超过1年一种营业周期以上债务，涉及长期借

款、应付债券、长期应付款等。

第一节短期借款

短期借款是公司向银行或其她金融机构等借入期限在1年如下（含1年）各

种借款。

公司应通过“短期借款”科目，核算短期借款获得及偿还状况。该科目贷方

登记获得借款本金数额，借方登记偿还借款本金数额，余额在贷方，表达尚未偿

还短期借款。本科目应按照贷款人设立明细账，并按借款种类和币种进行明细核

算。

公司从银行或其她金融机构获得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记

“短期借款”科目。

公司应当在资产负债表E按照计算拟定短期借款利息费用，借记“财务费用”

科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，依照已预提利息，借记“应付

利息”科目，依照应il利息，借记“财务费用”科目，依照应付利息总额，贷记

“银行存款”科目。

公司短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”

科目。

第二节应付及预收款项

一、应付账款

应付账款是公司因购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付款项。

公司应通过“应付账款”科目核算应付账款发生、偿还、转销等状况。该科

目贷方登记公司购买材料、商品和接受劳务等而发生应付账款，借方登记偿还应

付账款，或开出商业汇票抵付应付账款款项，或已冲销无法支付应付账款，余额

普通在贷方，表达公司尚未支付应付账款余额。本科目普通应当按照债权人设立

明细科目进行明细核算。

公司购入材料、商品等或接受劳务所产生应付账款，应按应付金额入账。购

入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，依照关于凭证〔发票账单、随货同

行发票上记载实际价款或暂估价值），借记“材料采购”、“在途物资”等科目，

按可抵扣增值税额，借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目，按应

付价款，贷记“应付账款”科目。公司接受供应单位提供劳务而发生应付未付款

项，依照供应单位发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应

付账款”科目。

应付账款附有钞票折扣，应按照扣除钞票折扣前应付款总额入账。因在折扣

期限内付款获得钞票折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。

公司偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，

贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。

公司转销的确无法支付应付账款，应按其账面余额计入营业外收入，借记“应

付账款”科目，贷记“营业外收入一一其她"科目。

二、应付票据

应付票据是公司购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑商业汇票，

涉及商业承兑正票和银行承兑汇票。

公司应通过“应付票据”科目核算应付票据发生、偿付等状况。该科目贷方

登记开出、承兑汇票面值及带息票据预提利息，借方登记支付票据金额，余额在

贷方，表达公司尚未到期商业汇票票面金额和应计未付利息C

公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑商业忙票，应当按其

票面金额作为应付票据入账金额，借记“材料采购”、“库存商品”、“应付账款”、

“应交税费一一应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。公

司支付银行承兑汇票手续费应当计人财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银

行存款”科目。

公司开出、承兑带息票据，应于期末计算应付利息，计入当期财务费用，借

记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。

应付票据到期支付票款时，应按票面金额予以结转，借记“应付票据”科目，

贷记“银行存款”科目。应付商业承兑汇票到期，如公司无力支付票款，应将应

付票据按票面金额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科

目。应付银行承兑汇票到期，如公司无力支付票款，应将应付票据票面金额转作

短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目C

三、应付利息

应付利息核算公司按照合同商定应支付利息，涉及分期付息到期还本长期借

款、公司债券等应支付利息。公司应当设立“应付利息”科目，按照债权人设立

明细科目进行明细核算，该科目期末贷方余额反映公司按照合同商定应支付但尚

未支付利息。

公司采用合同商定名义利率计算拟定利息费用时，应按合同商定名义利率计

算拟定应付利息金额，记入“应付利息”科目，实际支付利息时，借记“应付利

息”科目，贷记“银行存款”等科目。

四、预收账款

预收账款是公司按照合同规定向购货单位预收款项。与应付账款不同，预收

账款所形成负债不是以货币偿付，而是以货品偿付。

公司应通过“预收账款”科目核算预收账款获得、偿付等状况。该科目贷方

登记发生预收账款数额和购货单位补付账款数额，借方登记公司向购货方发货后

冲销预收账款数额和退回购货方多付账款数额，余额普通在贷方，反映公司向购

货单位预收款项但尚未向购货方发货数额，如为借方余额，反映公司尚未转销款

项。公司应当按照购货单位设立明细科目进行明细核算。

预收账款状况不多，也可不设“预收账款”科目，将预收款项直接记入“应

收账款”科目贷方。

公司向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科

目；销售实现时，按实现收入和应交增值税销项税额，借记“预收账款”科目，

按照实现营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明增

值税额，贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”等科目；公司收到购货

单位补付款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购货单位退

回其多付款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。

第三节应付职工薪酬

一、应付职工薪酬内容

应付职工薪酬是公司依照关于规定应付给职工各种薪酬，涉及职工工资、奖

金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，

住房公积金，工会经费，职工教诲经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生

义务。

应付职工薪酬涉及职工在职期间和离职后提供应职工所有货币性薪酬和非

货币性福利。提供应职工配偶、子女或其她被赡养人福利等，也属于职工薪酬。

非货币性福利涉及公司以自产产品发放给职工作为福利、将公司拥有资产免

费提供应职工使用和为职工免费提供医疗保健服务等。

二、应付职工薪酬核算

公司应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬提取、结算、使用

等状况。

（一）确认应付职工薪酬解决

公司应当在职工为其提供服务会计期间，依照职工提供服务受益对象，将应

确认职工薪酬（涉及货币性薪酬和非货币性福利）计入有关资产成本或当期损益,

同步确以为应付职工薪酬。生产部门人员职工薪酬，记入“生产成本”、“制造费

用”、“劳务成本”等科目，管理部门人员职J2薪酬，记入“管理费用”科目，销

售人员职工薪酬，记入“销售费用”科目，应由在建工程、研发支出承担职工薪

酬，记人“在建工程”、“研发支出”等科目，外商投资公司按规定从净利润中提

取职工奖励及福利基金，记入“利润分派一一提取职工奖励及福利基金”科目。

计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基本和计提比例，应按照国家规定原

则计提。国家没有规定计提基本和计提比例，公司应当依照历史经验数据和实际

状况，合理预测当期应付职工薪酬。当期实际发生金额不不大于预测金额，应当

补提应付职工薪酬，当期实际发生金额不大于预测金额，应当冲回多提应付职工

薪酬。

公司以其自产产品作为非货币性福利发放给职工，应当依照受益对象，按照

该产品公允价值，计入有关资产成本或当期损益，同步确认应付职工薪酬，借记

“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬一一非货

币性福利”科目。将公司拥有房屋等资产免费提供应职工使用，应当依照受益对

象，将该住房每期应计提折旧计入有关资产成本或当期损益，同步确认应付职工

薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪

酬一一非货币性福利”科目，并且同步借记“应付职工薪酬一一非货币性福利”

科目，贷记“合“折旧”科目。租赁住房等资产供职工免费使用，应当依照受益

对象，将每期应付租金计入有关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借

记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬一一非

货币性福利”科目。难以认定受益对象非货币性福利，直接计入当期损益和应付

职工薪酬。

（二）发放职工薪酬解决

公司按照关于规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬一

一工资”科目，贷记“银行存款”、“库存钞票”等科目，公司从应付职工薪酬中

扣还各种款项（代垫家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，

贷记“银行存款”、“库存钞票”、“其她应收款”、“应交税费一一应交个人所得税”

等科目。

公司支付职工福利费、支付工会经费和职工教诲经费用于工会运作和职工培

训或按照国家关于规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记“应付职工薪酬一

一职工福利（或工会经费、职工教诲经费、社会保险费、住房公积金）”科目，

贷记“银行存款”、“库存钞票”等科目。

公司以自产产品作为职工薪酬发放给职工时,应确认主营业务收入，借记“应

付职工薪酬一一非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同步结转有

关成本，涉及增值税销项税额，还应进行相应解决。公司支句租赁住房等资产供

职工免费使用所发生租金，借记“应付职工薪酬一一非货币性福利”科目，贷记

“银行存款”等科目。

第四节应交税费

一、应交税费内容

公司依照税法规定应交纳各种税费涉及.增值税、消费税、营业税、都市维

护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教诲

费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。

公司应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费交纳状况，并按照应交税

费种类进行明细核算。该科目贷方登记应交纳各种税费等，借方登记实际交纳税

费，期末余额普通在贷方，反映公司尚未交纳税费，期末余额如在借方，反映公

司多交或尚未抵扣税费。

公司交纳印花税、耕地占用税等不需要预测应交数税金，不通过“应交税费”

科目核算。

二、应交增值税核算

（一）普通纳税公司

为了核算公司应交增值税发生、抵扣、交纳、退税及转出等状况，应在“应

交税费”科目下设立“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设

立“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专

栏。

公司从国内采购物资或接受应税劳务等，依照增值税专用发票上记载应计入

采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本金额，借记“材料采购”、“在途物

资”、“原材料”、“库存商品”或“生产成本”、“制造费用”、“委托加工物资”、

“管理费用”等科目，依照专用发票上注明可抵扣增值税额，借记“应交税费一

一应交增值税（进项税额）”科目，按照应付或实际支付总额，贷记“应付账款”、

“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货品发生退货，做相反会计分录。

公司购入免税农产品，按照买价和规定扣除率计算进项税额，借记“应交税

费一一应交增值税（进项税额）”科目，按买价扣除按规定计算进项税额后差额,

借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按照应付或实际支付价款，

贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。购进生产用固定资产所支付增值税额，

应计入增值税进项税额，可以从销项税额中抵扣，购进货品用于非应税项目，其

所支付增值税额应计入购入货品成本。

公司购进货品发生非常损失，以及将购进货品变化用途（如用于非应税项目、

集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费一一应交增值税（进项

税额转出）”科目转入关于科目，借记“待解决财产损溢”、“在建工程”、“应付

职工薪酬”等科目，贷记“应交税费一一应交增值税（进项税额转出）”科目，

属于转作待解决财产损失进项税额，应与遭受非常损失购进货品、在产品或库存

商品成本一并解决。

公司销售货品或者提供应税劳务,按照营业收入和应收取增值税额,借记“应

收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明增值税额，贷记

“应交税费一一应交增值税（销项税额）”科目，按照实现营业收入，贷记“主

营业务收入”、“其她业务收入”等科目。发生销售退回，做相反会计分录。公司

将自产或委托加工货品用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加

工或购买货品作为投资、分派给股东、赠送她人等，应视同销售货品计算交纳增

值税，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交

税费一一应交增值税（销项税额）”科目等。

公司交纳增值税，借记“应交税费一一应交增值税（己交税金）”科目，贷

记“银行存款”科目。

（二）小规模纳税公司

小规模纳税人应当按照不含税销售额和规定增值税征收率计算交纳增值税，

销售货品或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规

模纳税人不享有进项税额抵扣权，其购进货品或接受应税劳务支付增值税直接计

入关于货品或劳务成本。因而，小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设立“应

交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中没立专栏，“应交税

费一一应交增值税”科目贷方登记应交纳增值税，借方登记己交纳增值税；期末

贷方余额为尚未交纳增值税，借方余额为多交纳增值税。

小规模纳税人购进货品和接受应税劳务时支付增值税，直接计入关于货品和

劳务成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费一一应交增

值税”科目。

公司购入材料不能获得增值税专用发票，比照小规模纳税人进行解决，发生

增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交

税费一一应交增值税”科目。

三、应交消费税核算

公司应在“应交税费”科目下设立“应交消费税”明细科目，核算应交消费

税发生、交纳状况。

公司销售应税消费品应交消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应

交税费一一应交消费税”科目；公司将生产应税消费品用于在建工程等非生产部

门时，按规定应交纳俏费税，借记“住建工程”等科目，贷记“应交税费一一应

交消费税”科目，公司进口应税物资在进口环节应交消费税，计入该项物资成本,

借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。

需要交纳消费税委托加工物资，应由受托方代收代交消费税，受托方按照应

交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费一一应交

消费税”科目。委托加工物资收回后，直接用于销售，应将受托方代收代交消费

税计入委托加工物资成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、

“银行存款”等科目，委托加工物资收回后用于持续生产应税消费品，按规定准

予抵扣，应按已由受托方代收代交消费税，借记“应交税费一一应交消费税”科

目，贷记“应付账款”、“银行存款”科目。

四、应交营业税核算

公司应在“应交税费”科目下设立“应交营业税”明细科目，核算应交营业

税发生、交纳状况。

公司按照营业额及其合用税率，计算应交营业税，借记“营业税金及附加”

科目，贷记“应交税费一一应交营业税”科目，公司出售不动产时，计算应交营

业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费一一应交营业税”科目，

实际交纳营业税时，借记“应交税费一一应交营业税”科目，贷记“银行存款”

科目。

五、应交所得税核算

公司应在“应交税费”科目下设立“应交所得税”明细科目，核算公司交纳

公司所得税。

依照现行税法规定，应交所得税计算公式为：

应交所得税额=应纳税所得额X合用税率一减免税额一容许抵免税额

应纳税所得额是公司所得税计税根据，精确计算应纳税所得额是对的计算应

交所得税前提。依照现行公司所得税纳税申报办法，公司应在会计利润总额基本

上，加减纳税调节额后计算出“纳税调节后所得”（应纳税所得额）。会计与税法

差别（涉及收入类、扣除类、资产类等一次性和暂时性差别）通过纳税调节明细

表集中体现。

六、其她应交税费核算

对于除上述税金以外应交都市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、

土地使用税、车船税、个人所得税、公司所得税、教诲费附加、矿产资源补偿费

等，公司应当在“应交税费”科目下设立相应明细科目进行核算。

公司应交都市维护建设税、教诲费附加，借记“营业税金及附加”等科目，

贷记“应交税费一一应交都市维护建设税（或应交教诲费附加）”科目。

公司对外销售应税产品应交纳资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记

“应交税费一一应交资源税”科目，公司自产自用应税产品而应交纳资源税，借

记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费一一应交资源税”科目。

公司转让土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目

核算，转让时应交土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费一

一应交土地增值税”科目；土地使用权在“无形资产”科目核算，按实际收到金

额，借记“银行存款”科目，按应交土地增值税，贷记“应交税费一一应交土地

增值税”科目，同步冲销工地使用权账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差

额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

公司按规定计算代扣代交职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷

记“应交税费一一应交个人所得税”科目。

公司应交房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”

科目，贷记“应交税费一一应交房产税（或应交土地使用税、应交车船税、应交

矿产资源补偿费）”科目。

第五节应付股利及其她应付款

一、应付股利

应付股利是公司依照股东大会或类似机构审议批准利润分派方案拟定分派

给投资者钞票股利或利润。

公司应通过“应付股利”科目，核算公司拟定或宣布支付但尚未实际支付钞

票股利或利润。

公司依照股东大会或类似机构审议批准利润分派方案，确认应付给投资者钞

票股利或利润时，借记“利润分派一一应付股利”科目，贷记“应付股利”科目；

向投资者实际支付股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等

科目。

公司董事会或类似机构通过利润分派方案中拟分派股票股利或利润，不做账

务解决。

二、其她应付款

其她应付款是公司除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交

税费、应付股利等经营活动以外其她各项应付、暂收款项，如应付租入包装物租

金、存入保证金等。

公司应通过“其她应付款”科目，核算其她应付款增减变动及其结存状况，

并按照其她应付款项目和对方单位（或个人）设立明细科目进行明细核算。

公司发生其她各种应付、暂收款项时，借记“管理费用”等科目，贷记“其

她应付款”科目；支付或退回其她各种应付、暂收款项时，借记“其她应付款”

科目，贷记“银行存款”等科目。

第六节长期借款

长期借款是公司向银行或其她金融机构借入期限在1年以上（不含1年）各

项借款。公司应通过“长期借款”科目，核算长期借款借入、归还等状况。

公司借入长期借款，应按实际收到金额，借记“银行存款”科目，贷记“长

期借款一一本金”科目；如存在差额，还应借记“长期借款一一利息调节”科目。

长期借款计算拟定利息费用，应当按如下原则计入关于成本、费用：属于筹

建期间，计入管理费用；属于生产经营期间，计入财务费用。如果长期借款用于

购建固定资产，在