《中级财务会计》课件第11章 非流动负债

第十一章非流动负债1第十一章非流动负债学习目标：1.了解非流动负债的概念和分类；2.熟悉长期借款的会计核算；3.掌握可转换公司债券的会计核算；4.掌握应付债券的会计核算。第十一章非流动负债2一、非流动负债的概念非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。

(1)偿还期限较长

(2)债务金额较大

(3)偿还形式多样第一节非流动负债概述第十一章非流动负债3二、非流动负债的分类1.按筹措方式分类非流动负债分为长期借款、应付债券和长期应付款2.按偿还方式分类非流动负债分为一次偿还长期负债和分期偿还长期负债3.按照举债的基础分类非流动负债分为担保长期负债和信用长期负债第十一章非流动负债4第二节长期借款

一、长期借款的概念

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不包括一年)的各种借款。

第十一章非流动负债5

二、长期借款的会计核算企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款（本金）”科目，按其差额，借记“长期借款（利息调整）”科目。资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款（应计利息）”科目或“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款（利息调整）”科目。第十一章非流动负债6

实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。

归还长期借款本金时，借记“长期借款（本金）”科目，贷记“银行存款”科目。同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长期借款（利息调整、应计利息）”科目。第十一章非流动负债7

一、债券的概述（一）债券的性质及分类应付债券是企业举借长期债务而依照法定程序发行的一种有价证券。

1.按是否记名，分为记名债券和无记名债券；

2.按付息方式,分为一次还本付息债券和分期付息到期还本债券；

3.按是否可转换成股票，分为可转换债券和不可转换债券；

4.按发行价格,分为按面值发行的债券和溢价、折价发行的债券。第三节应付债券

第十一章非流动负债8（二）债券的基本要素

1.债券面值

2.债券利率

3.利息支付方式

4.到期日

5.付息日

第十一章非流动负债9二、企业债券的计价企业债券应以现值计价，而影响企业债券计价的主要因素是市场利率和货币的时间价值。即企业债券的价值，应以债券面值按发行时的市场利率计算的现值，加上按票面利率计算的各期利息用市场利率折合的现值之和计价。

债券发行价格=债券面值现值＋各期利息现值第十一章非流动负债10三、债券发行的会计处理（一）概述

债券的发行价格受同期实际利率的影响较大，当债券的票面利率高于实际利率时，按超过票面价值的价格发行称为溢价发行；当债券的票面利率低于实际利率时，按低于票面价值的价格发行称为折价发行；当债券的票面利率与实际利率一致时，按票面价值的价格发行称为按面值发行。

比如，票面利率为5%，实际利率为6%。为了给投资人补偿，会采用折价发行。如果实际利率为3%,则会以票面利率5%计息付息，应采用溢价发行。

第十一章非流动负债11（二）应付债券的核算

1.设置的科目

在“应付债券”科目下设置了“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目核算。

2.发行债券

企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券――面值”科目；存在差额的，还应借记或贷记“应付债券――利息调整”科目。第十一章非流动负债12

3.债券的利息

应付债券按实际利率（实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。

发行长期债券的企业，应按期计提利息。对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目；其中，对于分期付息，到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息记入“应付利息”科目；对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息记入“应付债券――应计利息”科目。第十一章非流动负债13

4.债券还本付息

长期债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券―面值”和“应付债券―应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。第十一章非流动负债14四、可转换公司债券的会计处理（一）概述

可转换公司债券指发行人依照法定程序发行,在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。

“约定条件”指发行者在债券发行时间内与投资者约定的转换时间和转换比例，根据转换比例可计算出债券在转换时可获得的股票股数。

“可转换”是指债券投资者可以按是否对自己最有利来决定是否转换。第十一章非流动负债15

（二）可转换债券的会计处理企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为“其他权益工具——可转换公司债券”。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

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企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券---可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“其他权益工具——可转换公司债券”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券---可转换公司债券（利息调整）”科目。第十一章非流动负债17

对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。第十一章非流动负债18

可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券---可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“其他权益工具